资产(3)交易性金融资产

1 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 例 1 22 2009 年 1 月 20 日 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购 入 A 上市公司股票 100 万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在 购买日的公允价值为 1000 万元 另支付相关交易费用金额为 2 5 万元 甲公司应编制如下会计分录 1 2009 年 1 月 20 日 购买 A 上市公司股票时 借 交易性金融资产 成本 10 000 000 贷 其他货币资金 存出投资款 10 000 000 2 支付相关交易费用时 借 投资收益 25 000 贷 其他货币资金 存出投资款 25 000 例题 23 判断题 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交 易性金融资产初始确认金额 2009 年 答案 解析 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目 例题 24 单选题 某企业购入 W 上市公司股票 180 万股 并划分为交易 性金融资产 共支付款项 2 830 万元 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元 另外 支付相关交易费用 4 万元 该项交易性金融资产的入账价值 为 万元 2007 年 A 2 700 B 2 704 C 2 830 D 2 834 答案 B 例 1 23 2008 年 1 月 8 日 甲公司购入丙公司发行的公司债券 该笔债券于 2007 年 7 月 1 日发行 面值为 2 500 万元 票面利率为 4 上年债券利息于下 年初支付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为 2 600 万元 其中 包含已宣告发放的债券利息 50 万元 另支付交易费用 30 万元 2008 年 2 月 5 日 甲公司收到该笔债券利息 50 万元 2009 年初 甲公司收到债券利息 100 万元 甲公司应编制如下会计分录 1 2008 年 1 月 8 日 购入丙公司的公司债券时 借 交易性金融资产 成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷 银行存款 26 300 000 2 2008 年 2 月 5 日 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借 银行存款 500 000 贷 应收利息 500 000 3 2008 年 12 月 31 日 确认丙公司的公司债券利息收入时 借 应收利息 1 000 000 贷 投资收益 1 000 000 4 2009 年初 收到持有丙公司的公司债券利息时 2 借 银行存款 1 000 000 贷 应收利息 1 000 000 例 1 24 承 例 1 23 假定 2008 年 6 月 30 日 甲公司购买的该笔债 券的市价为 2 580 万元 2008 年 12 月 31 日 甲公司购买的该笔债券的市价为 2 560 万元 甲公司应编制如下会计分录 1 2008 年 6 月 30 日 确认该笔债券的公允价值变动损益时 借 交易性金融资产 公允价值变动 300 000 贷 公允价值变动损益 300 000 2 2008 年 12 月 31 日 确认该笔债券的公允价值变动损益时 借 公允价值变动损益 200 000 贷 交易性金融资产 公允价值变动 200 000 例题 25 单选题 A 公司于 2010 年 11 月 5 日从证券市场上购入 B 公司 发行在外的股票 200 万股作为交易性金融资产 每股支付价款 5 元 另支付相 关费用 20 万元 2010 年 12 月 31 日 这部分股票的公允价值为 1 050 万元 A 公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为 万元 A 损失 50 B 收益 50 C 收益 30 D 损失 30 答案 B 解析 公允价值变动收益 1 050 200 5 50 万元 例题 26 计算分析题 A 公司于 2010 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产 每股支付价款 5 元 2010 年 12 月 31 日 该股票公允价值为 110 万元 2011 年 1 月 10 日 A 公司将上述 股票对外出售 收到款项 115 万元存入银行 要求 逐笔编制 A 公司的会计分录 3 2 20 01 10 0年年1 12 2 月月5 5日日 2 20 01 10 0年年1 12 2 月月3 31 1日日 2 20 01 11 1年年1 1 月月1 10 0日日 借借 交交易易性性金金融融资资产产 成成本本1 10 00 0 贷贷 银银行行存存款款1 10 00 0 借借 交交易易性性金金融融资资产产 公公允允价价值值变变动动1 10 0 贷贷 公公允允价价值值变变动动损损益益 1 10 0 借借 银银行行存存款款1 11 15 5 贷贷 交交易易性性金金融融资资产产 成成本本1 10 00 0 公公允允价价值值变变动动1 10 0 投投资资收收益益5 5 投投资资收收益益 1 11 15 5 1 10 00 0 1 15 5 万万元元 借借 公公允允价价值值变变动动损损益益1 10 0 贷贷 投投资资收收益益1 10 0 公公允允价价值值变变动动损损益益 1 10 0 2 20 01 10 0年年1 12 2月月3 31 1日日 期期末末1 10 0 2 20 01 11 1年年1 1月月1 10 0日日 1 10 0 1 10 0 期期末末 例 1 25 承 例 1 24 假定 2009 年 1 月 15 日 甲公司出售了所持有 的丙公司债券 售价 2 565 万元 甲公司应编制如下会计分录 借 银行存款 25 650 000 贷 交易性金融资产 成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000 同时 借 公允价值变动损益 100 000 贷 投资收益 100 000 4 例题 27 单选题 甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售 售价为 3 000 万元 出售前该金融资产的账面价值为 2 800 万元 其中成本 2 500 万 元 公允价值变动 300 万元 假定不考虑其他因素 甲公司对该交易应确认的 投资收益为 万元 2011 年 A 200 B 200 C 500 D 500 答案 C 解析 甲公司对该交易应确认的投资收益 3000 2500 500 万元 会计 分录如下 借 银行存款 3 000 贷 交易性金融资产 成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200 借 公允价值变动损益 300 贷 投资收益 300 投资收益总额 200 300 500 万元 例题 28 单选题 甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券 支付价款为 2 100 万元 含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元 另支付交易费用 15 万元 该债券面值为 2 000 万元 票面年利率为 4 票面利率等于实际利率 每半年付息一次 甲公司将其划分为交易性金融 资产 甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为 万元 2009 年 A 25 B 40 C 65 D 80 答案 A 解析 该项交易性金融资产应确认的投资收益 15 2 000 4 2 25 万 元 例题 29 单选题 甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元 年利 率为 4 的 A 债券 取得时支付价款 208 万元 含已到付息期但尚未发放的利息 8 万元 另支付交易费用 1 万元 甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资 产 2012 年 1 月 5 日 收到购买时价款中所含的利息 8 万元 2012 年 12 月 31 日 A 债券的公允价值为 212 万元 2013 年 1 月 5 日 收到 A 债券 2012 年度的 利息 8 万元 2013 年 4 月 20 日 甲公司出售 A 债券 售价为 215 万元 甲公 司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为 万元 A 15 B 11 C 16 D 3 答案 A 解析 甲公司出售 A 债券时应确认投资收益 215 208 8 15 万元 或者 应确认投资收益 215 212 212 208 8 15 万元 例题 30 计算分析题 2007 年 3 月至 5 月 甲上市公司发生的交易性金 融资产业务如下 1 3 月 1 日 向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元 款项已通过开户行 5 转入 D 证券公司银行账户 2 3 月 2 日 委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股 每股 8 元 另发生相关交易费用 2 万元 并将该股票划分为交易性金融资产 3 3 月 31 日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7 70 元 4 4 月 30 日 该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8 10 元 5 5 月 10 日 将所持有的该股票全部出售 取得价款 825 万元 已存入 银行 假定不考虑相关税费 要求 逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录 会计科目要求写出明细科目 答案中的金额单位用万元表示 2008 年 答案 1 借 其他货币资金 存出投资款 1 000 贷 银行存款 1 000 2 借 交易性金融资产 成本 800 投资收益 2 贷 其他货币资金 存出投资款 802 3 借 公允价值变动损益 30 800 100 7 7 贷 交易性金融资产 公允价值变动 30 4 借 交易性金融资产 公允价值变动 40 8 1 100 7 7 100 贷 公允价值变动损益 40 5 借 银行存款 825 贷 交易性金融资产 成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借 公允价值变动损益 10 贷 投资收益 10 例题 31 计算分析题 某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融 资产 有关情况如下 1 2012 年 1 月 1 日购入某公司债券 共支付价款 1 025 万元 含债券应 该发放的 2011 年下半年的利息 另支付交易费用 4 万元 该债券面值为 1 000 万元 于 2011 年 1 月 1 日发行 4 年期 票面利率为 5 每年 1 月 2 日和 7 月 2 日付息 到期时归还本金和最后一次利息 2 2012 年 1 月 2 日收到该债券 2011 年下半年的利息 3 2012 年 6 月 30 日 该债券的公允价值为 990 万元 不含利息 4 2012 年 7 月 2 日 收到 2012 年上半年的利息 5 2012 年 12 月 31 日 该债券的公允价值为 980 万元 不含利息 6 2013 年 1 月 2 日 收到该债券 2012 年下半年利息 7 2013 年 3 月 31 日 该公司将该债券以 1 015 万元价格售出 扣除手 续费 5 万元后 将收款净额 1 010 万元存入银行 要求 编制该公司上述经济业务有关的会计分录 答案中金额单位用万元 表示 答案 1 2012年1月1日 6 借 交易性金融资产 成本 1 000 应收利息 25 1 000 5 6 12 投资收益 4 贷 银行存款 1 029 2 2012年1月2日 借 银行存款 25 贷 应收利息 25 3 2012年6月30日 借 公允价值变动损益 10 贷 交易性金融资产 公允价值变动 10 借 应收利息 25 贷 投资收益 25 4 2012年7月2日 借