汽车4s店增值税特色业务处理

汽车 4S 店增值税特色业务处理 第一部分 汽车 4S 店涉税情况简介 一 目前汽车流通企业经营模式 汽车 4S 店 是指汽车生产商 特许 授权的 是由整车销售 零配件销售 售后服务 信息反馈四大业务所构成的 四位一体 为核心的汽车特许销 售专卖店经营模式 即汽车销售服务企业 二 涉及主要税种 增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 房产税 土地使用税 车船 使用税 车辆购置税方面 第二部分 4S 店常见的增值税特色问题分析 处理 一 增值税方面常见的收入类型 一 应税收入的构成 1 整车销售收入 2 配件销售收入 3 汽车维修收入 4 汽车包饰品 装饰收入 5 佣金 返利收入 6 废旧配件机油变卖收入 7 其他业务收入 二 收入金额的确定 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用 但是不包括收取的销项税额 销售额以人民币计算 二 4S 店常见的增值税特色问题分析 处理 一 购车赠礼品 送保险等促销手段的分析 处理 A 几乎所有的汽车 4S 店在顾客买车时 随车赠送一些装饰用品 比如防 爆膜 真皮座套 地胶板 防盗报警器等 车子的档次越高 赠品的价值也越 高 而销售出租车 4S 店还为购货方免费安装顶灯 防护网和特业牌照 不计 提销项税额 对赠品支出未进行正确的税务处理 主要体现以下几个方面的税 收风险 一是帐外赠送实物 不视同销售 即相当一部分汽车 4S 店在对赠品进行账 务处理时 仅将其结转入主管业务成本 或计入销售费用 未计提相应的增值 税销售税额 造成国家税款流失 经销商销售低档系列小汽车 为促销随车赠 送礼品 但所赠货物的采购资金 实物去向均是体外循环 在账面上没有任何 痕迹 只有在银行对帐单 购进专用发票清单中等才能发现蛛丝马迹 二是向购车者赠送油品 油品购进时取得增值税专用发票申报抵扣了税款 但赠送时却未计提销售税额 而是将赠品列入了销售费用 三是以低于正常市场价格销售汽车 差价部分作为给客户购置赠品的费用 不按正常销售价格计提销项税额 还有一些经销品牌汽车的企业 当发现部分 客户对购车赠送的货物不感兴趣时 就从价格让出客户购置礼品的费用 使得 所售汽车价格明显低于同期 同类产品市场正常销售价 降低了税基 四是采取购车送保险增加费用的方式 汽车经销商通过在 管理费用 中 列支应由客户负担的车辆保险费 而保险费的名称却是个人的名字 不符合 发票管理办法 的有关规定 这部分费用不能在税前扣除 五是分解销售收入 1 将售车款分解为两部分 一部分价款开具机动车 销售统一发票 一部分价款开具收据 开票价格少于实际价格 从而隐匿收入 少缴增值税 并导致购车者少缴车辆购置税 或为了留住购车者 让其少缴车 辆购置税 部分价款开装饰费 2 收取进口汽车的配额费用 不按价外费用 申报缴纳增值税 下面看个 一分为二 案例 某 4S 店销售了一辆奥迪 A8 实际售价 175 万元 机动车销售统一发票开 具金额为 120 万元 并据此申报缴纳增值税 另在其独立核算的装饰店开具装 饰费 55 万元 申报缴纳营业税 涉税分析 1 车主按机动车销售统一发票开具的 120 万前往税务机关缴纳车购税 税 务机关经审核发现该价格低于总局核定的最低计税价格 就不采用发票价格计 征车购税 而按总局核定的最低计税价格计征车购税 同时将相关信息传递给 税务稽查部门 稽查局经检查核实后 对 4S 店作出如下处理 补缴增值税 55 1 17 17 7 99 万元 因其有故意少缴税款行为 并处少缴税款 0 5 倍以上 罚款 装饰店未按规定开具发票 处 1 万元以下罚款 2 车主按机动车销售发票开具的 120 万元前往税务机关缴纳车购税 当时 虽缴纳成功 但是后被比对系统稽核出 稽查局经调查核实后 作出了以下处 理 追补车主少缴的车购税 并根据新 发票管理办法 第四十一条规定 对 4S 店处其导致车主少缴车购税税款的 1 倍以下罚款 3 根据 增值税暂行条例实施细则 第四条第八款规定 将自产 委托加 工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 应视同销售货物进行税务处理 计提增值税销项税额 即赠送的饰品等货物要视同销售申报缴纳增值税 4 税收征收管理法 第三十六条规定 企业或者外国企业在中国境内设 立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独 立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机 关有权进行合理调整 销售店与装饰店之间如果构成关联企业 就有可能被税务机关进行合理调 整 B 销售价格明显偏低的判定与处理 1 增值税暂行条例 第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏 低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 企业纳税申报时已将开票信息传递到税务局 总局根据各地上传的价格信 息进行比对 低于总局控制的最低计税价格 要求当地税务机关进一步稽核 企业要说明理由 2 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十六条 纳税人有条例第 七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行 为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为 实际采购成本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 3 国家税务总局关于印发 增值税若干具体问题的规定 的通知 国税发 1993 154 号 纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因 按规定需组成 计税价格确定销售额的 其组价公式中的成本利润率为 10 但属于应从价定 率征收消费税的货物 其组价公式中的成本利润率 为 消费税若干具体问题 的规定 中规定的成本利润率 基于以上政策规定 采用帐外赠送实物销售方式 按低于正常市场价格销 售汽车 差价部分作为给客户购置赠品的费用 而不按正常销售价格计提销项 税额会带来涉税风险 C 税收风险对策 汽车 4S 店赠送汽车装饰用品或礼品的税收内附防范策略 一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售 即 4S 店在与顾客签定汽车销售合 同时 只在销售合同分别写清楚销售的汽车价款 不低于市场最低价 GPS 定 位系统 音响设备 坐垫 玻璃贴膜 脚垫 挡泥板等装饰用品的数量以及各 自的价格 然后按照价格总和开具 机动车销售统一发票 给购买人 同时在 同一张发票上注明折扣额 赠品的价值作为折扣金额 二是按 买一赠一 的方式进行涉税处理 增值税方面 赠品要视同销售 处理 缴纳增值税 企业所得税方面 则根据 国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875 号规定 企业以买一赠一等 方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公 允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 三是把汽车装饰用品或礼品用为促销费用处理 但赠品要视同销售处理 缴纳增值税 但汽车 4S 在购买赠品时要注意向上游企业索取增值税专用发票 这样在计算应纳增值税时 专票可作进项税额抵扣 有利于减轻税负 二 取得厂家返利的分析 处理 三 维修保养 装饰美容业务的涉税处理 四 代办汽车按揭服务和其他代办服务的涉税处理 五 4S 店把购进的新车转为试驾车的分析 处理 六 代购汽车 配件的税务处理 七 汽车代销的税务处理 八 管理费用中的进项税额抵扣问题 九 增值税专用发票的抵扣处理 十 分部异地经营总部网络结算的增值税处理 十一