2018年中级会计第五章长期股权投资练习题

第五章第五章 长期股权投资的范围 初始计量和成本法 权益法的核算长期股权投资的范围 初始计量和成本法 权益法的核算 一 单项选择题 1 1 甲公司和 甲公司和 A A 公司同属某企业集团 公司同属某企业集团 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司以其发行的普通股股票日 甲公司以其发行的普通股股票 500500 万股万股 股票面值为每股 股票面值为每股 1 1 元 市价为每股元 市价为每股 5 5 元 自其母公司处取得元 自其母公司处取得 A A 公司公司 80 80 的普通股权 并准备长的普通股权 并准备长 期持有 期持有 A A 公司公司 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为 3 3 000000 万元 可万元 可 辨认净资产的公允价值为辨认净资产的公允价值为 3 3 200200 万元 甲公司取得万元 甲公司取得 A A 公司股份时的初始投资成本为 公司股份时的初始投资成本为 万元 万元 A 500 B 2 500 C 2 400 D 2 560 2 2 A A 公司于公司于 2 112 11 年年 1 1 月月 1 1 日取得日取得 B B 公司公司 30 30 的股权 对的股权 对 B B 公司具有重大影响 取得投资时公司具有重大影响 取得投资时 B B 公公 司其他资产 负债的账面价值与公允价值相等 司其他资产 负债的账面价值与公允价值相等 2 112 11 年年 7 7 月月 1 1 日 日 B B 公司向公司向 A A 公司销售一批存货 公司销售一批存货 售价总额为售价总额为 600600 万元 成本总额为万元 成本总额为 400400 万元 该批存货在万元 该批存货在 2 112 11 年已对外销售年已对外销售 80 80 剩余部分在 剩余部分在 2 122 12 年全部对外出售 年全部对外出售 B B 公司公司 2 122 12 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为 1 1 500500 万元 不考虑其他因素 则万元 不考虑其他因素 则 A A 公司公司 2 122 12 年应确认的投资收益为 年应确认的投资收益为 万元 万元 A 462 B 438 C 450 D 403 3 3 甲公司持有乙公司 甲公司持有乙公司 20 20 的股权 对被投资单位具有重大影响 采用权益法核算该项长期股权投的股权 对被投资单位具有重大影响 采用权益法核算该项长期股权投 资 乙公司资 乙公司 20082008 年实现净利润年实现净利润 200200 万元 在此之前 甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为万元 在此之前 甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 0 0 备查账簿中登记的损失为 备查账簿中登记的损失为 6060 万元 则万元 则 20082008 年末甲公司应该确认的投资收益金额是 年末甲公司应该确认的投资收益金额是 万元 万元 A 40 B 0 C 20 D 60 4 4 甲公司持有 甲公司持有 B B 公司公司 30 30 的普通股权 截止到的普通股权 截止到 20112011 年末该项长期股权投资科目余额为年末该项长期股权投资科目余额为 280280 万元 万元 20112011 年末该项投资减值准备余额为年末该项投资减值准备余额为 1212 万元 万元 B B 公司公司 20112011 年发生净亏损年发生净亏损 1 1 000000 万元 甲公司对万元 甲公司对 B B 公司没有其他长期权益 公司没有其他长期权益 20112011 年末甲公司对年末甲公司对 B B 公司的长期股权投资的科目余额应为 公司的长期股权投资的科目余额应为 万元 万元 A 0 B 12 C 20 D 8 5 5 投资者投入的长期股权投资 如果合同或协议约定价值是公允的 应当按照 投资者投入的长期股权投资 如果合同或协议约定价值是公允的 应当按照 作为初始投 作为初始投 资成本 资成本 A 投资合同或协议约定的价值 B 账面价值 C 计税基础 D 市场价值 6 6 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司购入乙公司日 甲公司购入乙公司 30 30 的普通股权 对乙公司有重大影响 甲公司支付买价的普通股权 对乙公司有重大影响 甲公司支付买价 640640 万元 同时支付相关税费万元 同时支付相关税费 4 4 万元 购入的乙公司股权准备长期持有 乙公司万元 购入的乙公司股权准备长期持有 乙公司 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日日 的所有者权益的账面价值为的所有者权益的账面价值为 2 2 000000 万元 公允价值为万元 公允价值为 2 2 200200 万元 甲公司长期股权投资的初始投资万元 甲公司长期股权投资的初始投资 成本为 成本为 万元 万元 A 600 B 640 C 644 D 660 7 7 A A B B 两家公司属于非同一控制下的独立公司 两家公司属于非同一控制下的独立公司 20122012 年年 7 7 月月 1 1 日 日 A A 公司以一项固定资产对公司以一项固定资产对 B B 公公 司投资 取得司投资 取得 B B 公司公司 80 80 的股份 该固定资产原值的股份 该固定资产原值 5 5 700700 万元 已计提折旧万元 已计提折旧 1 1 800800 万元 已提取减万元 已提取减 值准备值准备 280280 万元 万元 7 7 月月 1 1 日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为 4 4 920920 万元 投资时万元 投资时 B B 公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价 值为值为 8 8 000000 万元 与账面价值总额相同 假设万元 与账面价值总额相同 假设 A A B B 公司合并前双方采用的会计政策及会计期间公司合并前双方采用的会计政策及会计期间 均相同 不考虑其他相关税费 均相同 不考虑其他相关税费 A A 公司由于该项投资计入当期损益的金额为 公司由于该项投资计入当期损益的金额为 万元 万元 A 1 300 B 1 500 C 780 D 1 300 8 8 下列有关长期股权投资初始计量的表述中 正确的是 下列有关长期股权投资初始计量的表述中 正确的是 A 以非现金资产为对价取得长期股权投资的 应确认非现金资产的转让损益 B 以发行权益性证券的方式取得长期股权投资的 权益性证券发行费用应从发行溢价中扣除 溢 价不足扣减的 应当冲减盈余公积和未分配利润 C 以发行公司债券方式完成企业合并的 公司债券的发行费用应追加债券发行折价 或冲减债券 发行溢价 溢价不够冲抵时再调整留存收益 D 长期股权投资初始投资成本等于入账价值 9 9 20112011 年年 1 1 月月 2 2 日 甲公司以银行存款日 甲公司以银行存款 2 2 000000 万元取得乙公司万元取得乙公司 30 30 的股权 投资时乙公司各项可的股权 投资时乙公司各项可 辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 7 000000 万元 则万元 则 20112011 年年 1 1 月月 2 2 日 该项股权投资的初始投资成本和账面价值分别为 日 该项股权投资的初始投资成本和账面价值分别为 万元 万元 A 2 000 2 000 B 2 000 2 100 C 2 100 2 100 D 100 2 100 1010 下列各项中 影响长期股权投资账面价值增减变动的是 下列各项中 影响长期股权投资账面价值增减变动的是 A 采用权益法核算的长期股权投资 持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B 采用权益法核算的长期股权投资 持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C 采用成本法核算的长期股权投资 持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D 采用成本法核算的长期股权投资 持有期间被投资单位宣告分派现金股利 1111 长期股权投资采用权益法核算时 下列各项中 影响 长期股权投资采用权益法核算时 下列各项中 影响 长期股权投资 其他综合收益长期股权投资 其他综合收益 科目科目 余额的是 余额的是 A 被投资单位实现净利润 B 被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加 C 被投资单位宣告分配现金股利 D 投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 1212 A A 公司公司 20152015 年年 4 4 月月 1 1 日购入日购入 B B 公司股权进行投资 占公司股权进行投资 占 B B 公司公司 65 65 的股权 支付价款的股权 支付价款 500500 万元 万元 取得该项投资后 取得该项投资后 A A 公司能够控制公司能够控制 B B 公司 公司 B B 公司于公司于 20152015 年年 4 4 月月 2020 日宣告分派日宣告分派 20142014 年现金股利年现金股利 100100 万元 万元 B B 公司公司 20152015 年实现净利润年实现净利润 200200 万元 其中万元 其中 1 1 3 3 月份实现净利润月份实现净利润 5050 万元 假定无其他万元 假定无其他 影响影响 B B 公司所有者权益变动的事项 该项投资公司所有者权益变动的事项 该项投资 20152015 年年 1212 月月 3131 日的账面价值为 日的账面价值为 万元 万元 A 502 B 500 C 497 D 504 5 1313 成本法下 被投资单位宣告分派现金股利时 投资企业应按享有的部分计入 成本法下 被投资单位宣告分派现金股利时 投资企业应按享有的部分计入 科目 科目 A 长期股权投资 B 投资收益 C 资本公积 D 营业外收入 二 多项选择题 1 1 投资方在对被投资单位的净利润进行调整时 下列表述正确的有 投资方在对被投资单位的净利润进行调整时 下列表述正确的有 A 应考虑重要性原则 不重要的项目可不予调整 B 出于严谨性考虑 联营企业合营企业内部发生事项不管是否具有重要性 都要进行调整 C 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产 负债等公允价值的 或投资时 被投资单位可辨认资产 负债的公允价值与账面价值之间的差额不具有重要性的 不需要调整净利 润 直接按被投资单位的账面净利润计算相应份额 D 其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的 也不需调整 按账面净利润 计算相应份额 2 2 权益法下被投资单位发生超额亏损 下列说法中正确的有 权益法下被投资单位发生超额亏损 下列说法中正确的有 A 首先应冲减长期股权投资的账面价值 冲至零为限 B 首先应冲减构成被投资单位的长期应收款等长期权益 C 如果协议约定 投资公司需承担额外损失弥补义务的 需要确认预计负债 D 确认有关投资损失后 被投资单位以后期间实现盈利的 可按照随意顺序冲减当初确认的损失 3 3 下列各项中 可能构成长期股权投资初始投资成本的有 下列各项中 可能构成长期股权投资初始投资成本的有 A 非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用 B 非同一控制下企业合并为取得长期股权投资而发生的审计费 C 以发行自身权益性证券作为对价取得长期股权投资的情况下 因发行权益性证券而发生的手续 费 D 以发行自身权益性证券作为对价取得长期股权投资的情况下 所发行权益性证券的公允价值 4 4 下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中 正确的有 下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中 正确的有 A 应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本 B 以非现金资产作为合并对价的 资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益 C 企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 D 发生的评估 审计和律师费用 计入管理费用 5 5 甲公司下列各项权益性投资中 应作为长期股权投资核算的有 甲公司下列各项权益性投资中 应作为长期股权投资核算的有 A 从市场购入 5000 万股 B 公司发行在外的普通股 不准备随时出售 甲公司对 B 公司具有重大影 响 B 购入 D 公司发行的认股权证 200 万份 每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购 D 公司 增发的 1 股普通股 C 取得 E 公司 10 股权 准备随时出售 对 E 公司不具有控制 共同控制或重大影响 D 甲公司拥有 F 公司 60 的表决权资本 对 F 公司具有控制权 6 6 对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用 下列表述正确的有 对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用 下列表述正确的有 A 同一控制下的企业合并 合并方为进行企业合并发生的各项相关费用 包括为进行企业合并支 付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 不包括发行债券或权益性证券发生的手续费 佣金等 应当于发生时计入当期损益 B 企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价 收入不足冲减的 冲减留存收益 C 非同一控制下的企业合并 购买方为进行企业合并发生的审计费用 评估费用等中介费用 不 包括发行债券或权益性证券发生的手续费 佣金等 应计入企业合并成本 D 非企业合并方式下 通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时 发行该证券过程中发生的 手续费 佣金等要从溢价收入中扣除 溢价不足冲减的 则冲减盈余公积和未分配利润 7 7 企业对长期股权投资采用权益法核算时 下列有关会计处理不正确的有 企业对长期股权投资采用权益法核算时 下列有关会计处理不正确的有 A 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不 需调整初始投资成本 B 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 需 按差额调整初始投资成本 并计入投资收益 C 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 需 按差额调整初始投资成本 并确认为商誉 D 长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 不需要做会计处理 8 8 A A 公司所持有的下列股权投资中 通常应采用权益法核算的有 公司所持有的下列股权投资中 通常应采用权益法核算的有 A A 公司与 C 公司各持有 B 公司 50 的股权 由 A 公司与 C 公司共同决定 B 公司的财务和经营政策 B A 公司持有 D 公司 15 的股权 并在 D 公司董事会派有代表 C A 公司持有 E 公司 10 的股权 E 公司的生产经营需依赖 A 公司的技术资料 D A 公司持有 F 公司 5 的股权 同时持有 F 公司部分当期可转换公司债券 如果将 F 公司所发行 的该项可转债全部转股 A 公司对 F 公司的持股比例将达到 30 9 9 下列属于权益法下被投资方除净损益 其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变 下列属于权益法下被投资方除净损益 其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变 动的有 动的有 A 被投资单位接受其他股东的资本性投入 B 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 C 以权益结算的股份支付 D 其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例的变动 1010 长期股权投资采用成本法核算时 投资方应确认为投资收益的有 长期股权投资采用成本法核算时 投资方应确认为投资收益的有 A 被投资单位实际发放股票股利 B 被投资单位宣告分派现金股利 C 期末计提长期股权投资减值准备 D 出售长期股权投资时 实际收到的金额与其账面价值及尚未领取的现金股利或利润的差额 1111 下列情形中 长期股权投资应采用成本法核算的有 下列情形中 长期股权投资应采用成本法核算的有 A 投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权 B 投资企业对被投资单位具有共同控制 C 投资企业对被投资单位具有重大影响 D 投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 三 判断题 1 1 同一控制下的控股合并中 投资方对于投资后分得的现金股利 应调整冲减长期股权投资的成 同一控制下的控股合并中 投资方对于投资后分得的现金股利 应调整冲减长期股权投资的成 本 本 2 2 对于非同一控制下的控股合并 合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入 对于非同一控制下的控股合并 合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入 营业外收支 营业外收支 3 3 投资企业对被投资单位具有共同控制 若被投资单位的股票在活跃市场上有报价 则该投资不 投资企业对被投资单位具有共同控制 若被投资单位的股票在活跃市场上有报价 则该投资不 能按长期股权投资准则进行核算 能按长期股权投资准则进行核算 4 4 权益法下 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 权益法下 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的差额 应计入资本公积 份额的差额 应计入资本公积 5 5 无论是成本法还是权益法下 被投资方宣告分派的股票股利 投资企业均不需要作账务处理 无论是成本法还是权益法下 被投资方宣告分派的股票股利 投资企业均不需要作账务处理 6 6 采用权益法核算 被投资企业发生盈亏 投资企业应于会计期末按持股比例相应调整长期股权 采用权益法核算 被投资企业发生盈亏 投资企业应于会计期末按持股比例相应调整长期股权 投资账面价值 同时借记或贷记投资账面价值 同时借记或贷记 投资收益投资收益 账户 账户 7 7 甲公司出资 甲公司出资 500500 万元取得乙公司万元取得乙公司 40 40 的股权 合同约定乙公司董事会的股权 合同约定乙公司董事会 2 32 3 的人员由甲公司委派 的人员由甲公司委派 且其董事会能够控制被投资单位的经营决策和财务 则甲公司对该项长期股权投资应采用权益法核且其董事会能够控制被投资单位的经营决策和财务 则甲公司对该项长期股权投资应采用权益法核 算 算 四 计算分析题 1 1 A A 公司公司 2 102 10 年至年至 2 122 12 年有关长期股权投资的业务资料如下 年有关长期股权投资的业务资料如下 1 1 2 102 10 年年 1 1 月月 1 1 日 日 A A 公司以银行存款公司以银行存款 1 1 200200 万元取得万元取得 B B 公司公司 30 30 的股权 的股权 A A 公司采用权益法公司采用权益法 核算该项长期股权投资 核算该项长期股权投资 2 102 10 年年 1 1 月月 1 1 日日 B B 公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为 5 5 000000 万元 取得投资时万元 取得投资时 B B 公司各项可辨认资产 公司各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值均相等 负债的公允价值与账面价值均相等 2 2 2 102 10 年年 4 4 月月 3 3 日 日 A A 公司销售给公司销售给 B B 公司一批甲商品 该批商品成本为公司一批甲商品 该批商品成本为 400400 万元 售价为万元 售价为 600600 万元 截止万元 截止 2 102 10 年末 年末 B B 公司已将该批商品的公司已将该批商品的 30 30 出售给外部第三方 出售给外部第三方 3 3 2 102 10 年年 B B 公司实现净利润公司实现净利润 440440 万元 万元 4 4 2 112 11 年年 5 5 月月 3 3 日 日 B B 公司销售给公司销售给 A A 公司一批乙商品 该批商品成本为公司一批乙商品 该批商品成本为 500500 万元 售价为万元 售价为 800800 万元 截止万元 截止 2 112 11 年末 年末 A A 公司购入的该批乙商品均未对外出售 公司购入的该批乙商品均未对外出售 B B 公司公司 2 102 10 年从年从 A A 公司购入的公司购入的 甲商品剩余部分在甲商品剩余部分在 2 112 11 年未对外出售 年未对外出售 5 5 2 112 11 年年 B B 公司发生净亏损公司发生净亏损 200200 万元 万元 6 6 截止 截止 2 122 12 年末 年末 B B 公司公司 2 102 10 年从年从 A A 公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方 公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方 A A 公司公司 2 112 11 年自年自 B B 公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方 公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方 7 7 2 122 12 年年 B B 公司实现净利润公司实现净利润 250250 万元 万元 编制 A 公司上述有关投资业务的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 五 综合题 1 1 甲公司与股权投资相关的交易或事项如下 甲公司与股权投资相关的交易或事项如下 1 1 甲 乙公司为同一集团下的两个子公司 甲公司 甲 乙公司为同一集团下的两个子公司 甲公司 20162016 年初取得乙公司年初取得乙公司 10 10 的股权 划分为可的股权 划分为可 供出售金融资产 同年供出售金融资产 同年 5 5 月 又从母公司月 又从母公司 M M 公司手中取得乙公司公司手中取得乙公司 45 45 的股权 对乙公司实现控制 的股权 对乙公司实现控制 第一次投资时支付银行存款第一次投资时支付银行存款 2020 万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值为 300300 万元 所有者权益万元 所有者权益 账面价值为账面价值为 250250 万元 第二次投资时支付银行存款万元 第二次投资时支付银行存款 9595 万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值为 420420 万元 所有者权益账面价值为万元 所有者权益账面价值为 400400 万元 该项交易不属于一揽子交易 假定不考虑其他因素 万元 该项交易不属于一揽子交易 假定不考虑其他因素 2 2 20162016 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得丙公司日 甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得丙公司 20 20 的股的股 权 能够对其施加重大影响 丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为权 能够对其施加重大影响 丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 1616 000000 万元 万元 20162016 年年 1 1 月月 1 1 日 该可供出售金融资产的账面价值为日 该可供出售金融资产的账面价值为 3 3 000000 万元 其中成本为万元 其中成本为 2 2 500500 万元 公允价值变动万元 公允价值变动 为为 500500 万元 公允价值为万元 公允价值为 3 3 200200 万元 不考虑其他相关税费 万元 不考虑其他相关税费 3 3 20162016 年年 1 1 月月 1 1 日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 500500 万元和一项固定资产从万元和一项固定资产从 M M 公司手中取得丁公司公司手中取得丁公司 80 80 的的 股权 当日即办理完毕相关资产的划转手续并取得丁公司的控制权 甲公司付出的固定资产的账面股权 当日即办理完毕相关资产的划转手续并取得丁公司的控制权 甲公司付出的固定资产的账面 原价为原价为 4 4 000000 万元 至投资日累计计提折旧万元 至投资日累计计提折旧 800800 万元 未计提减值准备 此资产在投资日的公允价万元 未计提减值准备 此资产在投资日的公允价 值为值为 4 4 500500 万元 甲公司另支付审计 评估费用共计万元 甲公司另支付审计 评估费用共计 1010 万元 万元 20162016 年丁公司宣告分配现金股利年丁公司宣告分配现金股利 300300 万元 甲 万元 甲 M M 丁公司在交易发生前不具有任何关联方关系 假定不考虑相关税费 丁公司在交易发生前不具有任何关联方关系 假定不考虑相关税费 4 4 20162016 年年 8 8 月月 1 1 日 甲公司用账面价值为日 甲公司用账面价值为 240240 万元 公允价值为万元 公允价值为 300300 万元的库存商品一批 公万元的库存商品一批 公 允价值等于计税价格 与允价值等于计税价格 与 W W 公司交换其账面价值为公司交换其账面价值为 165165 万元 公允价值为万元 公允价值为 192192 万元的长期股权投资万元的长期股权投资 和原价为和原价为 235235 万元 已计提累计折旧万元 已计提累计折旧 100100 万元 公允价值为万元 公允价值为 128128 万元的固定资产 不动产 甲公万元的固定资产 不动产 甲公 司收到司收到 W W 公司支付的银行存款公司支付的银行存款 16 9216 92 万元 同时为换入固定资产支付相关费用万元 同时为换入固定资产支付相关费用 1010 万元 假定该项万元 假定该项 非货币性资产交换具有商业实质 双方均不改变原有用途 甲公司取得长期股权投资后 对被投资非货币性资产交换具有商业实质 双方均不改变原有用途 甲公司取得长期股权投资后 对被投资 单位具有重大影响 假定存货适用的增值税税率为单位具有重大影响 假定存货适用的增值税税率为 17 17 不动产适用的增值税税率为 不动产适用的增值税税率为 11 11 不考虑 不考虑 其他相关税费 其他相关税费 5 5 20162016 年年 1212 月月 1 1 日 甲公司应收日 甲公司应收 S S 公司货款公司货款 800800 万元 万元 S S 公司无法偿还 遂与公司无法偿还 遂与 S S 公司签订债务公司签订债务 重组协议 协议约定 重组协议 协议约定 S S 公司将持有公司将持有 C C 公司的一项长期股权投资和一批自产产品作为抵债资产 该公司的一项长期股权投资和一批自产产品作为抵债资产 该 项长期股权投资的公允价值为项长期股权投资的公允价值为 500500 万元 账面价值为万元 账面价值为 400400 万元 其中成本万元 其中成本 300300 万元 损益调整借方万元 损益调整借方 8080 万元 其他权益变动借方万元 其他权益变动借方 2020 万元 该批产品的公允价值为万元 该批产品的公允价值为 150150 万元 等于计税价格 账面万元 等于计税价格 账面 价值为价值为 100100 万元 未计提跌价准备 甲公司已为该项应收账款计提坏账准备万元 未计提跌价准备 甲公司已为该项应收账款计提坏账准备 5050 万元 取得长期股万元 取得长期股 权投资后 对权投资后 对 C C 公司具有重大影响 相关手续已于当日办妥 假定所涉及各方适用的增值税税率均公司具有重大影响 相关手续已于当日办妥 假定所涉及各方适用的增值税税率均 为为 17 17 不考虑其他因素 不考虑其他因素 根据资料 1 判断甲公司取得乙公司的股权投资的类型 计算甲公司取得对乙公司股权 投资的入账价值 编制相关的会计分录 并说明股权投资后续核算方法 根据资料 2 判断甲公司取得丙公司的股权投资的类型 计算甲公司因该交易影响损益 的金额 编制甲公司相关的会计分录 并说明股权投资后续核算方法 根据资料 3 判断甲公司取得丁公司的股权投资的类型 计算甲公司因该交易影响损益 的金额 编制相关会计分录 并说明后续核算方法 根据资料 4 判断甲公司取得 W 公司的股权投资的类型 编制相关会计分录 并说明后 续核算方法 根据资料 5 判断甲公司取得 C 公司的股权投资的类型 计算因该交易影响甲公司和 S 公司利润总额的金额 编制甲公司相关会计分录 并说明甲公司持有 C 公司股权投资的后续核算方 法 2 2 甲公司 甲公司 20122012 年至年至 20142014 年的有关交易或事项如下 年的有关交易或事项如下 1 1 20122012 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司以一项生产设备 一批库存商品与乙公司的一项房地产 办公楼 日 甲公司以一项生产设备 一批库存商品与乙公司的一项房地产 办公楼 进行交换 甲公司换出的生产设备系进行交换 甲公司换出的生产设备系 20112011 年购入的 原价为年购入的 原价为 900900 万元 已计提折旧万元 已计提折旧 100100 万元 当万元 当 日公允价值为日公允价值为 10001000 万元 换出库存商品的成本为万元 换出库存商品的成本为 500500 万元 未计提存货跌价准备 公允价值 等万元 未计提存货跌价准备 公允价值 等 于计税价格 为于计税价格 为 600600 万元 甲公司另向乙公司支付银行存款万元 甲公司另向乙公司支付银行存款 214 8214 8 万元 乙公司该项房地产的原价万元 乙公司该项房地产的原价 为为 1 1 500500 万元 已计提折旧万元 已计提折旧 300300 万元 公允价值为万元 公允价值为 1 1 880880 万元 甲公司于万元 甲公司于 20122012 年年 1 1 月月 1 1 日与丁公日与丁公 司签订经营租赁合同 将当日换入的房地产出租给丁公司 租赁期开始日为司签订经营租赁合同 将当日换入的房地产出租给丁公司 租赁期开始日为 20122012 年年 1 1 月月 1 1 日 租日 租 赁期为赁期为 1 1 年 租金为年 租金为 400400 万元 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量 万元 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量 2 2 20122012 年年 1212 月月 3131 日 该项投资性房地产的公允价值为日 该项投资性房地产的公允价值为 20002000 万元 甲公司于当日收到丁公司万元 甲公司于当日收到丁公司 支付的租金 支付的租金 3 3 20132013 年年 1 1 月月 1 1 日 上述投资性房地产租赁期满 甲公司收回后以该投资性房地产 公允价值日 上述投资性房地产租赁期满 甲公司收回后以该投资性房地产 公允价值 为为 20002000 万元 以及万元 以及 680680 万元的现金为对价 取得了万元的现金为对价 取得了 A A 企业企业 30 30 的股权 另发生手续费的股权 另发生手续费 5050 万元 万元 20132013 年年 1 1 月月 1 1 日 日 A A 企业的所有者权益账面价值为企业的所有者权益账面价值为 95009500 万元 其中股本万元 其中股本 50005000 万元 资本公积万元 资本公积 1 1 500500 万元 盈余公积万元 盈余公积 600600 万元 未分配利润万元 未分配利润 24002400 万元 当日 万元 当日 A A 企业一项管理用无形资产的公允价企业一项管理用无形资产的公允价 值为值为 30003000 万元 账面价值为万元 账面价值为 20002000 万元 其尚可使用年限为万元 其尚可使用年限为 1010 年 预计净残值为零 按照直线法年 预计净残值为零 按照直线法 摊销 一批摊销 一批 B B 商品 公允价值为商品 公允价值为 1 1 000000 万元 账面价值为万元 账面价值为 500500 万元 除此之外万元 除此之外 A A 企业其他可辨认资企业其他可辨认资 产 负债公允价值均等于其账面价值 至产 负债公允价值均等于其账面价值 至 20132013 年末 该批年末 该批 B B 商品已对外售出商品已对外售出 30 30 4 4 20132013 年年 3 3 月月 2020 日 日 A A 企业宣告分配现金股利企业宣告分配现金股利 10001000 万元 万元 4 4 月月 2020 日 日 A A 企业实际发放上述现企业实际发放上述现 金股利 金股利 5 5 20132013 年年 4 4 月月 3 3 日 日 A A 企业购入可供出售金融资产一项 价款为企业购入可供出售金融资产一项 价款为 30103010 万元 同时发生交易费用万元 同时发生交易费用 9090 万元 至万元 至 1212 月月 3131 日 该金融资产的公允价值为日 该金融资产的公允价值为 32003200 万元 万元 6 6 20132013 年年 6 6 月月 1 1 日 甲公司将一批成本为日 甲公司将一批成本为 30003000 万元的万元的 C C 产品以产品以 35003500 的售价出售给的售价出售给 A A 企业 后企业 后 者将其作为库存商品核算 并于本年者将其作为库存商品核算 并于本年 9 9 月将其中的月将其中的 60 60 按加成按加成 5 5 的毛利率后对外售出 其余部分至的毛利率后对外售出 其余部分至 年末未售出 年末未售出 7 7 20132013 年度 年度 A A 企业实现净利润企业实现净利润 45004500 万元 万元 8 8 20142014 年年 7 7 月 月 A A 企业将其于企业将其于 20132013 年年 4 4 月月 3 3 日购入的可供出售金融资产对外出售 售价为日购入的可供出售金融资产对外出售 售价为 31503150 万元 万元 9 9 20142014 年度 年度 A A 企业实现净利润企业实现净利润 47504750 万元 截至万元 截至 20142014 年底 年底 A A 企业企业 20132013 年年 1 1 月月 1 1 日库存的日库存的 B B 商品已全部对外售出 商品已全部对外售出 A A 企业企业 20132013 年年 6 6 月月 1 1 日从甲公司购入的日从甲公司购入的 C C 产品已全部对外售出 产品已全部对外售出 其他资料 其他资料 1 1 假定不考虑所得税等其他相关税费 假定不考虑所得税等其他相关税费 2 2 甲公司 甲公司 A A 企业均为增值税一般纳税人企业 存货 动产适用的增值税税率为企业均为增值税一般纳税人企业 存货 动产适用的增值税税率为 17 17 不动产适 不动产适 用的增值税税率为用的增值税税率为 11 11 所生产销售的产品均为增值税应税产品 所生产销售的产品均为增值税应税产品 编制甲公司 2012 年相关业务的会计分录 编制甲公司 2013 年相关业务的会计分录 编制甲公司 2014 年相关业务的会计分录 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 C 答案解析 甲公司取得 A 公司股份时的初始投资成本 3 000 80 2 400 万元 借 长期股权投资 2400 贷 股本 500 资本公积 股本溢价 1900 2 正确答案 A 答案解析 2 11 年内部交易产生的未实现利润 40 600 400 20 万元已经调减了净利 润 2 12 年这部分存货对外销售 2 12 年应该相应做反向调整 所以 2 12 年度调整后的净利 润 1 500 600 400 1 80 1 540 万元 A 公司 2 12 年应确认的投资收益 1 540 30 462 万元 3 正确答案 B 答案解析 本题考核权益法下超额亏损的确认 因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额 是 200 20 40 万元 但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有 60 万元 所以应该先 恢复备查账簿中的损失 有余额的 再确认投资收益 本题中的 40 万元不够恢复备查账簿中的损 失 60 万元 所以本年度应该确认的投资收益为 0 万元 4 正确答案 B 答案解析 企业会计准则规定 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资 的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担 额外损失义务的除外 本题按照持股比例计算 甲公司的亏损分担额为 300 万元 而长期股权投资的账面价值 280 长 期股权投资科目的余额 12 长期投资减值准备的科目余额 268 万元 所以应该冲减长 期股权投资 268 万元 而长期股权投资原有的科目余额为 280 万元 所以冲减后 长期股权投资的 科目余额应为 12 万元 这里如果冲减长期股权投资 280 万元 则长期股权投资的账面价值就变成 12 万元 借 投资收益 268 贷 长期股权投资 损益调整 268 5 正确答案 A 答案解析 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量 投资者投入的长期 股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允 的除外 6 正确答案 C 答案解析 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量 企业会计准则规定 合并外其他方式取得的长期股权投资 其中以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的 购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他 必要支出 甲公司长期股权投资的初始投资成本 640 4 644 万元 借 长期股权投资 644 贷 银行存款 644 7 正确答案 D 答案解析 A 公司由于该项投资计入当期损益的金额 4 920 5 700 1 800 280 1300 万元 借 固定资产清理 3620 累计折旧 1800 固定资产减值准备 280 贷 固定资产 5700 借 长期股权投资 4920 贷 固定资产清理 3620 资产处置损益 1300 8 正确答案 B 答案解析 本题考核长期股权投资的初始计量 选项 A 通过非同一控制下企业合并方式和非 企业合并方式取得长期股权投资的 应确认非现金资产的转让损益 通过同一控制下企业合并方式 取得长期股权投资的 不应确认非现金资产的转让损益 选项 A 表述太绝对 选项 C 无论因何发 行债券 债券发行费用要么追加折价要么冲减溢价 与留存收益无关 选项 D 权益法核算下 当 初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产公允价值份额的 应该按照享有的被投资单位净资产 公允价值份额入账 此时初始投资成本与入账价值不相等 9 正确答案 B 答案解析 会计处理 借 长期股权投资 乙公司 投资成本 2 000 贷 银行存款 2 000 借 长期股权投资 乙公司 投资成本 100 7 000 30 2 000 贷 营业外收入 100 也可以合并处理 借 长期股权投资 乙公司 投资成本 2 100 7 000 30 贷 银行存款 2 000 营业外收入 100 10 正确答案 B 答案解析 选项 B 的分录为 借 应收股利 贷 长期股权投资 提示 股票股利不减少公司的所有者权益 资产及负债均不发生变化 仅仅是所有者权益内部各项 目的转换 被投资企业 宣告分配股票股利不需要做账务处理 发放股票股利的账务处理是 借 利润分配 转作股本的股利 贷 股本 股票股利在会计上属公司收益分配 是一种股利分配的形式 它是公司以增发股票的方式所支付的 股利 我国实业中通常也将其称为 红股 发行股票股利对公司来说 并没有现金流出 也不会 导致公司的财产减少 而只是将公司的留存收益转化为股本 投资方 被投资方分派股票股利的时候投资方增加的只是股票数量 因此不管是成本法核算的长期 股权投资的投资方 还是权益法核算的长期股权投资的投资方 都不需做账务处理 只需要做备查 登记 11 正确答案 B 答案解析 选项 A D 影响的是 长期股权投资 损益调整 科目金额 选项 B 投资方应 调整长期股权投资的账面价值 并计入其他综合收益 影响的是 长期股权投资 其他综合收益 科目余额 选项 C 应冲减长期股权投资的账面价值 影响的科目是 长期股权投资 损益调整 12 正确答案 B 答案解析 因取得该项投资后 A 公司能够控制 B 公司 所以 A 公司对此投资作为长期股权投资 核算 并采用成本法进行后续计量 B 公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面 价值没有影响 因此该项投资 2015 年 12 月 31 日的账面价值 500 万元 借 长期股权投资 500 贷 银行存款 500 借 应收股利 65 贷 投资收益 65 13 正确答案 B 答案解析 成本法下 被投资单位宣告分派现金股利时 投资企业应按享有的部分确认投资收 益 借 应收股利 贷 投资收益 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ACD 答案解析 选项 B 不具有重要性的项目可不予调整被投资单位的净利润 2 正确答案 AC 答案解析 权益法下被投资单位发生超额亏损 首先冲减长期股权投资的账面价值 冲至零为 限 其次 冲减其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益 冲至零为限 然后 如果协议约定 投资公司需承担额外损失弥补义务的 需要确认预计负债 最后 按照上述处理后仍存在未确认损 失的 应在账外备查登记 被投资单位在以后期间实现盈利的 应按上述相反顺序冲减账外登记金 额 已确认预计负债金额 恢复其他长期权益金额及长期股权投资金额 3 正确答案 AD 答案解析 非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本 选项 A 正确 选项 C 应从权益性证券的溢价收入中扣除 不计入投资成本 会计分录思路如下 借 资本公积 股本溢价 贷 银行存款 4 正确答案 ABCD 答案解析 选项 C 记入 应收股利 科目 5 正确答案 AD 答案解析 选项 B 由于认股权证属于衍生金融工具 因此应作为交易性金融资产核算 其他 金融资产都属于非衍生金融工具 因此不能够划分为其他金融资产或长期股权投资 6 正确答案 ABD 答案解析 同一控制下的企业合并中 合并方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询等 中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 非同一控制下的企业合并中 购买 方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用 应当于发生时计入当期损益 投资企 业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用 应当计入权益性证券或债务性证券的 初始确认金额 这里不区分同一控制还是非同一控制 总结 1 直接相关费用 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 与取得长期股权 投资直接相关的费用计入管理费用 非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用 计入长期股 权投资的入账价值 2 以发行权益性证券取得长期股权投资时 不管是企业合并还是非企业合并 与发行权益性证 券直接有关的费用 应冲减权益性证券的溢价 即冲减资本公积 资本公积不足冲减时 调整留存 收益 3 以发行债券取得长期股权投资时 不管是企业合并还是非企业合并 与发行债券直接有关的 费用 应调整应付债券的初始确认金额 一般是冲减应付债券 利息调整科目 7 正确答案 BCD 答案解析 权益法下 长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的 不要求调整长期股权投资的成本 对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的 应对长期股权投资的初始投资成本进行调整 并计入取得当期损益 营业外 收入 8 正确答案 ABCD 答案解析 本题考核权益法核算的范围 在判断投资企业对被投资方的影响时 需要考虑潜在 表决权的影响 选项 D 考虑潜在表决权后 A 公司持股比例将达到 30 能够对 F 公司施加重大 影响 9 正确答案 ABCD 10 正确答案 BD 答案解析 选项 A 投资方仅作备查登记 不做账务处理 选项 C 投资方应确认资产减值损失 11 正确答案 AD 答案解析 根据长期股权投资准则 成本法核算的范围为投资方持有的对子公司投资 选项 AD 均属于投资企业对子公司的投资 三 判断题三 判断题 1