自考税收筹划习题

4 18 下午 一 填空 1 税收筹划在对未来事项所做的预测的基础上进行的事先规划是指税收筹划的 预期性 2 避税的特征不包括 策划性 3 一般认为 税负转嫁的基本前提条件是 物价自由波动 4 哪个不是现行增值税税率 5 5 纳税人进口应纳消费税货物的组成计税价格公式为 关税完税价格 关税 1 消费税税率额 6 关于消费税的表述正确的有 纳税人兼营不同税率的应税消费品销售时 未分别核算各自销售额 销售数量的 应从高税率计征消费税 7 2006 年附加减除费用标准是在每月工资 薪金所得在减除 1600 元费用的基础上 再减除 3200 元 8 跨国税收筹划产生的主观动机是 追求利润最大化的需要 9 进出口货物完税价格的确定权属于 海关 10 甲公司所在国 A 税率 20 为了拓展国际贸易 决定在 B 国开设分支机构 B 国税率为 25 预计前三年内开 设机构由于经费开支较大 分支机构处于亏损状态 因此甲在 B 国适宜选择开设 分公司 11 属于资源税应税产品的是 天然原油 12 属于房产税的征税对象的有 房屋 13 城镇土地使用税采用哪种税率 有幅度差别的定 14 契税采用 比例税率 15 哪种不属于税收管辖权 时间管辖权 16 连续生产的消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费 税税款的是 卷烟 17 某煤矿 5 月份生产销售煤炭 10 万吨 销售随煤矿开采天然气 5000 万立方米 已知该煤矿使用单位税额为 2 5 元 吨 煤矿临近的某石油管理局天然气使用的单位税额为 8 元 千立方米 煤矿 5 月份应纳资源税为 25 万元 18 城市维护建设税的计税依据是 纳税人实缴的增值税 消费税 营业税税额 19 税法关于印花税的规定 对权利许可证和其他营业账簿按件定额贴花 5 元 20 关于消费税的表述正确的有 纳税人兼营不同税率的应税消费品销售时 未分别核算各自销售额 销售数量的 应从高税率计征消费税 21 不属于免增值税的项目是 用于集体福利的购进货物 22 按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受应纳税额减征 30 的税收优惠政策 23 销售方为达到促销的目的 在向购货方销售货物或提供劳务时 因购货方信誉较好 购货数额较大等原因而给 予购货方一定的价格上的优惠的销售形式是 折扣销售 24 个人所得税计税依据中下列对 次 界定不正确的是 股息 利息 红利所得 以支付股息 利息 红利时取 得的收入为一次 25 哪种应税消费品在计算税额时不实行复合计税 化妆品 26 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为是 欠税 27 狭义的扣除项目不包括 抵免 28 下列哪个不是现行营业税税率 4 29 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 税务机关可以按组成计税价格计算 其组成计 税价格的公式为 C 成本 1 成本利润率 30 工资 薪金所得 不包括 稿酬 31 土地增值税的计税依据是按照规定的税率和纳税人转让房地产所取得的 增值额 32 在资源税中 煤炭的征收范围包括 原煤 33 我国不征收房产税的地方有 农村 34 江西省铜矿 4 月份将开采的三等铜矿加工成铜精矿 因特殊原因 税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用 的原矿数量 只知入选后的精矿数量为 500 吨 选矿比 1 32 三等铜矿单位税额为每吨 1 4 元 该铜矿 4 月份应 纳资源税税额 22400 元 35 城镇土地使用税纳税人的计税依据是 实际占用的土地面积 36 不属于我国车船使用税法中规定的计税依据是 吨 37 个人因其作品以图书 报刊等形式出版 发表而取得的所得 属于 稿酬所得 38 关于小规模纳税人的增值税说法不正确的是 无论如何不能取得 17 的进项税 39 进口货物的组成计税价格计算公式是 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 40 连续生产的消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费 税税款的是 卷烟 41 个人所得税计算属于劳务报酬所得筹划方法的是 支付次数的的筹划 42 对增值税表述正确的是 增值税是对在我国国境内销售货物或提供加工 修理修配以及进口货物的单位和个人 就其销售货物或提供应税的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税 43 契税暂行条例规定 可以享受减免契税优惠待遇的是 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 44 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的销售行为是 混合销售行为 45 甲乙两企业合作建房 甲提供土地使用权 乙提供资金 双方风险共担 利润共享 下列正确的是 合作 经营 方式下 甲 乙均不纳营业税 46 甲公司所在国 A 税率 35 为了拓展国际贸易 决定在 B 国开设分支机构 B 国税率为 20 甲在 B 国适宜选 择开设 子公司 47 跨国税收筹划产生的主观动机是 追求利润最大化的需要 48 跨国公司税收筹划的客体是 跨国公司的利润 49 税收筹划只能在法律许可的范围内进行是指税收筹划的 合法性 50 纳税人利用税法漏洞或者缺陷 通过对经营及财务活动的精心安排 以期达到纳税负担最小的经济行为是 避 税 51 在课税范围比较窄的时候 直接地进行税负转嫁会遇到强有力的阻碍 纳税人不得不寻求间接转嫁的方法 这 时的税收转嫁就可以称为 消极的税负转嫁 52 委托加工应税消费品的组成计税价格公式 材料成本 加工费 1 消费税税率 53 工资 薪金所得实行的税率形式为 超额累进税率 54 居民个人转让房地产需要缴纳土地增值税的有 转让居住 4 年的私房 55 某煤矿 8 月份生产销售煤炭 10 万吨 销售随煤矿开采天然气 5000 万立方米 已知该煤矿适用单位税额为 1 5 元 吨 煤矿临近的某石油管理局天然气适用的单位税额为 8 元 千立方米 煤矿 8 月份应纳资源税为 15 万元 56 按照房产租金收入计算房产税适用税率为 12 57 免缴城镇土地使用税的土地包括 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 58 城市维护建设税的计税依据是 纳税人实缴的增值税 消费税 营业税税额 59 载重汽车和机动船计税依据是 净吨位 60 有关设立公司组织形式的税收筹划中 表述正确的是 对于设立之初亏损的分支机构 或者在总公司亏损 分 支机构盈利的情况下 分支机构宜采用分公司的形式 已获得盈亏相抵的好处 61 进口货物应纳增值税计算公式是 应纳税额 关税完税价格 关税 消费税 税率 62 连续生产的消费品不准从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费 税税款的是 粮食白酒 63 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 且从事的非应税劳务与某一项 销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系的行为是 兼营行为 64 个人所得税计算中不得进行费用扣除的项目是 偶然所得 65 销售方为达到促销的目的 在向购货方销售货物或提供劳务时 因购货方信誉较好 购货数额较大等原因而给 予购货方一定的价格上的优惠的销售形式是 折扣销售 66 国际公认的衡量一国税负高低的标准是 税收总额占国内生产总值的比重 67 纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在 无法取得预期的筹划结果 并且付出远大于收益的各种可能是指 税收筹划的 风险性 68 纳税人将本来没有发生的应税 应退税 行为虚构成发生成了的应税行为 或将小额的应税 应退税 行为伪 造成大额的应税 应退税 是什么行为 骗税 69 纳税人对所纳款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段 自行补偿其纳税的损失的行为是 税负消转 70 不属于增值税征税范围的是 娱乐业 71 以下利息收入免征企业所得税的是 国债 72 按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受的税收优惠政策为应纳税额减征 30 73 哪项筹划不正确 安装工程作业尽可能将设备价值作为安装工程产值 有利于节税 74 有关设立公司组织形式的税收筹划中 表述正确的是 对于设立之初亏损的分支机构 或者在总公司亏损 分支机构盈利的情况下 分支机构宜采用分公司的形式 已获得盈亏相抵的好处 75 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额超过扣除项目金额 20 其缴纳土地增值税应是 全部增值额 76 下列应税项目中 以一个月为一次确定应纳税所得额的有 财产租赁所得 77 表述正确的是 征收消费税的商品仍需要征收增值税 78 在确定完税价格时 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输 保险费 应当扣除 79 下列对增值税表述正确的是 增值税是对在我国国境内销售货物或提供加工 修理修配以及进口货物的单位 和个人 就其销售货物或提供应税的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税 80 跨国公司税收筹划的客体是 跨国公司的利润 81 避税的特征不包括 策划性 82 课税商品出售时 买主将今年后若干年应纳的税款 从所购商品的资本价值中预先扣除的行为是 税收资本 化 83 个人取的偶然所得适用税率为 20 84 单位 个人中不用缴纳关税的有 在商场购买进口商品的消费者 85 属于个人所得税免税项目的是 对学生个人参与 长江小小科学家 活动并获得的资金 86 有关设立公司组织形式的税收筹划中 表述正确的是 对于设立之初亏损的分支机构 或者在总公司亏损 分 支机构盈利的情况下 分支机构宜采用分公司的形式 已获得盈亏相抵的好处 87 按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受的税收优惠政策为应纳税额减征 30 88 某煤矿 8 月份生产销售煤炭 10 万吨 销售随煤矿开采的天然气 5000 万立方米 已知该煤矿适用单位税额为 1 5 元 吨 煤矿临近的某石油管理局天然气适用的单位税额为 8 元 千立方米 煤矿 8 月份应纳资源税为 15 万元 89 各项需要缴纳土地增值税的有 转让国有土地使用权 90 进口货物的组成计税价格计算公式是 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 91 不属于跨国个人税收的方法 临时离境 92 如果跨国公司想利用原产地标准来合理避税 那么最后组装成最终产品的地点 即原产国 就非常重要 一 般应选择在 同进口国签订有优惠税率的国家 93 各项中不属于税收筹划原则的是 规范性 94 税收筹划区别于偷税 逃税 抗税 骗税的最基本特征是 合法性 95 以下哪些不属于税负转嫁的形式 税收递延 96 纳税人所在地在县城 镇的 其适用的城市维护建设税税率为 5 97 属于增值税一般纳税人适用的税率是 17 98 进口货物的完税价格是指货物的 成交价格为基础的到岸价格 99 对独立矿山应纳的铁矿石资源减征 60 100 免缴城镇土地使用税的土地包括 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 101 某高新技术企业 2003 年度实现利润 100 万元 企业所得税税率为 33 企业为了提高知名度及产品的竞争力 决定向社会相关单位捐赠 15 万元 哪种捐赠方式企业应纳所得税最少 纳税人赞助非关联的科研机构和高等学 校研究开发新产品 二 填空 1 按税收筹划服务对象分类 税收筹划可以分为 法人税收筹划 非法人税收筹划 2 免税人包括 免税自然人 免税公司 免税机构 3 境外所得已纳税额的扣除方法有 分国不分项抵扣 定率抵扣 4 印花税税目共有 13 个 下列各项属于 13 个税目之一的有 加工承揽合同 财产租赁合同 财产保险合同 营 业账簿 5 在实施税收筹划时 应知晓税法的适用性 在法律效力的判定上 包括下列原则 国际法优先于国内法 后法 优先于前法 实体从旧 程序从新 6 按税收筹划服务对象分类 税收筹划可以分为 法人税收筹划 非法人税收筹划 7 免纳房产税的房产包括 国家机关 人民团体 军队自用的房产 个人所有非营业用的房产 宗教寺庙 公园 名胜古迹的房产 经财政部批准的免税的其他房产 8 契税的征税对象是境内转移土地 房屋权属 具体包括 国有土地使用权出让 房屋赠与 房屋出卖 9 当今世界各国行使税收管辖权通常有 收入来源地管辖权 居民管辖权 公民管辖权 10 一般纳税人纳税筹划途径是 增值税税率的筹划 销售额的筹划 当期进项税额的筹划 11 纳税人转让房地产 哪种情形按照房地产评估价格计算征收土地增值税 隐瞒 虚报房地产成交价格 提供扣 除项目金额不实 12 有关企业所得税计税依据表述中正确的是 生产经营所得 是指从事物质生产 交通运输 商品流通 劳务服 务 以及经国务院财政部门确认的其他盈利所得的所得 企业应纳税所得额包括企业来源与境外的全部生产经 营所得和其他所得 13 境外所得已纳税额的扣除方法有 分国不分项抵扣 定率抵扣 14 消费税纳税筹划的基本途径有 合理确定销售额 合理选择税率 委托加工的选择 外购应税品已纳税款的扣 除 15 税务筹划的内容包括以下哪些主要方面 节税 规避税务陷阱 转嫁税负 16 不能视为新办企业的是 原有企业一分为几的 改变企业名称的 合并后继续经营的 搬迁转产的 17 税务筹划的意义有 提高纳税人纳税意识 实现纳税人财务利益最大化 促进纳税人经营 财务管理水平 有 利于优化产业结构和资源配置 18 营业税纳税筹划的重点是 纳税人 营业额 19 下列哪项筹划方法属于 削山头 法 工资分摊筹划法 一次性奖金分摊筹划法 20 当今世界各国行使的税收管辖权通常有 收入来源地管辖权 居民管辖权 公民管辖权 21 税务筹划有哪些基本特征 合法性 目的性 专业性 多样性 22 免征个人所得税的项目 包括 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 福利 费 抚恤金 救济金 军人的专业费 复员费 23 契税的计税依据有 成交价格 市场价格 交换的土地使用权 房屋的价格差额 24 消费税税务筹划的基本途径有 合理确定销售额 合理选择税率 委托加工的选择 外购应税品已纳税款的扣 除 三 名词解释 1 税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划 它是指在纳税行为发生之前 在不违反法律 法规 税法及其他相关法律 法规 的前提下 通过对纳税主体 法人或自然人 经营活动或投 资行为等涉税事项作出的事先安排 以达到少 缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动 2 税收优惠是国家税制的一个组成部分 是政府为了达到一定的政治 社会和经济目的 而对纳税人实行的税收鼓 励 税收鼓励反映了政府行为 它是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的 所以也是国家调控经济的 重要杠杆 3 增值税纳税义务人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 4 关税是海关按照国家制定的关税政策 税法和进出口税则 对进出关境的货物和物品征收的一种流转税 5 税收饶让 也称饶让抵免 其含义是居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税 视同已经缴 纳 同样给予税收抵免待遇 不再按居住国税法规定的税率予以补征 6 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为 7 税收利益 在投资者眼里 税收利益的取得基本可来源于两个方面 一个方面 是通过政府提供税收优惠政策取 得 另一方面 是通过纳税人对税收方案的选择取得 共同的特点是风险与收益并存 在税收筹划中必须作仔细 的衡量和慎重的决策 8 消费税纳税义务人 是指在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人 9 保税区 是在一国海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域 保税区内复运出口的进口货物通常免征 进口关税和进口环节税 国家在境内设立保税区 通常是为了创造完善的投资 运营环境 10 转让定价 也称划拨定价 是指关联企业之间在相互举借贷款 销售商品 提供劳务和转让无形资产等经济往 来中所确定的内部交易价格 11 税收管辖权 对各国的税收管辖仅的分析是进行跨国税收筹划的起点 所谓税收管辖权 是一国政府在征税方 面所实行的管理权力 税收管辖权有三种 即居民管辖权 公民管辖权和地域管辖权 在实践中 世界上没有哪 个国家单纯地行使一种税收管辖权 大多数国家以一种税收管辖权为主 以另一种税收管辖权为补充 只是各国 的侧重点不同 12 免税 是国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的 特殊情况 所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施 13 转让定价 也称划拨定价 是指关联企业之间在相互举借贷款 销售商品 提供劳务和转让无形资产等经济往 来中所确定的内部交易价格 14 逃税 是指纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款 15 税负转嫁 某些税收的最初纳税人 并不一定是该税收的最后承担者 他可以把所纳税款部分或全部地转嫁给 其他人负担 这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁 16 增值税纳税义务人 增值税纳税义务人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人 17 起征点 所谓起征点 也称征税起点 是根据征税对象的数量 规定一个标准 也就是数量界限 达到这个标 准或超过这个标准的就其全部数额征税 未达到这个标准的就不征税 18 税基转嫁法也叫税基宽窄运用法 是根据课税范围的大小 宽窄实行的不同税负转移方法 19 避税 是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷 通过对经营及财务活动的精心安排 以期达到纳税负担最小的经济 行为 20 税收递延 纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延 即允许企业在规定的期限内 分期或延迟缴纳税款 纳 税期的递延 给纳税人带来的好处是不言而喻的 21 个人所得税 是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税的纳税义务人 包括中国公民 个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 下同 和香港 澳门 台湾同胞 上述纳税义务人依 据住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 四 简答题 1 简述税负转嫁的形式税负转嫁可以归为六种形式 税负前转 税负后后转 税负消转 税负辗转 税负叠转和 税收资本化 税负前转是指企业将纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法 转嫁给购买者或者最终消费者承担 税负后转是指纳税人一拿谁看因各种原因不能向前转嫁给购买者和消费者 而向后逆转给国务的生产者 税负消转要求企业对所纳款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段 自行补偿其纳税的损失 税负辗转是税收前转 后转次数在两次以上的转嫁行为 税收资本化是指课税商品出售时 买主将今年后若干年应纳的税款 从所购商品的资本价值中预先扣除 2 跨国税收筹划产生的主要原因 主观原因 从主观上说 利润最大化是所有从事生产 经营 投资活动的纳税人都追求的共同目标 跨国纳税 人则期望通过减轻纳税义务来尽可能地增加其税后利润 因此 追求利润的最大化就成为跨国税收筹划的主观原 因 客观原因 是各国税法及有关法律方面的差异 不完善 不健全及各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞 主要 有以下几点 各国税制结构的差别 各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异 各国税基范围的差别 各国税率的差别 税收优惠措施的差别及避税港的存在 避免国际双重征税 征收管理水平的差别 3 工资 薪金是个人所得税的最主要征税项目 其纳税筹划方法 1 工资 薪金福利化筹划 取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段 但因为工资 薪金个人所得税的税率是累进的 当累进到一定 程度 新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少 所以 把纳税人现金性工资转为提供福利 照样可以增 加其消费满足 却可少缴个人所得税 2 纳税项目转换与选择的筹划 工资 薪金所得适用的是 5 一 45 的九级超额累进税率 劳务报酬所得适用的是 20 的比例税率 对于一 次收入畸高的 可以实行加成征收 由于相同数额的工资 薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同 因此利 用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路 在某些情况下将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开 而在 有些情况下将工资 薪金所得合并就会节约税收 3 利用 削山头 法进行筹划 对于适用于累进税率的纳税项目 应纳税的计税依据在各期分布越平均 越有利于节省纳税支出 4 简述折扣销售的计税规定 折扣销售是指销售方为达到促销目的 在向购货方销售货物或提供劳务时 因为购货方信誉较好 购货数额较大 等原因而给予购货方一定的价格优惠的销售形式 根据税法规定 采取折扣销售方式时 如果销售额和折扣额在 同一张发票上注明 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额 如果销售额和折扣额不在同一张发票 上体现 那么无论企业在财务上如何处理 均不得将折扣额从销售额中扣除 5 简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产和提供应税劳务为主 指该项行为的销售额占各项应 征增值税行为的销售额合计的比重在 50 以上 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 100 万元以下的 为小规模纳税人 年应税销售额在 100 万元以上的 含 100 万元 为增值税一般纳税人 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 180 万元以下的 为小规模纳税人 年应税销售额在 180 万元 含 180 万元 以上的 为一般纳税人 此外 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳 税人 年应税销售额未超过标准的 从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位 账簿健全 能准确核 算并提供销项税额 进项税额 并能按规定报送有关税务资料的 经企业申请 税务部门可将其认定为一般纳税 人 6 税收筹划产生的客观原因是什么 1 国际间税收管辖权的区别 每个国家由于其国体或政体不同 导致其管理国家的方式和方法有所不同 反映 在税收的管理上 各国对税收的管辖权的规定上往往千差万别 2 税收执法效果的差别 世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务 但由于征管不力 工作中漏 洞百出 给逃税 避税造成许多可乘之机 从而造成税负的名高实低 对国际避税者来说 这些差别正是他们实 施国际避税的空间 3 税制因素 首先 各国税法要素界定不同 由于各国的自然资源禀赋不同 生产力发展水平差异较大 不同 的国家必将采取相应的财政经济措施和办法 反映在有关税收法规上 也将会出现明显的差别 由此通过税收进 行策划和运作的可能性也就产生了 4 其它因素 如各国对避税的认可程度及反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异等 7 简析税收筹划是纳税人应有的权利 税收筹划是纳税人的一项基本权利 纳税人在法律允许或不违反税法的前提下 有从事经济活动 获取收益的权 利 有选择生存与发展 兼并与破产的权利 税收筹划所取得的收益应属合法权益 税收筹划是纳税人对其资产 收益的正当维护 属于纳税人应有的经济权利 纳税人对经济利益的追求可以说 是一种本能 具有明显的排他性和为己的特征 最大限度地维护自己的利益是十分正常的 对纳税人来说 遵守 权利的界限是其应承担的义务 坚守义务的界限又是其应有的权利 税收筹划没有超越纳税人权利的范围 应属 于纳税人的正当权利 税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用 属于纳税人应有的社会权利 纳税人的社会权利是指法律规 定并允许的受社会保障的权利 它不应因企业的所有制性质 经营状况 贡献大小不同而不同 在税收筹划上 政府不能以外商投资企业与内资企业划界 对前者采取默许或认同态度 对后者则反对和制止 其实 对企业正 当的税收筹划活动进行打压 恰恰助长了偷税 逃税及抗税现象的滋生 因此 鼓励纳税人依法纳税 遵守税法 的最明智的办法是让纳税人充分享受其应有的权利 其中包括税收筹划 而不是剥夺其权利 促使其走违法之道 8 在进行企业分立的税收筹划时应注意问题 1 分立并不等于新办 与企业合并不等于新办一样 分立也不等于新办 2 分立会增加某些方面的税收 第一 营业税 当被分立企业相互之间提供劳务时 分立后应缴纳营业税 而 分立前由于是企业内部之间相互提供而不用缴纳营业税 第二 增值税 被分立企业相互之间的商品功劳务转移 在分立前不用缴纳增值税 分立后由于独立核算应缴纳相应的增值税 第三 所得税 由于分立后 被分立企业 之间的亏损与盈利再也不能汇总纳税 盈亏相抵效应的消失可能会增加部分所得税 五 案例计算 一 外籍杰克先生应聘到中国的一家公司任高级管理人员 聘用合同注明 月薪元人民币 每年报销两次探亲费 公司不再承担其他任何费用 年终根据业绩情况发放年终奖金 经过纳税筹划 合同改进为每月以非现金形式或 实报实销形式报销住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 子女教育费等 20000 元 同时将月薪改为元人民币 公司支出不变 试计算经纳税筹划后 杰克每月可以节约多少个人所得税支出 速算扣除数为 15375 答 筹划前 杰克先生每月个人所得税 4800 45 15375 49965 元 筹划后 杰克先生每月个人所得税 4800 45 15375 40965 元 节税额 49965 40965 9000 元 二 服装厂系增值税小规模纳税人 适用税率 6 该服装厂与一家商店协商 委托商店代销服装 在洽谈过程中 服装厂与商店遇到了这样的问题 商店为一般增值税纳税人 适用税率为 17 服装厂为小规模纳税人 不能开 具增值税专用发票 这样 服装的增值税税负将达到 17 若将商店的一个柜台租赁给服装厂经营 则商店只需 按租赁费缴纳营业税即可 无需缴纳增值税 比较以下两个方案 分别计算两种方案下服装厂及商店一个月各自 收益 服装厂的收益最大的方式 方案一 服装厂以 106 元 含税 价格委托商场代销 商店以 234 元 含税 价格对外销售 预计月销售 1000 件 方案二 服装厂与商店签订租赁合同 服装厂直接在商场销售服装 售价 234 元 含税 租金以 1000 234 1 17 1000 106 94000 元为租赁费 方案一 服装厂应纳增值税 1000 6 应交城市建设费及教育费附加 6000 7 3 服装厂收益 1000 600 商店应纳增值税 1000 17 0 应交城市建设费及教育费附加 34000 7 3 商店收益 1000 106 1000 3400 方案二 服装厂应纳增值税 1000 6 租金 1000 106 1000 应交城市建设费及教育费附加 13245 28 7 3 服装厂收益 1000 1324 53 94000 商店应缴营业税 城市维护建设税及教育费附加 94000 5 1 7 5 商店收益 94000 5170 相比较 方案二服装厂收益 47 元 大于方案二收益 99400 元 因而对服装厂来说应选择方案二 三 某教授 06 年每月工资 2500 元 每月应某单位邀请外出讲学一次 每次收入 5000 元 该教授该进行筹划的方 法 该教授每月应纳个人所得税计算如下 1 存在雇佣关系按工资 薪金所得项目征税 应纳税额 2500 5000 1600 20 375 2 不存在雇佣关系 分别征税 工资 薪金所得应纳税额 2500 1600 10 25 劳务报酬所得应纳税额 5000 1 20 20 应纳税合计额 65 800 通过比较 可以看出 采用第一种方案比第二种方案每月可节省税额 865 805 60 元 全年可节省税额 60 12 720 元 因此 该教授应与单位签订劳动合同 每月的讲课费就成了教授兼职而取得的工资 四 某酒厂接到一笔粮食白酒订单 合同议定销售价格为 不含消费税 1000 万元 如何组织该批白酒的生产 共 有两种方案可供选择 1 委托加工成酒精 然后由本厂生产成白酒 该酒厂可以价值 250 万元的原材料委托 A 厂加工成酒精 加工费支出 150 万元 加工后的酒精运回本厂后 再由 本厂加工成白酒 需支付人工及其他费用 100 万元 2 委托 A 厂直接加工成白酒收回后直接销售 该酒厂将价值 250 万元的原材料交 A 厂加工成白酒 需支付加工费 220 万元 产品运回后仍以 1000 万元的价值销 售 根据以上资料 做出筹划方案 1 方案一 加工提货环节应由受托方代收代缴消费税 组成计税价格 250 150 1 5 消费税 421 05 万元 5 城建税 教育费附加税金 21 05 7 3 白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税 教育费附加金额为 1 000 20 1 7 3 200 1 1 白酒的加工费用及消费税税金等金额为 150 21 05 2 105 100 220 2 方案二 加工提货环节应由委托方代收代缴消费税 组成计税价格 250 220 1 20 消费税 587 5 20 城建税 教育费附加税金为 117 5 7 3 将委托加工的白酒收回后用于直接销售的不再计算缴纳消费税 白酒的加工费用及消费税税金等金额为 220 117 5 11 75 应选择第二种方案 五 某服装厂年含税销售额在 80 万元左右 该服装厂每年购进布料 税率 17 准许进行抵扣的价格在 45 万元 不含税 左右 如果是该服装厂为一般纳税人 适用税率 17 如果是小规模纳税人 适用税率 6 该服装厂 会计核算制度健全 有条件被认定为一般纳税人 试判断 该服装厂适宜做何种纳税人 答 方法一 该服装厂年不含税销售额 80 1 17 抵扣率为 45 68 38 100 由无差别平衡点抵扣率 1 征收率 增值税税率 该公司的抵扣率 65 81 大于无差别平衡点抵扣率 因此适宜作一般纳税人 方法二 该服装厂年不含税销售额 80 1 17 增值率 68 38 45 68 38 100 根据增值税无差异平衡点增值率 征收率 增值税税率 6 17 该公司增值率 34 19 小于无差异平衡点增值率 因此适宜做一般纳税人 六 某企业 2002 年度境内应纳税所得额为 150 万元 所得税税率为 33 其在甲 乙两国设有分支机构 在甲国 机构的所得额为 60 万元 甲国的所得税税率 30 在乙国机构的所得额为 30 万元 乙国所得税税率为 35 在 甲 乙两国已分别缴纳所得税 18 万元 10 5 万元 请分别用限额抵扣法和定率抵扣法计算该企业当年应缴纳的所 得税 并判断出哪种抵扣方式对企业最有利 境外应纳税所得额抵扣比例为 16 5 答 1 限额抵扣法 该企业境内 境外应纳税额 150 60 30 33 甲国抵扣限额 79 2 60 150 60 30 在甲国缴纳所得税 18 万元 低于抵扣限额 19 8 万元 可全额抵扣 乙国抵扣限额 79 2 30 150 60 30 在乙国缴纳所得税 10 5 万元 高于抵扣限额 13 2 万元 超过限额的部分 当年不得抵扣 该企业当年境内 境外应缴纳所得税税额 79 2 18 9 9 2 定率抵扣法 抵扣额 60 30 16 5 应纳税所得额 79 2 14 85 采用限额抵法对企业有利 七 某企业有资金 2000 万元 决定进行投资 方案一 投资五年期