注税税务代理实务模拟试题(四)

1 税务代理实务模拟试题 四 一 单项选择题一 单项选择题 1 下列各项中 需要计算缴纳增值税的是 A 增值税纳税人收取的会员费收入 B 电力公司向发电企业收取的过网费 C 转让企业全部产权涉及的应税货物转让 D 邮政部门发行报刊 正确答案 B 答案解析 选项 A 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 选项 C 转让 企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税 也不缴纳营业税 选项 D 邮政部门发 行报刊 征收营业税 其他单位和个人发行报刊 征收增值税 2 位于县城的某商贸公司 2011 年 12 月销售一栋旧办公楼 取得收入 1000 万元 缴纳 印花税 0 5 万元 因无法取得评估价格 公司提供了购房发票 该办公楼购于 2008 年 1 月 购价为 600 万元 缴纳契税 18 万元 该公司销售办公楼计算土地增值税时 可扣除 项目金额的合计数为 A 639 6 万元 B 640 1 万元 C 760 1 万元 D 763 7 万元 正确答案 C 答案解析 销售旧的办公楼需要交营业税 城建税及教育费附加 1000 600 5 1 5 3 21 6 万元 因为无法取得评估价格 所以按照购房发票所载金额从购买年度 起至转让年度止每年加计 5 扣除 600 1 4 5 720 万元 对纳税人购房时缴纳的契 税 凡能提供契税完税凭证的 准予作为 与转让房地产有关的税金 予以扣除 但不作为 加计 5 的基数 所以可以扣除的金额合计数为 720 21 6 18 0 5 760 1 万元 3 某油田 2011 年 12 月生产原油 20 万吨 加热 修井用 0 5 万吨 当月销售 19 5 万吨 取得不含税收入 1800 万元 开采天然气 1000 万立方米 当月销售 900 万立方米 取 得含税销售额 187 2 万元 按照当地规定 原油 天然气资源税税率为 5 则该油田本 月应纳资源税为 万元 A 98 28 B 98 C 100 31 D 215 正确答案 A 答案解析 纳税人开采或者生产应税产品销售的 就其应税产品销售额或销售数量和 自用数量为计税依据 加热 修井用原油 免征资源税 该油田本月应纳资源税 1800 5 187 2 1 13 5 98 28 万元 2 4 某外国企业常驻代表机构从事服务业 在 2011 年发生如下支出 购置固定资产发生支 出 100 万元 发生交际应酬费 40 万元 以货币形式对外公益性捐赠 20 万元 缴纳滞纳金 30 万元 同时 该代表机构自行核算本年获得收入 150 万元 其中利息收入 50 万元 经 税务机关核实该代表机构收入及成本费用不能准确核算 该代表机构按核定方式应纳企业 所得税 万元 核定利润率为 15 A 5 63 B 6 56 C 8 91 D 7 5 正确答案 B 答案解析 该外国常驻代表机构收入或成本费用不能准确核算 应按照经费支出核定 应纳税所得额缴纳企业所得税 其经费支出额 100 40 140 万元 收入额 140 1 15 5 175 万元 应纳企业所得税税额 175 15 25 6 56 万元 5 A 有限责任公司实收资本为 500 万元 按照规定投资者的投资应于 2011 年 3 月 1 日到 位 投资者于 2011 年 3 月 1 日缴纳股本 300 万元 6 月 1 日缴纳股本 100 万元 9 月 1 日缴纳股本 100 万元 假设该公司 2011 年各月负债均为 2000 万元 均为向银行借款 月息 18 万元 则 2011 年度企业不得扣除的借款利息为 万元 A 8 1 B 10 8 C 5 4 D 2 7 正确答案 A 答案解析 1 3 月 1 日至 5 月 31 日不得扣除的借款利息 18 3 200 2000 5 4 万 元 2 6 月 1 日至 8 月 31 日不得扣除的借款利息 18 3 100 2000 2 7 万元 3 2011 年度不得扣除的借款利息总额 5 4 2 7 8 1 万元 6 下列关于税收强制执行措施的表述中 正确的是 A 税收强制执行措施不适用于扣缴义务人 B 作为家庭唯一代步工具的轿车 不在税收强制执行的范围之内 C 税务机关采取强制执行措施时 可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行 D 税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施 正确答案 C 答案解析 税收强制执行不仅适用于纳税人 还适用于扣缴义务人 故选项 A 不正确 作为家庭使用的轿车 也在强制执行的范围内 因此选项 B 不正确 税务机关不可以对 3 未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施 因为职工的工薪收入个人 所得税由所在单位负责扣缴 选项 D 不正确 7 下列表述中 错误的是 A 企业向职工发放的供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴等可以作为职工福利费 开支 B 企业筹办期间 购进其他资产发生的各种费用 如买价 运输费 安装调试费等 不得 在开办费中列支 C 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当在发生当期直接 扣除 D 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 正确答案 C 答案解析 选项 C 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 8 依据企业所得税的相关规定 下列表述中 正确的是 A 企业未使用的房屋和建筑物 不得计提折旧 B 企业以经营租赁方式租入的固定资产 应当计提折旧 C 企业盘盈的固定资产 以该固定资产的原值为计税基础 D 企业自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 正确答案 D 答案解析 企业未使用的房屋和建筑物 可以计提折旧 经营租赁方式租入的固定资 产不得计提折旧 企业盘盈的固定资产 应当以重置成本作为计税基础 9 以下关于计算营业税的营业额的确定 正确的是 A 所有运输企业从事联运业务 以实际收取的营业额为计税依据 即以收到的收入扣除支 付给以后的承运者的运费 装卸费 换装费等费用后的余额为营业额 B 纳税人从事建筑业劳务 含装饰劳务 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他 物资和动力的价款在内 但不包括建设方提供设备的价款 C 单位转让其购置的不动产 以全部收入减去不动产的购置价款及缴纳的相关税费后的余 额为营业额 D 境内运输企业在境内载运货物出境 免征营业税 正确答案 D 答案解析 选项 A 自开票的运输企业从事联运业务 以实际收取的营业额为计税依 据 即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费 装卸费 换装费等费用后的余额为 营业额 对于代开发票的运输企业不得扣除支付给联运企业的各种费用 选项 B 纳税人 提供装饰劳务 建设单位提供的材料和设备不含在计税依据中 选项 C 单位转让其购置 的不动产 以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额 4 10 某公司注册资本为 200 万元 2011 年由于生产经营需要 该公司向其母公司借款 40 0 万元 母公司为其担保向其他企业借款 300 万元 使用期限均为 3 个月 2011 年 6 月 1 日 8 月 31 日 按照金融机构同期同类贷款利率 6 共支付利息 10 5 万元 假设该公司 2011 年全年各月的所有者权益 实收资本为 200 万元 资本公积为 20 万元 盈余公积为 10 万元 未分配利润为 20 万元 本年度该公司无其他关联方借款 则税前允许扣除的 利息为 万元 A 0 B 6 6 C 8 D 10 5 正确答案 B 答案解析 不得税前扣除利息支出 年度实际支付的全部关联方利息 1 标准比例 关联债资比例 关联债资比例 700 3 220 3 3 18 如果所有者权益小于实收资本 股本 与资本公积之和 则权益投资为实收资本 股本 与 资本公积之和 不得税前扣除利息支出 400 300 6 3 12 1 2 3 18 3 90 万元 允许税前扣除的利息 10 5 3 90 6 6 万元 或者采用简便办法计算 允许税前扣除的利息 220 2 6 3 12 6 6 万元 11 下列行政复议情形中 需终止行政复议的是 A 申请人与被申请人按规定达成和解 B 因不可抗力 致使复议机关暂时无法履行工作职责的 C 申请人申请停止执行 复议机关认为其要求合理的 D 作为申请人的公民下落不明 正确答案 A 答案解析 税务行政复议规则规定在行政复议期间 有下列情形之一的 行政复议终 止 1 申请人要求撤回行政复议申请 行政复议机构准予撤回的 2 作为申请人的公民死亡 没有近亲属 或者其近亲属放弃行政复议权利的 3 作为申请人的法人或者其他组织终止 其权利义务的承受人放弃行政复议权利的 4 申请人与被申请人依照税务行政复议规则第八十七条的规定 经行政复议机构准许达成 和解的 5 行政复议申请受理以后 发现其他行政复议机关已经先于本机关受理 或者人民法院已 经受理的 中止行政复议前三项 满 60 日行政复议中止的原因未消除的 行政复议终止 选项 B D 属于行政复议中止的情形 选项 C 属于停止执行的情形 5 12 下列事项中 不可以进行行政复议调解的是 A 行政奖励 B 行政处罚 C 税收保全措施 D 确定应税所得率 正确答案 C 答案解析 对下列行政复议事项 按照自愿 合法的原则 行政复议机关可以调解 1 行使自由裁量权作出的具体行政行为 如行政处罚 核定税额 确定应税所得率等 2 行政赔偿 3 行政奖励 4 存在其他合理性问题的具体行政行为 二 多项选择题二 多项选择题 1 委托方 税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为 A 更换法定代表人 B 实施虚开发票行为 经劝告仍不停止 C 不按期支付费用 D 提供虚假的财务会计资料 造成代理错误 E 被税务机关查补有偷税行为 并被处以税务行政处罚 正确答案 BD 答案解析 有下列情形之一的 税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为 1 委托人死亡或解体 破产 2 委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律 法规行为 经劝告仍不停 止其违法活动的 3 委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料 造成代理错误的 2 张某因工作调动于 2011 年 8 月将一套 80 的唯一家庭住房出售 售价 100 万元 该 住房于 2004 年 3 月以 60 万元的价格购入 下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表 述中 正确的有 A 张某免予缴纳营业税 B 张某免予缴纳个人所得税 C 张某免予缴纳土地增值税 D 张某需要缴纳契税 E 张某需要缴纳城建税 正确答案 ABC 答案解析 自 2011 年 1 月 28 日起 个人将购买超过 5 年 含 5 年 的普通住房对外 销售的 免征营业税 自 2008 年 11 月 1 日起 对居民个人转让住房一律免征土地增值税 个人转让自用达 5 年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得 免征个人所得税 个 人转让住房 由购买方缴纳契税 张某免予缴纳营业税 也不需要缴纳城建税 3 某公司财务主管向注册税务师咨询 关于下列股息 利息收入中 应缴纳个人所得税 的有 A 为企业集资取得的利息收入 6 B 国家发行的金融债券利息收入 C 国债利息收入 D 个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息 E 职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的股息 正确答案 AE 答案解析 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利以及参加企业集资而取得的利息收入项目 征收个人所得税 国债利息和国家发行的 金融债券利息 免征个人所得税 个人按规定缴付的住房公积金 医疗保险金等存入银行 取得的利息 免予征收个人所得税 4 根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定 下列各项行为中 应视同销售的有 A 将生产的产品用于市场推广 B 将生产的产品用于职工福利 C 将资产用于境外分支机构加工另一产品 D 将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 E 将自建商品房用于自用 正确答案 ABC 答案解析 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内 部处置资产 应按规定视同销售确定收入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用 于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 同时 将资产转移到境外也应该 视同销售 5 某工业企业为上市公司 2011 年发生如下经济业务 已作出了相应的会计处理 注册 税务师审核时认为正确的有 假设相关业务中涉及原外购货物及材料的进项税额均 已抵扣 A 将自产的钢材用于企业的厂房建设中 借 在建工程 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 B 外购的库存商品因管理不善的原因造成损失 借 待处理财产损溢 贷 库存商品 C 将自己生产的产品用于职工福利 借 应付职工薪酬 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 D 将外购文具用品 批赠送给希望小学 借 营业外支出 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 7 E 将自产的产品用于抵债 借 应付账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 正确答案 ADE 答案解析 选项 B 属于非正常损失 其对应的进项税作转出处理 借 待处理财产损溢 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额转出 选项 C 属于增值税的视同销售 会计上要确认收入 会计处理为 借 应付职工薪酬 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 6 下列选项中 应缴纳印花税的有 A 电网与电网之间签订的购售电合同 B 采用分级核算的单位 财会部门设置在车间的明细账 C 张某将自己的财产赠送给学校所立的书据 D 电网与用户之间签订的供用电合同 E 纳税人从事受托加工业务签订的合同 正确答案 ABE 答案解析 财产所有人将财产赠与政府 社会福利单位 学校所立的书据不征印花税 电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税 7 下列 2011 年新增的企业所得税纳税人中 应该向国税局缴纳企业所得税的有 A 保险公司 B 外国企业常驻代表机构 C 餐饮企业 D 交通银行总行 E 典当公司 正确答案 ABD 答案解析 以 2008 年为基年 2008 年年底之前国家税务局 地方税务局各自管理的 企业所得税纳税人不作调整 2009 年起新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国家税务局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地方税务局管理 同时 2009 年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定 1 企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业 其企业所得 税由国家税务局管理 2 银行 信用社 保险公司的企业所得税由国家税务局管理 除上述规定外的其他 8 各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理 3 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理 选项 C 餐饮企业是应缴纳营业税的企业 其企业所得税应归地税局管理 选项 D 交通 银行总行应向国家税务局缴纳营业税 其企业所得税应归国税局管理 选项 E 属于除银行 信用社 保险公司以外的其他金融企业 应该向地方税务局缴纳企业所得税 8 以下有关税务行政复议代理实务的表述正确的有 A 对税务机关依法设立的派出机构未经法律 法规授权以自己的名义作出的具体行政行为 不服 申请复议的 该税务机关是被申请人 B 税务行政复议代理人是指接受当事人委托 以被代理人的名义 在法律规定或当事人授 予的权限范围内 为代理复议行为而参加复议的法人及自然人 C 对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的 向其所属税务局申请行政复议 D 对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局或省级人民政府申请复 议 E 对税务机关委托代征人作出的代征税款的行为不服 申请复议的 该受托代征人是被申 请人 正确答案 ACD 答案解析 选项 B 税务行政复议代理人限定于个人 不能扩大到法人 选项 E 代 征人不是税务行政机关 对其代征行为不服 复议时 该委托税务机关是被申请人 9 营业税纳税申报表 中第 3 栏 应税减除项目金额 中反映的是税法规定允许从营业收 入中扣除的营业额 以下选项中应在减除项目中反映的有 A 某建筑公司承揽的建筑工程中 由建设方提供的原材料成本 B 某代开票运输企业 从事联运业务 支付给以后承运者的运费 装卸费 换装费 C 某广告公司从事广告业务 支付给电视台的广告发布费用 D 某外事服务单位为外国企业提供人力资源服务的 支付给聘用人员的工资 福利费 住 房公积金 社会统筹 E 某旅游公司组织旅游团进行国内旅游的 为旅游者支付给旅游景点的门票费 正确答案 CDE 答案解析 税法规定 从事建筑 修缮作业 无论怎样结算 营业额均包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款 但不包括建设方提供的设备的价款 代开发票纳税人从 事联运业务的 其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明的营业税应税收入 不得减除支付给其他联运合作方的各种费用 10 下列各项中 在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有 A 企业之间支付的管理费 B 企业内营业机构之间支付的租金 C 企业向投资者支付的股息 D 银行企业内营业机构之间支付的利息 E 企业员工服饰费用支出 9 正确答案 ABC 答案解析 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 所以选项 A B 是正确的 选 项 D 是错误的 选项 C 企业向投资者支付的股息属于税后分配 不得在所得税前扣除 所以是正确的 选项 E 企业员工服饰费用支出可以作为企业合理的支出在税前扣除 11 根据企业所得税法的规定 下列支出可以作为长期待摊费用的有 A 企业发生的开办费 B 经营租入固定资产的改建支出 C 固定资产的大修理支出 D 未足额提取折旧的固定资产的改建支出 E 固定资产的日常修理费用 正确答案 ABC 答案解析 选项 A 开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照税法 有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 选项 D 未足额提取折旧的 固定资产的改建支出 应该增加固定资产的原值 而不是作为长期待摊费用 选项 E 固 定资产的日常修理费用应直接计入管理费用 12 下列各方构成关联方的有 A 一方对另一方的生产经营 交易具有实质控制 B 一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本的 70 C A 公司持有 B 公司 35 的股份 B 公司持有 C 公司 25 的股份 D A 公司持有 B 公司 30 的股份 同时 A 公司持有 C 公司 26 的股份 E 甲公司与持有其股份 15 的股东 正确答案 ABCD 答案解析 选项 C 若一方通过中间方对另一方间接持有股份 只要一方对中间方持 股比例达到 25 以上 则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算 则 A 公司持有 C 公司 25 的股份 公司 A B C 之间都是关联方关系 选项 D 双方直 接或间接同为第三方所持有的股份达到 25 以上 双方构成关联方 则公司 A B C 之 间都是关联方关系 选项 E 未达到 25 的标准 不构成关联方关系 三 简答题三 简答题 1 2011 年 6 月 20 日 县地税局查实某建筑企业 5 月份采取虚假的纳税申报方式逃避 缴纳税款 20 万元 依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书 决定 补缴税款 20 万 按规定加收滞纳金 并处 80 万的罚款 该企业不服 在缴纳 20 万元税 款后于 6 月 25 日向市税务局申请行政复议 市地税局于收到复议申请书后的第 8 天以 未 缴纳罚款为由 决定不予受理 该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉 又不履行 县地 税局在屡催无效的情况下 申请人民法院扣押 依法拍卖了该企业相当于应纳税款 滞纳 金和罚款的财产 以拍卖所得抵缴了税款 滞纳金和罚款 问 1 税务机关的处理决定是否正确 2 该建筑企业的行政复议申请是否符合规定 为什么 10 3 县地税局 市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的 正确答案 1 税务机关的处罚正确 该建筑企业采取虚假的纳税申报方式造成少 缴税款的结果 已经构成了偷税 税务机关的处罚是适当的 对纳税人偷税的 由税务机 关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以 下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 80 万元的罚款为不缴税款的 4 倍 符合征管 法的规定 2 该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定 根据 税收征管法 的规定 纳税人 对税务机关作出的补税 加收滞纳金决定有异议的 应先解缴税款及滞纳金或者提供相应 的担保 然后可依法申请行政复议 对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议 故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议 或者单独就 行政处罚一事依法申请行政复议 3 市地税局作出的不予受理决定的理由不能成立 根据 税收征管法 第 88 条的规定 纳税人对税务机关的处罚决定不服的 可依法申请行政复议 市地税局以 未缴纳罚款 作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误 市地税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定 根据 税务行政复议规则 规定 复 议机关收到行政复议申请后 应当在 5 日内进行审查 对不符合规定的行政复议申请 决 定不予受理 并书面告知申请人 因此 市地税局于收到复议申请书后的第 8 天才对复议 申请作出不予受理的决定是不符合规定的 县地税局申请强制执行有误 税收征管法 第 88 第 3 款规定 对行政处罚税务机关可 强制执行 也可申请人民法院强制执行 但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取 强制执行措施 而不应申请人民法院强制执行 答案解析 2 某生产制造企业 2011 年度 12 月份发生以下涉及印花税的业务 1 签订 15 份销售合同 总销售金额 2000 万元 签订 5 份材料采购合同 总采购金额 1200 万元 此外与机械厂签订易货合同一份 合同注明以不含增值税价格 25 万元的货物 换取等价的生产设备 2 与某运输公司签订一份运输保管合同 合同载明的金额为 10 万元 运费和保管费未 分别记载 3 2011 年 12 月 实收资本增加 2000 万元 并新设其他营业账簿 2 本 4 2009 年 5 月份以价值 120 万的房产做抵押从银行取得抵押贷款 100 万元 但是到了 借款合同规定的还款日期时 由于资金周转困难而无力偿还 2011 年 12 月份按合同规定 将抵押财产的产权转移给银行来抵偿本息 120 万元 签订了产权转移书据 5 与某保险公司签订财产保险合同 合同注明所保财产 60 万元 保险费 1 万元 6 公司作为受托方签订一份加工承揽合同 合同约定 由受托方提供主要材料 金额 3 00 万元 并收取加工费 30 万元 购销合同税率为 0 3 运输合同税率为 0 5 仓储保管合同税率为 1 资金账簿税 率为 0 5 借款合同税率为 0 05 产权转移书据税率为 0 5 财产保险合同税率为 1 加工承揽合同税率为 0 5 要求 1 根据上述资料 分别计算该企业 2011 年 12 月份各项业务应纳的印花税 2 说明最适宜的缴纳方法 11 正确答案 1 计算该企业购销合同应缴纳的印花税 应纳印花税 2000 0 3 10000 1200 0 3 10000 25 25 0 3 10000 9750 元 最适宜的缴纳方法 汇缴 2 计算该企业运输保管合同应缴纳的印花税 应纳印花税 10 1 10000 100 元 最适宜的缴纳方法 自行贴花 3 计算该企业本年有关账簿情况应缴纳的印花税 记载资金的账簿应纳印花税 2000 0 5 10000 10000 元 最适宜的缴纳方法 汇贴 其他账簿应纳印花税 2 5 10 元 最适宜的缴纳方法 自行贴花 4 2011 年 12 月份以房产抵偿本息应按照 产权转移书据 缴纳印花税 应纳印花税 120 0 5 10000 600 元 最适宜的缴纳方法 汇贴 5 计算该企业保险合同应缴纳的印花税 应纳印花税 1 1 10000 10 元 最适宜的缴纳方法 自行贴花 6 计算该企业加工承揽业务应缴纳的印花税 应纳印花税 300 0 3 10000 30 0 5 10000 1050 元 最适宜的缴纳方法 汇贴 答案解析 3 某注册税务师 2012 年 3 月对某一般纳税人企业 2011 年的纳税情况进行审核 发现企 业以下问题 1 2011 年 8 月将自产的钢材 20 吨用于公益性捐赠 成本 3000 元 吨 对外售价 4500 元 吨 企业入账分录为 借 营业外支出 70200 贷 库存商品 60000 应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2 2011 年 12 月份将在建工程领用的材料成本 30000 元计入生产成本中 由于企业生 产产品成本已经进行了部分结转并销售 无法按照审核发现的 30000 元直接作为错账调整 金额 2011 年底企业的原材料科目余额为 50000 元 生产成本科目余额是 100000 元 库存商品科目无余额 当期的主营业务成本是 200000 元 假设该企业已经结账 在建工程还未完工 请代注册税务师做出纳税调整分录 增值税 税率 17 企业所得税税率 25 不考虑其他税费 正确答案 1 企业应按对外售价计提增值税销项税额 4500 对外售价 17 15300 元 补计增值税 销项税额 15300 10200 5100 元 分录 借 以前年度损益调整 5100 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2 分配率的计算 12 分摊率 多计生产成本数额 期末在产品结存成本 当期销售产品成本 30000 100000 200000 100 10 计算各环节的分摊数额 在产品应分摊数额 100000 10 10000 元 当期销售产品应分摊数额 200000 10 20000 元 调整相关账户 借 在建工程 30000 贷 生产成本 10000 以前年度损益调整 20000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5100 3 应补缴企业所得税 20000 5100 25 3725 元 借 以前年度损益调整 3725 贷 应交税费 应交所得税 3725 借 以前年度损益调整 11175 贷 利润分配 未分配利润 11175 答案解析 4 高级工程师林某 2011 年取得如下收入 1 2011 年 12 月在甲公司担任技术总监 月工资 9000 元 企业为其支付补充养老保险 1000 元 林某认为当月应纳个税 9000 1000 3500 20 555 745 元 2 将位于市区的一处住房出租 租赁期限 1 年 月租金 4000 元 8 月发生修缮费 120 0 元 林某认为 8 月应纳的个税 4000 800 1200 20 400 元 3 应邀参加乙单位一项工程设计 按照合同规定取得劳务报酬 50000 元 林某认为应 该缴纳的个税 50000 1 20 20 8000 元 4 将国内上市公司的股票对外转让 取得转让收入 50000 元 原购入价 45000 元 林 某认为是免个税的 5 从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币 18000 元 并提供了来源国纳税凭证 纳税折合人民币 1800 元 林某认为已经在境外缴纳了税款 不需要再在我国境内缴纳 个税了 根据上述资料 逐项分析林某计算的个税是否正确 如果不正确 请计算出应缴纳的正确 的个人所得税税额 正确答案 1 不正确 补充养老保险不应该并入工资计税 而是单独计税 林某当月工资应纳个税 9000 3500 20 555 545 元 对于企业为其支付补充养老保险应纳个税 1000 3 30 元 2 不正确 8 月应该缴纳的营业税 4000 3 50 60 元 8 月应该缴纳的城建及教育费附加 60 7 3 6 元 8 月应该缴纳的房产税 4000 4 160 元 个人出租住房签订的合同免印花税 个人所得税 允许扣除的修缮费用 以每次 800 元为限 取得的租赁所得应缴纳个人所得税 4000 800 800 60 6 160 10 217 4 元 3 不正确 劳务报酬所得超过 20000 元的部分要加成征收个税 应纳税所得额超过 20 13 000 50000 元的部分 适用 30 税率 速算扣除数 2000 元 应纳个税 50000 1 20 30 2000 10000 元 4 正确 5 不正确 特许权使用费所得应纳个人所得税 18000 1 20 20 1800 1 080 元 答案解析 5 某企业位于北京市朝阳区 是一家生产 销售 安装防盗门的企业 2012 年 2 月份该 企业与天津的一家企业签订合同销售自行生产的防盗门 合同规定防盗门的不含税销售价 格为 100 万元 由该企业负责安装 安装费用为 10 万元 2012 年 2 月 25 日该企业发出 货物 并收到全部款项 127 万元 2012 年 2 月 28 日进行了防盗门的安装 2012 年 3 月 该企业由北京市迁至天津市 问题 1 该企业应该缴纳增值税还是营业税 2 如何开具发票 3 何时发生纳税义务 4 如何进行账务处理 5 该企业是否要做变更税务登记 正确答案 1 如何纳税 应该针对货物销售和安装劳务分别同时缴纳增值税和营 业税 防盗门的销售额 100 万元应该缴纳增值税 销项税额为 17 万元 安装费用 10 万元应该缴纳营业税 税率 3 应纳营业税 0 3 万元 2 如何开具发票 防盗门的销售额应开具增值税的普通发票 因为防盗门安装后为不动产的一部分 购入方 不得抵扣进项税额 价税合计数为 117 万元 安装费用 10 万元应该由该企业在天津由当地地税局代开发票 因为建筑业的纳税地点为 劳务发生地 代开发票时 该企业须向天津的主管地方税务机关提供其机构所在地主管国 家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 并分别核算其货物的 销售额和建筑业劳务的营业额 根据货物的销售额计算缴纳增值税 根据持有的自产货物 证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税 3 何时发生纳税义务 该企业 2012 年 2 月发生增值税和营业税的纳税义务 增值税 采用直接收款方式销售货物的 应该在收到销售款或索取销售款凭据的当天发生 纳税义务 营业税 纳税人提供建筑业劳务 采取预收款方式的 在收到预收款当天发生纳税义务 4 如何进行账务处理 借 银行存款 127 贷 主营业务收入 100 应交税费 应交增值税 销项税额 17 其他业务收入 或主营业务收入 10 借 营业税金及附加 0 3 贷 应交税费 应交营业税 0 3 5 不应该做变更税务登记 因为该企业由北京市迁至天津市 所属的主管税务机关变 14 更 应该在北京市朝阳区税务局办理注销税务登记 然后在天津办理设立税务登记 答案解析 6 北京某融资租赁公司为经中国人民银行批准从事融资租赁的公司 2012 年 3 月份发生 如下业务 1 该公司与 A 公司签订了经营租赁合同 约定租赁期限 2 年 设备租赁费 为每年 30 万元 每年 3 月 1 日支付当年的租赁费用 2 该公司与 B 公司签订的合同约 定 B 公司将其电信设备以 600 万元的价格销售给融资租赁公司 该设备原账面价值为 80 0 万元 已经计提折旧 100 万元 账面净值 700 万元 之后该租赁公司将设备融资租赁 给 B 公司 租赁期限 10 年 设备租赁费为每年 120 万元 每年 3 月 1 日支付当年的租赁 费用 租赁期结束后该设备归 B 公司所有 问题 1 该融资租赁公司如何纳税 2 B 公司销售电信设备的行为如何纳税 B 公司向融资租赁公司销售电信设备时是否可 以开具发票 为什么 3 A 公司 B 公司支付的租赁费在计算应纳税所得额时是否可以扣除 如果不得扣除租 赁费 应如何对租入设备进行相应的企业所得税处理 正确答案 1 该融资租赁公司如何纳税 与 A 公司签订的经营租赁合同应该按照 服务业 缴纳 5 的营业税 每年 3 月 1 日收到 全年租金时缴纳 1 5 万元营业税 并缴纳相应的城建税和教育费附加 按照 财产租赁合同 缴纳印花税 600 元 300000 2 1 与 B 公司签订的合同属于融资性售后回租合同 融资租赁公司应该按照 金融保险业 缴 纳 5 的营业税 每月营业额 1200 600 120 5 万元 每月应纳营业税 0 25 万元 并缴纳相应的城建税和教育费附加 按照 借款合同 缴纳印花税 600 元 1200000 10 0 05 2 B 公司销售电信设备的行为如何纳税 B 公司向融资租赁公司销售电信设备时是否可 以开具发票 为什么 B 公司销售电信设备的行为既不缴纳增值税 也不缴纳营业税 B 公司出售资产的行为不 确认为销售收入 支付的属于融资利息的部分作为财务费用在企业所得税税前扣除 B 公司向融资租赁公司销售电信设备时不可以开具发票 因为该项行为不属于增值税和营 业税的征税范围 不属于发票开具范围 3 A 公司 B 公司支付的租赁费在计算应纳税所得额时是否可以扣除 A 公司租赁期间支付的每年 30 万元租赁费用作为企业相关费用在计算应纳税所得额时扣除 B 公司支付的租赁费不得在计算应纳税所得额时扣除 B 公司应该按资产出售前原账面价 值 800 万元作为计税基础计提折旧 支付的属于融资利息的部分 600 万元 120 10 600 作为财务费用按规定在企业所得税税前扣除 答案解析 7 兴隆商场是北京市朝阳区一家大型商场 2011 年 3 月份 A B 两家公司的货物进入商 场销售 商场与 A 公司约定 商场提供促销 宣传等服务 商场每月收取 A 公司 10000 元的服务费 商场与 B 公司约定 每月按照 B 公司产品的销售额为商场提取 10 的收入 2011 年 4 月 A 公司向商场支付 10000 元服务费 B 公司产品的销售额为 100000 元 兴隆商场提取 10000 元的收入 15 问题 1 这两种情况下 兴隆商场 A 公司 B 公司应该如何纳税 应该如何开具发票 2 根据税后利润 从商场的角度看 哪种方式更为有利 正确答案 1 兴隆商场向 A 公司收取的每月 10000 元的服务费属于提供营业税中的 服务业劳务的收费 应按服务业 5 计算缴纳营业税 兴隆商场应开具 服务业 发票 兴隆商场向 B 公司收取的与商品销售量 销售额挂钩的收入属于返还收入 按照平销返利 行为的有关规定冲减当期增值税进项税额 不征收营业税 商业企业向供货方收取的各种 返还收入 一律不得开具增值税专用发票 A 公司支付给商场的 10000 元服务费 作为销售费用 凭商场开具的 服务业 发票 在企 业所得税前扣除 在商场的销售额按实际销售额计算增值税销项税 不得扣除此费用 B 公司支付给商场与销售收入挂钩的 10000 元 按 关于纳税人折扣折让行为开具红字增 值税专用发票问题的通知 的规定 平销返利由销售方开具红字专用发票 B 公司应冲减 增值税销项税额 2 从商场的角度来看 第一种方式更为有利 收取 A 公司每月 10000 元的服务费 交营业税 10000 5 500 元 应纳城建税及教育费附加 500 7 3 50 元 对所得税的影响 10000 500 50 25 2362 5 元 税后利润 10000 500 50 2362 5 7087 5 元 收取 B 公司 10000 元 应冲减进项税的金额 10000 1 17 17 1452 99 元 在销项税额一定的情况下 抵减进项税 相当于多交增值税 1452 99 元 应纳城建税及教育费附加 1452 99 7 3 145 30 元 对所得税的影响 8547 01 冲减成本 145 30 25 2100 43 元 税后利润 8547 01 145 30 2100 43 6301 28 元 所以 从税后利润的角度 第一种方式更为有利 答案解析 8 2012 年 5 月 1 日某市的达达有限责任公司董事会讨论投资决议 准备投资于 A 企业 现在拟定两项投资方案 甲方案 货币资金投资 50 万元 厂房投资 150 万元 2006 年 1 月外购 原值 200 万元 已经计提折旧 50 万元 自产产品投资 58 5 万元 成本 40 万元 同期不含税市场价格 50 万元 乙方案 2 台设备投资 200 万元 2008 年 6 月 5 日购进 原值 245 万元 购入时未抵扣进 项税额 已经计提折旧 95 万元 原材料投资 58 5 万元 外购时价格 40 万元 同期不含税 市场价格 50 万元 试对以上两项投资方案进行分析 以所得税税负为判断标准 选择对达达有限责任公司有 利的方案 其他资料 达达有限责任公司为增值税一般纳税人 本题不考虑土地增值税 印花税 假设当期无其他进项税 正确答案 1 甲方案 根据税法规定 以不动产投资入股 参与被投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 根据税法规定 自产产品对外投资的 视同销售 应该计算缴纳增值税 16 应纳增值税 50 17 8 5 万元 应纳城建税 教育费附加 8 5 7 3 0 85 万元 应纳企业所得税 150 200 50 50 40 0 85 25 2 29 万元 2 乙方案 以 2 台设备对外投资 要征收增值税 应纳增值税 200 1 04 4 50 3 85 万元 外购货物用于投资 应该视同销售 计算缴纳增值税 应纳增值税 50 17 8 5 万元 应纳城建税 教育费附加 8 5 3 85 7 3 1 24 万元 应纳企业所得税 200 200 1 4 4 50 245 95 50 40 1 24 25 13 7 3 万元 3 甲方案比乙方案少缴纳 11 44 13 73 2 29 万元的企业所得税 所以甲方案优于乙方案 答案解析 9 某化工厂财务人员王红 于 2012 年 2 月 25 日外地出差返回时 遇到地震造成腿骨骨折 住院 导致该化工厂当月有 15 张增值税专用发票超过 180 天的认证期 问题 1 简述化工厂逾期增值税扣税凭证继续抵扣的依据 2 化工厂申请办理逾期抵扣时 应报送哪些资料 正确答案 1 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税 凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比 对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 2 化工厂申请办理逾期抵扣时 应报送下列资料 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 增值税扣税凭证逾期情况说明 应提供公安机关 交通管理部门或者医院证明 逾期增值税扣税凭证电子信息 逾期增值税扣税凭证复印件 复印件必须整洁 清晰 在凭证备注栏注明 与原件一致 并加盖企业公章 增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致 答案解析 10 兴达房地产开发公司为内资企业 2008 年 1 月通过竞拍获得一宗国有土地使用权 面积 20000 平方米 合同记载总价款 20000 万元 将其中的 3000 平方米未进行开发即转 让给某工业企业 1 剩余的 17000 平方米于 2008 年 2 月 2011 年 2 月开发 碧水港湾 住宅项目 并规定 2008 年 3 月 1 日动工开发 由于公司资金短缺 于 2009 年 5 月才开始动工 因超过期限 1 年未进行开发建设 被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款 20 的土地闲置费 2 支付拆迁补偿费 前期工程费 基础设施费 公共配套设施费和间接开发费用合计 245 0 万元 3 2010 年 3 月该项目竣工验收 应支付建筑企业工程总价款 3150 万元 根据合同约 定当期实际支付价款为总价的 95 剩余 5 作为质量保证金留存两年 建筑企业按照工 程总价款开具了发票 4 发生销售费用 管理费用 1200 万元 向商业银行借款的利息支出 600 万元 其中含超 过贷款期限的利息和罚息 150 万元 已取得相关凭证 17 5 2010 年 4 月开始销售 可售总面积为 45000 截止 2010 年 8 月底销售面积为 4050 0 取得收入 40500 万元 尚余 4500 房屋未销售 6 2010 年 9 月主管税务机关要求房地产开发公司就 碧水港湾 项目进行土地增值税清算 公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议 7 2011 年 2 月底 公司将剩余 4500 房屋打包销售 收取价款 4320 万元 其他相关资 料 当地适用的契税税率为 5 城市维护建设税税率为 7 教育费附加征收率为 3 其他开发费用扣除比例为 5 要求 根据上述资料 按序号回答下列问题 如有计算 每问需计算出合计数 1 简要说明该企业转让未开发的土地使用权的土地增值税政策 2 简要说明主管税务机关于 2010 年 9 月要求兴达房地产开发公司对该项目进行土地增 值税清算的理由 3 在计算土地增值税和企业所得税时 对缴纳的土地闲置费是否可以扣除 4 在计算土地增值税和企业所得税时 对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理 5 计算 2010 年 9 月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税 6 计算 2011 年 2 月公司打包销售的 4500 房屋的土地增值税 7 说明兴达房地产开发公司在销售房屋时应在何时缴纳各种税款 正确答案 1 对取得土地使用权后 未进行开发即转让的 在计算应纳土地增值 税时 只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款 缴纳的有关费用 以及在转让环节缴 纳的税金 不得加计扣除 2 已竣工验收的房地产开发项目 已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比 例在 85 以上的 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算 兴达房地产开发公司截止 2010 年 8 月底已经销售了 40500 的建筑面积 占全部可销售 面积 45000 的 90 已经达到了主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件 3 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除 但在企业所得 税税前可以扣除 4 超过贷款期限的利息和罚息在土地增值税税前不能扣除 在企业所得税税前可以扣除 600 万元中其他的利息支出在土地增值税税前可以扣除 在企业所得税税前也可以扣除 5 可以扣除的土地成本金额 17000 17000 5 90 16065 万元 可以扣除的开发成本金额 2450 3150 90 5040 万元 可以扣除的开发费用 600 150 90 16065 5040 5 1460 25 万元 可以扣除的税金 40500 5 1 7 3 2227 5 万元 扣除项目金额 16065 5040 1460 25 2227 5 16065 5040 20 29013 75 万元 增值额 40500 29013 75 11486 25 万元 增值率 11486 25 29013 75 100 39 59 应纳土地增值税 11486 25 30 3445 88 万元 6 单位建筑面积成本费用 29013 75 40500 0 72 万元 扣除项目 0 72 4500 3240 万元 增值额 4320 3240 1080 万元 增值率 1080 3240 100 33 33 应纳土地增值税 1080 30 324 万元 18 7 说明兴