财政收入的核算

财政收入的核算财政收入的核算 财会 财会 马芳马芳 财政总预算会计核算的收入 是指一级政府为实现其职能 财政总预算会计核算的收入 是指一级政府为实现其职能 根据法令和法规所取得的非偿还性资金 是一级政府的资金来根据法令和法规所取得的非偿还性资金 是一级政府的资金来 源 财政收入包括一般预算收入 基金预算收入 专用基金收源 财政收入包括一般预算收入 基金预算收入 专用基金收 入 转移性收入和财政周转金收入等 入 转移性收入和财政周转金收入等 一般预算收入 一一 税收收入 增值税 消费税 营业税 企业所税收收入 增值税 消费税 营业税 企业所 得税 个人所得税 资源税 固定资产投资方得税 个人所得税 资源税 固定资产投资方 向调节税 城市维护建设税 房产税 印花税 向调节税 城市维护建设税 房产税 印花税 城镇土地使用税 土地增值税 车船税 船舶城镇土地使用税 土地增值税 车船税 船舶 吨税 车辆购置税 关税 耕地占有税 契税 吨税 车辆购置税 关税 耕地占有税 契税 烟叶税 其他税收收入 烟叶税 其他税收收入 二二 非税收入 专项收入 行政事业性收费收入 非税收入 专项收入 行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资产有偿罚没收入 国有资本经营收入 国有资产有偿 使用收入 其他收入 使用收入 其他收入 财政总预算会计根据国库报来的预算收入日报表所列的当财政总预算会计根据国库报来的预算收入日报表所列的当 日预算收入数 应借记日预算收入数 应借记 国库存款国库存款 账户 贷记账户 贷记 一般预算收一般预算收 入入 账户 如果当日的收入数为负数 则以红字记入 年终结账户 如果当日的收入数为负数 则以红字记入 年终结 账时 将账时 将 一般预算收入一般预算收入 账户的贷方余额转入账户的贷方余额转入 预算结余预算结余 账户 即借记账户 即借记 一般预算收入一般预算收入 账户 贷记账户 贷记 预算结余预算结余 账户 账户 某市财政总会计收到中国人民银行国库报来的某市财政总会计收到中国人民银行国库报来的 一般预算一般预算 收入日报表收入日报表 以及所附收入凭证 列示当日一般预算收入元 以及所附收入凭证 列示当日一般预算收入元 其中 其中 税收收入税收收入 增值税增值税 国内增值税国内增值税 35000 35000 元 元 税收收入税收收入 营业税营业税 一般营业税一般营业税 元 元 税收收入税收收入 个人所得税个人所得税 个人所得税个人所得税 税收收入税收收入 城市维护建设税城市维护建设税 股份制企业城市维护建设税股份制企业城市维护建设税 5000050000 元 元 税收收入税收收入 房产税房产税 私营企业房产税私营企业房产税 80000 80000 会计分会计分 录如下录如下 借 国库存款借 国库存款 一般预算存款一般预算存款 贷 一般预算收入贷 一般预算收入 税收收入税收收入 增值税增值税 国内增值税国内增值税 税收收入税收收入 营业税营业税 一般营业税一般营业税 税收收入税收收入 个人所得税个人所得税 个人所得税个人所得税 税收收入税收收入 城市维护建设税城市维护建设税 股份股份 制企业城市维护建设税制企业城市维护建设税 税收收入税收收入 房产税房产税 私营企业房产税私营企业房产税 基金预算收入 指按规定收取 转入或通过当年财政安排 由财政管理并指按规定收取 转入或通过当年财政安排 由财政管理并 具有指定用途的政府性基金收入具有指定用途的政府性基金收入 根据根据 2007 2007 年政府收支分类科目年政府收支分类科目 基金预算收入 基金预算收入 科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目 其中 非税收科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目 其中 非税收 入科目下设政府性基金收入入科目下设政府性基金收入 1 1 个款级科目 转移性收入科目下个款级科目 转移性收入科目下 分设政府性基金转移收入等分设政府性基金转移收入等 3 3 个款级科目 有关款级科目下再个款级科目 有关款级科目下再 分设项级科目 项级科目下再分设目级科目 类 款 项 目分设项级科目 项级科目下再分设目级科目 类 款 项 目 四级科目逐级递进 内容也逐级细化 四级科目逐级递进 内容也逐级细化 1 1 先收后支先收后支 2 2 专款专用专款专用 3 3 分项核算分项核算 总预算会计取得基金预算收入时 借记总预算会计取得基金预算收入时 借记 国库存款国库存款 账户 账户 贷记贷记 基金预算收入基金预算收入 账户 年终转账时 将本账户贷方余额账户 年终转账时 将本账户贷方余额 全数转入全数转入 基金预算结余基金预算结余 账户 借记账户 借记 基金预算收入基金预算收入 账户 账户 贷记贷记 基金预算结余基金预算结余 账户 账户 例例 收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表 其中 收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表 其中 政府性基金收入合计元 具体科目为 政府性基金收入合计元 具体科目为 文化事业建设费收入文化事业建设费收入 48004800 国有土地使用权出让金收入国有土地使用权出让金收入 借 国库存款借 国库存款 基金预算存款基金预算存款 贷 基金预算收入贷 基金预算收入 文化事业建设费收入文化事业建设费收入 48004800 国有土地使用权出让金收入国有土地使用权出让金收入 专用基金收入 是指财政总预算会计管理的各项专用基金 如粮食风险基是指财政总预算会计管理的各项专用基金 如粮食风险基 金等 专用基金收入来源主要有两个方面 一是上级财政拨入金等 专用基金收入来源主要有两个方面 一是上级财政拨入 的专用基金收入 二是本级财政预算安排的专用基金收入 的专用基金收入 二是本级财政预算安排的专用基金收入 专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比 专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比 有相同之处 也有不同之处 相同之处是 都需要专款专用 有相同之处 也有不同之处 相同之处是 都需要专款专用 不能随意改变用途 且都必须做到先收后支 量入为支 不同不能随意改变用途 且都必须做到先收后支 量入为支 不同 点是 基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的点是 基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的 资金收入 一般需要缴入国库 专用基金收入是财政部门按规资金收入 一般需要缴入国库 专用基金收入是财政部门按规 定设置或取得的在基金预算收入之外单独管理的资金收入 一定设置或取得的在基金预算收入之外单独管理的资金收入 一 般要求开立专户 般要求开立专户 专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准 总预算专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准 总预算 会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收 入时 借记入时 借记 其他财政存款其他财政存款 账户 贷记账户 贷记 专用基金收入专用基金收入 账账 户 退回专用基金收入时 做相反的会计分录 年终转账时 户 退回专用基金收入时 做相反的会计分录 年终转账时 将本账户余额全部转入将本账户余额全部转入 专用基金结余专用基金结余 账户 借记账户 借记 专用基专用基 金收入金收入 账户 贷记账户 贷记 专用基金结余专用基金结余 账户 账户 例例 某市财政从上级财政取得粮食风险基金元 某市财政从上级财政取得粮食风险基金元 借 其他财政存款借 其他财政存款 贷 专用基金收入贷 专用基金收入 财政周转金收入 指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资 金占用费收入 以及财政周转金在银行的存款利息收入 金占用费收入 以及财政周转金在银行的存款利息收入 财政部门向财政周转金的使用单位收取一定的资金占用费 财政部门向财政周转金的使用单位收取一定的资金占用费 但财政周转金不以增值为目的 财政部门向财政周转金的使用但财政周转金不以增值为目的 财政部门向财政周转金的使用 单位收取的资金占用费一般低于银行贷款的利息 单位收取的资金占用费一般低于银行贷款的利息 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置 财政周转金收入财政周转金收入 账户 用来核账户 用来核 算财政周转金利息及占用费的收入情况 本账户应设置算财政周转金利息及占用费的收入情况 本账户应设置 利息利息 收入收入 和和 占用费收入占用费收入 两个明细账户 两个明细账户 总预算会计取得财政周转金利息收入时 借记总预算会计取得财政周转金利息收入时 借记 其他其他 财政存款财政存款 账户 贷记账户 贷记 财政周转金收入财政周转金收入 利息收入利息收入 账户 账户 取得占用费收入时 借记取得占用费收入时 借记 其他财政存款其他财政存款 账户 贷记账户 贷记 财政财政 周转金收入周转金收入 占用费收入占用费收入 账户 账户 年终结账时 借记年终结账时 借记 财政周转金收入财政周转金收入 账户 贷记账户 贷记 财政周转金支出财政周转金支出 账户 借记账户 借记 财政周转金收入财政周转金收入 账户 贷账户 贷 记记 财政周转基金财政周转基金 账户 账户 例例 取得财政周金利息收入 元 取得财政周金利息收入 元 借借 其他财政存款 财政周转金存款 其他财政存款 财政周转金存款 贷贷 财政周转金收入 利息收入 财政周转金收入 利息收入 例例 将将 财政周转金支出财政周转金支出 科目余额 元科目余额 元 转入转入 财政周转金收入财政周转金收入 科目科目 借借 财政周转金收入 财政周转金收入 贷贷 财政周转金支出 财政周转金支出 转移性收入 补助收入 转移性收入是根据财政体制规定在地方与中央 地方转移性收入是根据财政体制规定在地方与中央 地方 各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政各项各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政各项 资金之间的调拨所形成的收入 包括补助收入 上解收入 调资金之间的调拨所形成的收入 包括补助收入 上解收入 调 入资金 入资金 指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政 的款项 主要包括以下三项内容 一是税收返还收入 二是财的款项 主要包括以下三项内容 一是税收返还收入 二是财 力性转移支付收入 三是专项转移支付收入 四是政府性基金力性转移支付收入 三是专项转移支付收入 四是政府性基金 转移收入 转移收入 收到上级拨入的补助款时 应借记收到上级拨入的补助款时 应借记 国库存款国库存款 账户 账户 贷记贷记 补助收入补助收入 账户 财政部门与上级往来款中一部分转作账户 财政部门与上级往来款中一部分转作 上级补助收入数 上级补助收入数 借记 借记 与上级往来与上级往来 账户 贷记账户 贷记 补助收入补助收入 账户 在退还上级补助时 应借记账户 在退还上级补助时 应借记 补助收入补助收入 账户 贷记账户 贷记 国库存款国库存款 账户 账户 年终结转时 要按资金的性质 即上级补助款是属年终结转时 要按资金的性质 即上级补助款是属 于一般预算资金 还是属于基金预算资金 分别将于一般预算资金 还是属于基金预算资金 分别将 补助收入补助收入 账户的余额转入账户的余额转入 预算结余预算结余 基金预算结余基金预算结余 等账户 即借等账户 即借 记记 补助收入补助收入 账户 贷记账户 贷记 预算结余预算结余 或或 基金预算结余基金预算结余 账户 结转以后 本账户应无余额 账户 结转以后 本账户应无余额 例例 某市财政收到省财政拨来的专项补助款某市财政收到省财政拨来的专项补助款 借借 国库存款 国库存款 贷贷 补助收入 补助收入 例例 某省财政将借款元转对市财政的补助 某省财政将借款元转对市财政的补助 借借 与上级往来 与上级往来 贷贷 补助收入 补助收入 转移性收入 上解收入 是按财政体制规定由下级财政交给本级财政的款项 主要是按财政体制规定由下级财政交给本级财政的款项 主要 内容包括以下两项内容 一是按体制规定由国库在下级预算收内容包括以下两项内容 一是按体制规定由国库在下级预算收 入中直接划解给本级财政的款项 二是按体制结算后由下级财入中直接划解给本级财政的款项 二是按体制结算后由下级财 政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项 政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项 在收到下级上解款时 应借记在收到下级上解款时 应借记 国库存款国库存款 账户 账户 贷记贷记 上解收入上解收入 账户 如果发生收入退回时 应作相反分录 账户 如果发生收入退回时 应作相反分录 即借记即借记 上解收入上解收入 账户 贷记账户 贷记 国库存款国库存款 账户 账户 年终 年终 上解收入上解收入 账户的余额应全数转入账户的余额应全数转入 预算结余预算结余 账账 户 即借记户 即借记 上解收入上解收入 账户 贷记账户 贷记 预算结余预算结余 账户 账户 某市财政收到财政的上解款项 某市财政收到财政的上解款项 借 国库存款借 国库存款 贷 上解收入贷 上解收入 某市财政将所属某县财政的上解收入 退回某市财政将所属某县财政的上解收入 退回 借 上解收入借 上解收入 贷 国库存款贷 国库存款 转移性收入 调入资金 调入资金是指为了平衡一般预算支出 不同性质资金调入资金是指为了平衡一般预算支出 不同性质资金 之间的调入收入 例如 为平衡一般预算收支 从基金预算结之间的调入收入 例如 为平衡一般预算收支 从基金预算结 余调入一般预算的资金 对一般预算来说 形成一般预算调入余调入一般预算的资金 对一般预算来说 形成一般预算调入 资金 从其他预算调入政府性基金预算的资金 对政府性基金资金 从其他预算调入政府性基金预算的资金 对