认定审计抽样具体审计程序

认定 指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明 确或隐含的表达 如 存货 3000 元 存在 恰当的金额 3000 完整 所有权 认定分为 3 个层面 1 与交易和事项相关的认定 主要体现在利润表中 2 与期末账户余额相关的认定 主要体现在资产负债表中 3 列报相关的认定 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定 注册会计师的审计工 作就是要确定管理层的认定是否恰当 一 与各类交易和事项相关的认定与具体目标 1 发生性 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 由发生 认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 由完整性认定推 到的审计目标是已发生的交易确定已经记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 它的 审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的 4 截止性 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 二 与期末账户余额相关的认定 1 存在性 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债 是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 三 与列报相关的认定 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与 被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容 表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 交易只能发生 余额只能存在 存在性 完整性 具体审计程序 1 检查记录或文件 指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的记录或文件进行审查 2 检查有形资产 指注册会计师对资产实物进行审查 主要使用于存货和现金 也适用于有价证 券 应收票据和固定资产等 它能为存在性提供可靠的审计证据 但不一定能 为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 3 观察 指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或执行的程序 4 询问 指注册会计师以书面或口头的方式 向 被审计单位内部或外部的知情人员 获取财务信息和非财务信息 需要印证 5 函证 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接 来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 可 靠性较高 6 重新计算 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中的数据 计算的准确性进行核对 7 重新执行 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审 计单位控制组成部分的程序或控制 8 分析程序 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内 在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信 息不一致或与其数据严重偏离的波动和关系 分析程序的使用是有前提的 即在没有反证的情况下 被分析数据之间存在某 种预期关系 如果不存在预期关系 不应运用分析程序 风险评估程序 实质性测试及财务报表总体复核 在运用分析程序时 应重点关注关键的账户余额 趋势和财务比率关系等 对 其形成一个合理的预期 并与被审计单位记录的金额和比率 趋势进行比较 如果分析程序的结果显示的比率 比例或趋势与注会对被审计单位及其环境的 了解不一致 而管理层无法给出合理解释 则应考虑财报可能存在重大错报风 险 趋势分析法 比率分析法 合理性测试法 总体审计程序与具体审计关系 总体审计程序具体审计程序 风险评估程序询问 观察 检查记录或文件 分析程序 控制测试重新执行 检查记录或文件 观察 询问 实质性程序检查记录或文件 检查有形资产 函证 重新计算 分析程序 审计目标相应的审计程序 存货确定存在 存在性 存货盘点 观察程序 存货已全部登记入账 完整性 顺差法 即检查原始凭证到账簿记录 存货确实为企业单位拥有 权利和义务 询问 检查相关原始凭证 存货估计正确 估价或分摊 计价测试 分析程序 审计抽样 指注册会计师对某类交易或账户余额中低于 100 的项目实施审计程 序 使所有抽样单元都有被选取的机会 选取全部项目进行测试的情形 1 总体由少量的大额项目构成 2 存在特别风险且其他方法未能提供充分 适当的审计证据 3 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 对全部项目进行检查 符合成本效益原则 选取特定项目进行测试 1 大额或关键项目 2 超过某一金额的全部项目 3 被用于获取某些信息的项目 4 被用于测试控制活动的项目 抽样风险与非抽样风险 抽样风险 指注册会计师根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本 同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 分为两种类型 1 在控制测试中 信赖过度风险 注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 影响审计的效果 信赖不足风险 影响审计的效率 2 在实质性测试中 误受风险 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 影响审计效果 误拒风险 影响审计的效率 非抽样风险 指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错 误结论的可能性 比如 注册会计师选择的总体不适合测试目标 选择了不适于实现特定目标 的审计程序等等 统计抽样与非统计抽样 统计抽样指同时具备下列特征的抽样方法 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 选取样本的方法 1 随机数选样 2 系统选样 等距选样 3 随意选样 任意选样 只能在非抽样统计中使用 审计证据与记录 审计证据 指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 审计证据的种类 按外形特征分为 1 实物证据 通过实际观察或盘点所取得的 用以确定某些实物资产是否确 实存在的证据 证明存在性 但不能完全证明被审计单位对其拥有所有权 质量好坏有时也难以通过实物清点来加以判断 2 书面证据 基本证据 外部证据 由被审计单位以外的机构或人士编制 并由其直接递交注册会 计师的外部证据 由被审计单位以外的机构或人士编制 但为被审计单位 持有并提交给注册会计师 内部证据 会计记录 被审计单位管理当局声明 其他书面文件 3 口头证据 被审计单位或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复 形成的证据 本身不足以证明事情的真相 但通过口头证据往往可以发掘 一些重要线索 需要印证 4 环境证据 状况证据 指对被审计单位产生影响的各种环境事实 有关 内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据 但可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经 济活动所处的环境 审计证据的特性 充分性和适当性 1 审计证据的充分性 对于审计证据数量的衡量 与注册会计师确定的样 本量有关 注册会计师需要获取的审计证据受错报风险的影响 错报风险越大 所需证据 可能越多 注会应实施越多的审计程序 将检查风险降低至可接受水平 2 审计证据的适当性 对审计证据质量的衡量 取决于审计证据的相关性 和可靠性 审计证据可靠性指证据的可信任程度 受其来源和性质的影响 并取决于具体 环境 外部独立来源比内部来源更可靠 内控有效时比无效时更可靠 直接获取的比间接获取更可靠 以文件记录形式存在的书面证据比口头证据更可靠 原件比复印件或传真更可靠 充分性与适当性之间的关系 缺一不可 只有充分且适当的审计证据才具有证明力 获取的审计证据数量受质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据 可能越少 如果审计证据的质量存在缺陷 即使获取更多的审计证据可能也无法弥补 质量上的缺陷 审计工作底稿 指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据以及 得出的审计结论作出的记录 它形成于审计过程 也反映整个审计过程 编制目的 提供充分 适当的记录 作为审计报告的基础 提供证据 证明其按照审计准则的规定执行了审计工作 可以纸质 电子或其他形式存在 审计工作底稿通常包括的内容 总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函 回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 以及对被审计单位 文件记录的摘要或复印件等 此外 通常还包括业务约定书 管理建议书 项 目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士 如其他注会 律师 专家等 的沟通文件及错报汇总表等 审计工作底稿的要素 1 被审计单位的名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点或期间 4 编制者姓名及编表日期 5 复核者姓名及复核日期 6 索引号及编号 7 审计过程记录 8 审计标识及其说明 9 审计结论 10 其他应说明事项 审计工作底稿的归档归档 1 永久性档案 指记录那些记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后 审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 如被审计单位的组织结构 设 立的批准证书等 2 当期档案 指那些记录内容经常变化 主要供当期和下期审计使用的审计档 案 如总体审计策略和具体审计计划 审计报告 经审计的财务报表等 鉴证业务的工作底稿 归档期限为业务报告日后 60 天内 归档后的修改或增加 注册会计师应该记录 修改或增加审计工作底稿的时间和人员 以及复核的时间和人员 修改或增加审计工作底稿的具体理由 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响 业务工作底稿 保密 特殊情况 取得客户授权 为法律诉讼准备文件或提供证据 向监管机构报告发现的违法违规行为 接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 业务工作底稿的所有权 属于会计师事务所 计划审计工作 1 开展初步业务活动 2 制定总体审计策略和具体审计计划 初步业务活动的目的 1 确保注册会计师已具备独立性和专业胜任能力 2 确保不存在管理层诚信问题 3 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 一 客户的接受与保持 1 了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 2 针对保持客户关系和具体审计业务实施