8.3‰是业务招待费节税“临界点”

8 3 是业务招待费节税是业务招待费节税 临界点临界点 作者 财主 日期 2008 07 15 10 40 字体大小 url javascript SetFont logcontent 88 12px 小 url url javascript SetFont logcontent 88 14px 中 url url javascript SetFont logcontent 88 16px 大 url 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十三条规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出 按照发生额的招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 即企业发生的业 即企业发生的业 务招待费得以税前扣除务招待费得以税前扣除 既先要满足 60 发生额的标准 又最高不得超过当年销售收入 5 的规定 企业 如何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢 假设企业 2008 年销售 营业 收入为 X 2008 年业务招待费为 Y 则 2008 年允许税前扣除的业务 招待费 Y 60 X 5 只有在只有在 Y 60 X 5 的情况下 即的情况下 即 Y X 8 3 业务招待费在销售 营业 业务招待费在销售 营业 收入的收入的 8 3 的临界点时的临界点时 企业才可能充分利用好上述政策 一般情况下 企业的销售 营业 收入是可以测算的 我们假定 2008 年企业销售 营业 收入 X 10000 万元 则允许税前扣除的业务招待费最高不超过 10000 5 50 万元 那么财务预算全年业务招 待费 Y 50 万元 60 83 万元 其他销售 营业 收入可以依此类推 如果企业实际发生业务招待费 100 万元 计划 83 万元 即大于销售 营业 收入的 8 3 则业务招 待费的 60 可以扣除 纳税调整增加 100 60 40 万元 但是另一方面销售 营业 收入的 5 只有 50 万元 还要进一步纳税调整增加 10 万元 按照两方面限制孰低的原则进行比较 取其低值直接纳税调整 共调整增加应纳税所得额 50 万元 计算缴纳企业所得税 12 50 万元 即实际消费 100 万元则要付出 112 50 万元的代价 如果企业实际发生业务招待费 40 万元 当企业的实际业务招待费大于销售 营业 收入的 8 3 时 超过 60 的部分需要全部计税处理 超过部分每支付 1000 元 就会导致 250 元税金流出 也等于吃 了 1000 元要掏 1250 元的腰包 当企业的实际业务招待费小于销售 营业 收入的 8 3 时 60 的限额可以充分利用 只需要就 40 部 分计税处理 等于吃 1000 元掏 1100 元的腰包 返回顶部 企业常用的几种节税方法 本帖来自 会计人家园 作者 amying 日期 2009 5 27 11 57 您是本帖第 231 个浏览者 企业 节税 一 模拟评税试一试 税务机关实行纳税评估 企业应该按税务机关的评税方法自行评估 以便及时发现问题 做好应对 准备 下面以增值税为例说明 税务机关对增值税从四个方面进行评估 税负率 将税负率与预警值对比 增加值税负率 用 工资 利润 折旧 税金 增值税税率 将得到的结果与企业实际应缴纳的增值税对 比 以发现是否少缴增值税 进项控制额 企业进项最大抵扣额 销售成本 存货本年增加 应付本年减少 主要进货的税率 运费 7 如果企业抵扣大于上述值 暗示可能进项有问题 投入产出率 用投入原料除以材料消耗定额 测算处可以生产的成品 对算出企业收入 并与报表 对比 企业运用以上指标分析 如果发现异常 就应及时分析原因 二 存款少可迟缴税 企业申报以后就应该及时缴税 但如果由于存款少可以申请迟缴 存款少到什么情况可以迟缴税 可 动用的银行存款不足以支付当期工资 或者支付工资以后不足以支付应交税金 注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款 国家指定用途的存款 各项专用存款 当期工资是企业根据工资制度计算出的应付工资 如果出现以上情况 企业应及时申请 办理延期缴纳税款的手续 三 没有生意也申报 企业纳税申报是一项义务 不论企业是否有税要交 企业可能因为各种原因没有税款要缴纳 例如 企业处于筹建期间 企业处于免税期间 企业处于清算期间 清算还没有结束 企业由于经营不理想 没有纳 税收入或者收益 这些情况下 企业可能没有税款要缴纳 但都要按时纳税申报 没有应纳税税款的申 报就是所谓的零申报 零申报只是一个简单的程序 一项简单的手续 如果不办理 税务机关可以每次 处以罚款 2000 元 四 视同销售莫乱套 视同销售就是实际不是销售也要按销售纳税 没有销售也纳税无疑会增加企业的税收负担 应该视 同销售也纳税无疑会增加企业的税收负担 应该视同销售不缴税是违规 不应该视同销售也当成销售就 会缴冤枉税 有一家酒店 老总平时接待客人都安排在自家酒店用餐 内部签招待费 基本上每个月都有几单 一年累计起来有十多万 会计师事务所来审计 要求将这十多万视同销售 缴纳营业税 在营业税法规里 没有在自家酒店吃饭消费要视同销售缴营业税的规定 企业依从会计师事务所的 谬论 又会多缴冤枉税了 视同销售千万别乱用 五 看损耗是否正常 企业生产过程中存在各种损耗 投进的原料一部分损耗了 一部分形成产品 在增值税里 正常损 耗的进项可以抵扣 非正常损失的进项不能抵扣 要转出 因此 正常划分正常损耗和非正常损耗对企 业纳税非常重要 一家化工厂 因为天气炎热 原料挥发了一部分 盘点造成损失 税务管理员认为是自然灾害造成 属于非正常损失 这也是一宗冤案 天气炎热还没有达到自然灾害的程度 怎么能说是非正常损失 对税 务规定不熟悉的人又会付出代价 六 各行各业有特例 税务法规有一般的规定 也有针对特殊情况 各个行业的特殊规定 如果对自身行业的特殊规定不 了解 企业也会蒙受损失 一家报社 卖报纸缴增值税 收广告费缴营业税 因此印刷报纸获取的进项要分为两部分 一部分 可以抵扣 一部分不能抵扣 怎么分 税务局答复 按增值税暂行条例实施细则的第 23 条规定 按收入 百分比划分 可怜的报社 卖报纸收入少 广告费收入高 因此 进项基本不能抵扣 其实税务有规定 类似的情况按报纸的文章内容与广告各自占用的版面分摊 应该是大部分都能抵扣 少量不能抵扣 不懂就会吃亏啊 七 适用税率看进项 增值税第二条规定 图书销售使用 13 税率 只要企业是一般纳税人 销售图书的税率就是 13 但有一家公司 也销售图书 也是一般纳税人 税务人员要求该公司按 17 纳税 税务机关有什么依据 税务人员解释 该公司印刷图书的进项发票是 17 如果该公司适用 13 的税率 那不成了缴 13 抵扣 17 那税务上怎么平衡 使用税率只与产品有关 与进项无关 对于税务人员的解释一定要三思而行 否则就会听得糊涂 纳税也糊涂 八 预收帐款也要缴税 听了太多预收款被税务机关要求征税的故事 增值税条例实施细则第 33 条规定 预收款在发出货物才产生纳税义务 财税 2003 16 号也再次强调 除了销售不动产 其他服务性业务的预收款不需要先缴纳营业税 在 确认收入时再缴纳营业税 有些企业预收款缴税是因为对方要求开具发票 其实 收到预收款 向对方开具预收款凭证就可以 了 预收款凭证不属于发票 所以税务机关不监制预收款凭证 九 这也是生产企业 外资生产企业 两免三减半 的规定大家很熟悉 只有生产企业才能享受 服务企业不能享受 到底什 么是生产企业 可能心里很模糊 根据外资企业所得税法 建筑 货物运输 产业资讯 精密仪器设备维修 城市污水处理等行业都 属于生产性企业 众所周知 从事建筑 货物运输缴纳营业税 但在所得税法规中又属于生产性企业 看起来有点矛盾 其实一点也不矛盾 税不同规定不同 十 不发补贴发双薪 中国企业福利制度的特点是有人情味 逢年过节都会有发一点所谓的过节费 根据个人所得税政策 的规定 过节费需要并入当月工资缴纳个人所得税 税务政策的规定是发放年终双薪可以单独作为一个 月的工资薪金计算个人所得税 由于不需要与当月工资合并缴纳个税 因此可以降低税率 减少员工的 个人所得税负担 都是发点钱 过节费交税多 双薪缴税少 所以为了少缴税 应该改变那种过年发点 过节费的做法 改成年底发双薪的方式 千万不要固执己见 认为双薪是外资企业的玩意 我不玩 我还是发过节费 这样就会费力不讨好 节税其实很简单 只要顺着税务规定去安排就可以了 十一 旅游就要缴个税 现在一些企业财务人员一听说单位要安排旅游就恐惧 因为一些税务机关解释 旅游要扣个人所得 税 旅游要不要扣个税 税务规定要扣个税的包括两种情况 一是以现金发放旅游费用 应并入当月工资薪金缴纳个人所得税 一是对于单位的营销人员 以旅 游形式进行奖励 需要缴纳个人所得税 其他形式并无规定需要缴纳个人所得税 因此 也不必闻旅游 色变 安排好了 尽管游得痛快 十二 不拿发票多缴税 税务机关实施 以票控税 企业所有的支出都要取得合法凭证 否则不能税前列支 能够取得合法凭 证成了企业节税的重要方法 有些人不以为然 不开发票对方收得便宜 要开发票对方收得贵 羊毛出在羊身上 结果是一回事 是不是一回事 看看例子 购买 1000 元的文具 不开发票给 900 元 开发票给 1000 元 相差 100 元 多给 100 元 所得税少交 330 元 少给 100 元 所得税多交 330 元 多给 100 元获得发票 实际上 还是能给企业带来收益 企业人员应该明白 不拿发票就会多缴税 十三 外企培训不受限 内资企业的职工教育经费按计税工资的 1 5 在所得税前列支 外资企业的职工教育培训费用可以据 实在税前列支 不受 1 5 的限制 有些人立即会问 有法律依据吗 法律依据肯定有 这条规定在 关于 对外商投资企业计征所得税若干成本 费用列支问题的通知 86 财税外字第 331 号 文里 由于文件发布时间早 很多财务人员那时还没有走出校园 对这些规定很陌生 容易上 1 5 的当 如果你因为年轻对旧法规很生疏 不妨和身边的老员工多沟通 十四 到底几年算坏帐 企业经营不能收回的款项变成坏帐 坏帐是企业经营难以避免的损失 到底经过多长时间不能收回 的款项才算是坏帐 两年 三年 两年也对 三年也对 对于外资企业而言 两年不能收回的款项属于坏帐 对于内子企业而言 三 年不能收回的款项作为坏帐 这又是内资企业与外资企业的一个诧异 另外 外资企业税前不能计提坏帐准备 内资企业税前可以按规定计提坏帐准备 这也是一个差异 了解规则 才能合理利用规则 十五 出租就不能免税 单位租赁房屋需要按租金缴纳房产税 房产税率为 12 外资企业适用城市房产税税率为 18 除 了房产税还有营业税 出租房屋的收入税负不轻 对外资企业 广东规定 新购置的房产可以销售免征房产税三年的优惠政策 有家公司购买了一层办公楼 一半自用 一半出租 去申请免税被税务机关退了回来 房屋出租部 分不能免房产税 企业无奈 只好咬紧牙关缴纳了 18 的房产税 真是冤枉到家 广东规定的免税条件 是不分自用还是出租 企业多缴了税还被蒙在鼓里 十六 吃饭一定是陪客 会计人论坛施工企业项目部是否设置管理费用科目 本篇文章来源于 会计人家园网 CnKjr Cn 转载请以链接形式注明出处 网址 会计实务公式集锦会计实务公式集锦 一 会计等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 二 会计账户 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 三 发出存货计价方法 1 个别计价法 2 先进先出法 3 月末一次加权平均法 本月发出存货的成本 本月发出存货的数量 存货单位成本 加权平均单价 实际成本 存货数量 4 移动加权平均法 存货单位成本 原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本 原有库存存货数量 本次 进货数量 本次发出存货的成本 本次发出存货数量 本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本 四 发出材料成本差异率 本期材料成本差异率 结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的计 划成本 本期验收入库材料的计划成本 期初材料成本差异率 期初结存材料成本差异 期初结存材料的计划成本 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 五 销售商品的核算 1 毛利率法 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让 销售毛利 销售净额 毛利率 销售成本 销售净额 销售毛利 2 售价金额法 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库存商品售价 本期购 入商品售价 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率 本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期已销售商品应分摊的进销差价 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 六 固定资产折旧方法 1 年限平均法 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用受命 年 X100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原值 X 月折旧额 2 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 X 1 预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 该固定资产当月工作量 X 单位工作量折旧额 3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用受命 年 X100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧率 每月月初固定资产账面净值 X 月折旧率 4 年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 X100 月折旧额 固定资产原价 预计净残值 X 月折旧率 七 完工百分比法劳务收入及费用公式 1 本期确认的收入 劳务总收入 X 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入 2 本期确认的费用 劳务总成本 X 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用 预缴企业所得税的账务处理预缴企业所得税的账务处理 企业所得税法实施条例 规定 企业根据 企业所得税法 第五十四条规定 分月或者分季预缴 企业所得税时 应当按照月度或者季度的实际利润额预缴 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难 的 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 或者按照经税务机关认可的其他 方法预缴 预缴方法一经确定 该纳税年度内不得随意变更 之后 国家税务总局根据各地贯彻落实 关于印发 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的通知 国税函 2008 44 号 过程中反映的问题 下发了 关于填报企业所得税月 季 度预缴纳税申报表有关问题的通知 国税函 2008 635 号 基于这些法规及规范性文件 企业在进行所得税预缴时应重点关注以下几方面 问题 预缴所得税的基数 企业预缴的基数为 实际利润额 而此前的预缴基数为 利润总额 实际利润额 为按会计制度核算 的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入 免税收入后的余额 即按新规定 允许企业所得 税预缴时 不但可以弥补以前年度的亏损 而且允许扣除不征税收入 免税收入 这在一定程度上减轻 了企业流动资金的压力 不征税收入的处理 企业所得税法 第七条规定 收入总额中的不征税收人为 财政拨款 依法收取并纳入财政管理 的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 企业所得税法实施条例 指出 企业所得税法 第七条第 三 项所称国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财 政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 对于税法上规定的不征税收入 在会计 上可能作为损益计人了当期利润 按照 企业会计准则第 18 号 所得税 的规定 上述财税差异不属 于暂时性差异 在未来期间无法转回 应该归为永久性差异 在所得税预缴或汇算清缴时 按照 调表不 调账 的原则 企业应作纳税调减处理 免税收入的处理 根据 企业所得税法 第二十六条 企业所得税法实施条例 以及 财政部国家税务总局关于企 业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1 号 的规定 免税收入主要包括 国债利息收入 符合条 件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 对于免税收入 可能形成永久性差异 国债利息收入 也可能是暂时性差异 投资收益 企业 应视具体情况进行分析 例 A 公司 2009 年第一季度会计利润总额为 100 万元 其中包括国债利息收入 5 万元 企业所得 税税率为 25 以前年度未弥补亏损 15 万元 企业 长期借款 账户记载 年初向建设银行借款 50 万元 年利率为 6 向 B 公司借款 10 万元 年利率为 10 上述款项全部用于生产经营 另外 计提固定资 产减值损失 5 万元 假设无其他纳税调整事项 A 公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下 企业预缴的基数为会计利润 100 万元 扣除上年度亏损 15 万元以及不征税收入和免税收入 5 万元后 实际利润额为 80 万元 对于其他永久性差异 即题目中长期借款利息超支的 4 即 10 10 6 万元 和暂时性差异 资产减值损失 5 万元 季度预缴时不作纳税调整 会计处理为 借 所得税费用 200000 贷 应交税费 应交所得税 200000 即 800000 25 下月初缴纳企业所得税 借 应交税费 应交所得税 200000 贷 银行存款 200000 年度预缴及汇算清缴处理 1 假设第二季度企业累计实现利润 140 万元 第三季度累计实现利润 10 万元 第四季度累计实现利 润 110 万元 则每季度末会计处理如下 第二季度末 借 所得税费用 150000 贷 应交税费 应交所得税 150000 即 1400000 800000 25 下月初缴纳企业所得税 借 应交税费 应交所得税 150000 贷 银行存款 150000 第三季度累计利润为亏损 不缴税也不作会计处理 第四季度累计实现利润 110 万元 税法规定应先预缴税款 再汇算清缴 由于第四季度累计利润小 于以前季度 第二季度 累计实现利润总额 暂不缴税也不作会计处理 2 经税务机关审核 假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为 120 万元 应缴企业所得税额为 30 万元 而企业已经预缴所得税额 35 万元 按照相关规定 主管税务机关应及时办理退税 或者抵缴下一 年度应缴纳的税款 一般情况下 税务机关为了减少税金退库的麻烦 实务中 大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴 下一年度应缴纳的税款 这种情况下 企业的会计处理为 借 其他应收款 所得税退税款 50000 贷 以前年度损益调整 所得税费用 50000 3 假如 2009 年第一季度应预缴企业所得税为 15 万元 会计处理如下 借 所得税费用 150000 贷 应交税费 应交所得税 150000 下月初缴纳企业所得税 借 应交税费 应交所得税 150000 贷 银行存款 100000 其他应收款 所得税退税款 50000 另外 企业应注意 按照 企业会计准则第 18 号 所得税 的规定 对于暂时性差异产生的对递 延所得税的影响 应该按照及时性原则 在产生时立即确认 而非在季末或者年末确认 以上资产减值 损失形成的暂时性差异 应该在计提时同时作以下分录 借 递延所得税资产 12500 贷 所得税费用 12500 电话 86 10 67315080 传真 86 10 67315080李女士 地址 北京市西城区裕民路 18 号北 环中心 22 层 邮编 100029 Copyright c 2006 zhonghengrunbotaxconsulting Inc All Rights Reserved 版权所有 北京中恒润博税务咨询有限公司 例解三种弥补企业亏损的方法例解三种弥补企业亏损的方法 企业弥补亏损的方式主要有三种 1 企业发生亏损 可以用次年度的税前利润弥补 次年度利润不足弥补的 可以在 5 年内延续弥补 2 企业发生的亏损 5 年内的税前利润不足弥补时 用税后利润弥补 3 企业发生的亏损 可以用盈余公积金弥补 以税前利润或税后利润弥补亏损 均不需要进行专门的账务处理 只要将企业实现的税后利润自 本 年利润 科目结转到 利润分配 未分配利润 科目的贷方 其贷方发生额与 利润分配 未分配利润 科目的借方余额自然抵补 所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下 其弥补的数额可以抵减企业 当期的应纳税所得额 而用税后利润进行弥补亏损的数额 则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减 例