税法课程冲刺班讲座讲义

税法冲刺班讲座讲义税法冲刺班讲座讲义 第一章 税法概论 一 题型题量 一 固定题型 五种 单项选择题 多项选择题 判断题 计算题及综合题 这五种题型当中前三种单选 多选和判断 我们一般把它叫作客观题题型 现在是要 求答在答题卡上 后两种计算题和综合题 步骤一定要清楚 我们叫做主观题的题型 要 求答在答题纸上面的 二 题量 57 58 从题量与题型的分布来看 其中客观题 单选 多选 判断一共 50 道题 50 分 而 计算题和综合题加起来一共 7 8 道题 其中计算 4 道 综合 3 4 道 一共也是 50 分 在 客观题和主观题的分值上是各占百分之五十 二 重要程度划分 第一层次 非常重要 增值税 两个企业所得税 比如客观题 计算题也会涉及到 的 第二层次 比较重要 消费税 营业税 关税法 土地增值税 个人所得税 第三层次 次重点 就是其他小税种 共 11 章 考试中主要是选择 判断题 第一章 税法概论 一 税收法律关系的主体 属地兼属人 二 税收法律的关系 三 税法构成要素 应重点掌握征税对象 税率 四 税法制定机关与实施原则 参见教材 P12 的四个原则 五 直接税 间接税 六 税收征收管理范围划分 第二章 增值税法 第一节 征税范围及纳税义务人 掌握 一 征税范围的一般规定 二 掌握 8 种视同销售货物行为 考试中各种题型都会出现 必须熟练掌握 何时发生纳税义务发生时间 区分视同销售 销项税 与不得抵扣进项税 进项税额转出 三 其他征免税有关规定 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 了解 1 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 2 总分机构的问题作为判断提把握 3 新办商贸企业的认定 第三节 税率与征收率的确定 背 一 一般纳税人 税率 税率或征收率适用范围 基本税率为 17 销售或进口货物 提供应税劳务 低税率为 13 销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用 4 或 6 的征收率 二 小规模纳税人 征收率 4 的征收 率 属于小规模纳税人的商业企业 6 的征收 率 商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企 业 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 全面掌握 一 销项税额的计算 一 一般销售方式下的销售额 必须注意的是 第一 销售额为不含税价格 第二 价外费用应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入再并入销售额 二 特殊销售方式下销售额的确定 也是必须全面掌握的内容 主要有 1 折扣折让方式销售 掌握 三种折扣折让税务处理 2 以旧换新销售 掌握 按新货同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货收购价格 金银首饰除外 3 还本销售 4 以物易物销售 双方均作购销处理 特别注意换入货物的进项 是否具有凭证 是 否属于扣税的范围 5 包装物押金 未逾期不交税 若逾期再交税 6 销售旧车 旧货 两种情况 政 策 销售自己使用过的固定 资产 包括特殊交通工具 售价低于原值 不交税 售价高于原值 按简易办法 4 减半交税 销售旧货 旧机动车按简易办法 4 减半交税 三 视同销售货物行为销售额 有售价按售价计算 无售价按组价 四 纳税义务发生时间 二 进项税额的抵扣 一 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 以票抵税 2 计算抵税 难点 项 目内 容 1 购进免税农产品的计 算扣税 进项税额 买价 包括农业特产 税 13 2 运输费用的计算扣税 进项税额 运费金额 即运输费 用 建设基金 7 3 收购废旧物资的计算 扣税注意问题 进项税额 普通发票注明的金额 10 计算扣税的考点在计算方法上 二 不得从销项税额中抵扣的进项税额 特别掌握购进固定资产 用于非应税项目 集体福利或个人消费的购进货物或应税劳 务 非正常损失 注意非常损失的范围 三 进项税额转出 进项税额转出的方法有两种 运费也转出 第一 按原抵扣的进项税额转出 第二 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本 即买价 运费 保险费 其他有关费用 计算应扣减的进项税额 例题 某食品厂 2003 年 8 月末盘存发现上月购进的原材料 免税农产品 腐烂变质 成本 50000 元 进项税额转出数额 50000 1 13 13 7471 元 四 进项税额的 当期 限定 总的要求是 抵扣时间不得提前 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用 发票开具之日起 90 日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 经税务机关认证的防伪税控专用发票 必须在认证当月申报抵扣 否则不予抵扣进 项税额 海关完税凭证开具之日起 90 天后 第一个纳税申报期结束前 向供货方取得的返还收入 第五节 小规模纳税人应纳税额计算 纳税额计算 简易办法 熟悉 含税销售额换算公式和自来水公司销售自来水应纳税额计算 了解 小规模纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准 可以抵免当期应纳增值税 额 第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理 第七节 几种经营行为的税务处理 区分开应交增值税还是营业税 经营行 为 含义与特征税务处理 1 混合 销售行 为 存在于同一 项销售业务 中 依纳税人的营业主业判断 只交 一种税 1 以经营货物为主 交增值税 2 以经营劳务为主 交营业税 2 兼营 非应税 劳务 存在于同一 纳税人经营 活动中 依纳税人的核算情况 判定是分 别交税还是合并交税 1 分别核算 分别交增值税 营业税 2 未分别核算 只交增值税 不交营业税 第八节 进口货物增值税 掌握 应纳进口增值税 组成计税价格 税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 第九节 出口货物退 免 税 一 出口退 免 的基本政策及适用范围 生产企业和外贸企业 了解 二 出口退税的计算 一 生产企业出口货物 免 抵 退 方法 参见教材 P59 1 计算步骤 第一步 计算剔税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌 价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 第二步 计算抵税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期 免抵退税不得免征和抵扣税额 第三步 计算免抵退税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物 退税率 免抵退税额抵减额 第四步 计算退税 比较第二步与第三步计算结果 以其中的较小者为退税额 第五步 计算免抵税额 二 外贸企业出口货物 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率 2 视同出口的几种情况 3 视同内销 第十节 纳税人发生时间 结合税当期把握 第十一节 纳税地点和申报 了解 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 二 专用发票的开具范围 参见教材 P76 四 专用发票开具时限 同纳税义务发生时间 了解 八 专用发票开具后 发生退货或销售折让的处理 掌握 销售业务发生 后 购货方销货方 购买方已付货 款 或未付款 但已作入账 1 必须取得当 地主管税务机关开 具的证明单送交销 售方 2 收到红字专 用发票后 扣减当 期进项税额 1 收到证明单后 根据退回货物的数量 价款或折让金额向购 买方开具红字专用发 票 2 根据红字专用发 票 扣减当期销项税 额 九 加强增值税专用发票的管理 五 代开增值税专用发票管理 第三章 消费税法 一般结合计算 综合题 不少于两道题 第一节 纳税义务人 了解 第二节 税目及税率 熟悉 把握卷烟回购 酒及酒精 第三节 应纳税额计算 掌握 三种计税方法计税公式 1 从价定率计税 应纳税额 销售额 比例 税率 2 从量定额计税 啤酒 黄酒 汽油 柴油 应纳税额 销售数量 单 位税额 3 复合计税 粮食白酒 薯类白酒 卷 烟 应纳税额 销售额 比例 税率 销售数量 单位税 额 四 计税依据特殊规定 关注客观题 五 外购应税消费品已纳消费税的扣除 掌握 税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算 准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 1 扣税范围 七个税目 十一个税目中 除酒及酒精 汽油 柴油 小汽车四个税目 外 2 扣税计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 3 扣税环节 只有在生产环节纳消费税税才有扣税问题 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 含镶嵌首饰 钻石及钻石饰品已纳消费税 不得扣除 六 消费税税额减征 注意 生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车和小客车减征 30 消费税 增值 税正常缴纳 第四节 自产自用应税消费品税务处理 掌握 自产自用用于其它方面 移送使用时缴纳消费税 计税依据 1 按照纳税人生产同类消费品的销售售价计税 2 教材 101 页 没有同类消费品销售售价 组价 组成计税价 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 对复合计税的应税消费品 从量计算的消费税与价格无关 组价时不考虑从量计征的 消费税税额 3 符合计税的组价 第五节 委托加工应税消费品税务处理 掌握 消费税中的难点问题 1 委托加工应税消费品 受托方加工完毕向委托方交货时 由受托方代收代缴消费税 如果受托方是个体经营者 委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机 关缴纳消费税 2 对委托加工应税消费品 受托方 委托方各自税务处理归纳如下 消费税税处理增值税处理 受托 方 交货时代收代缴应纳消费税 组价 消费税税率组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 交货时收取应 纳增值税 加工 费 17 委托 方 收回后 1 直接出售或视同销售 不交消费税 2 连续生产应税消 费品并销售 交消费税 但可扣 除委托加工已纳消费税 注意 扣税范围 方法 委托加工已纳 增值税 取得专 用发票准允作 为进项税额抵 扣 第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理 了解 第七节 进口应税消费品应纳税额计算 掌握 计算方法有三种 掌握从价定率办法计税 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 第八节 出口应税消费品退 免 税 熟悉 政策 有出口经营权的生产性企业 只免不退 有出口经营权的外贸企业 又免又退 第九节 纳税义务时间 了解 第十节 纳税申报及纳税地点 了解 第四章 营业税法 第一节 纳税义务人 一 纳税义务人 一般规定 境内劳务判定的几种情况 二 扣缴义务人的确定 必看内容 第二节 税目 税率 营业税的税目按行业 类别共设置了 9 个 税率也实行行业比例税率 远洋运输业和海洋运输业 建筑业的自建行为 服务业的八个子目 新增台球 保龄球的问题 第三节 计税依据 一 交通运输业 二 建筑业 1 建筑业的总包 分包或者转包 余额为营业额 2 全额计税 3 自建行为营业税处理 自建自用的房屋不纳营业税 自建销售 交两个税目营业税 税目各税目应纳税额 建筑业的营业税 应纳税额 组成计税价格 3 组价 工程成本 1 成本利润率 1 3 销售不动产的营 业税 应纳税额 销售价格 5 三 金融保险业 1 一般贷款业务 以贷款利息收入全额计征营业额 包括加息 罚息 2 外汇转贷业务 余额计征营业额 3 金融企业从事融资租赁业务 余额以直线法折算出本期的营业额 4 金融商品转让业务 余额计征营业额 5 金融经纪业务和其他金融业务 手续费类的全部收入 6 保险业务 7 利息的确定 四 邮电业 五 文化业 七 服务业 3 广告代理业 扣除广告发布费后的余额为营业额 5 旅游企业组织旅游团到境外旅游 余额为营业额 6 旅游企业组团在境内旅游的 余额为营业额 改由其他旅游企业接团的 比照境外 旅游办法确定营业额 八 销售不动产 十 营业额的其他计税也要掌握 第四节 应纳税额的计算 计算公式为 应纳税额 营业额 税率 第五节 几种经营行为的税务处理 一 兼有 兼营与混合销售行为税务处理 二 营业税与增值税征税范围划分 1 建筑业 邮电业务征收问题 选择判断题 2 代购代销手续费 3 纳税人 从事货物生产的单位和个人 销售自产货物提供增值税应税劳务 并同时 提供建筑业劳务征税问题 按兼营处理 4 商业企业向供货方收取的费用 第六节 税收优惠 熟悉 了解 一般是选择题 第七节 纳税义务发生时间与纳税期限 纳税义务发生时间 金融保险业 预收收入 第五章 城市维护建设税法 1 纳税义务人 了解 不包括外商 2 税率 7 5 1 还有两种特殊情况 3 计税依据 掌握 4 教育费附加 熟悉 外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加 计征比率 3 但对生产卷烟和烟叶的 单位减半征收教育费附加 第六章 关税法 1 关税的税率 进口关税的几种形式 2 从量税 从价税 滑准税的作用 3 进出口货物的补退税税率 4 原产地 我国的两个标准 第四节 关税完税价格 掌握 一 一般进口货物完税价格 以成交价格为基础的完税价格 进口货物完税价格 货价 采购费用 包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输 保险和其他劳务等费用 实付或应付价格调整规定 参见教材 149 页共 6 条 二 特殊进口货物完税价格 注意 三 四 和 六 三 进口货物完税价格中运输及相关费用 保险费计算 1 以一般陆 空 海运方式进口货物 运费和保险费的实际支出费用计算 无法确定 的保险费可按 货价加运费 的 3 估算 2 以其他方式进口货物 邮运进口货物 以邮费作为运输 保险等相关费用 以境外边境口岸价格条件成交的 铁路或公路运输进口货物 按货价的 1 计算运输及相关费用 保险费 第五节 税额计算 第六节 关税减免 了解 第七节 行李和邮递物品进口税 了解 第八节 关税征收管理 掌握 关税的缴纳时间 滞纳金 强制征收的问题 补征 追征的时间 滞纳金 前者征 后者不征 第七章 资源税法 1 纳税义务人 熟悉 强调 境内开采 2 税目 熟悉 7 大类 初级产品 3 课税数量 掌握 销售数量 自用数量 非生产 课税数量确定的一些具体方法 数量的换算 5 盐 4 应纳税额计算 注意 1 课税数量确定 2 税收优惠 对独立矿山应纳的铁矿石资源税按规定税额标准的 40 征收 5 纳税义务发生时间与纳税地点 发生时间 注意第三条扣缴义务人 纳税地点 除海洋石油 其它都是开采或生产所在地 第八章 土地增值税法 1 具体事项的征税判定 对以下具体事项的征税情况 列表判定如下 有关事项是否属于征税范围 1 出售 征 包括三种情况 1 出售国有土地使用权 2 取得国有土地使用权后进行房屋 开发建造后出售 3 存量房地产买卖 2 继承 赠予 继承 赠予 继承不征 无收入 赠 予中公益性赠予 赠予直系亲属或承 担直接赡养义务人不征 非公益性赠 予征 3 出租不征 无权属转移 4 房地产抵押 抵押期不征 抵押期满偿还债务本息 不征 抵押期满 不能偿还债务 而 以房地产抵债 征 5 房地产交换 单位之间换房 有收入的征 个人之 间互换自有住房不征 6 以房地产投资 联营 房地产转让到投资联营企业 不征 将投资联营房地产再转让 征 7 合作建房 建成后自用 不征 建成后转让 征 8 企业兼并转让 房地产 暂免 9 代建房不征 无权属转移 10 房地产重新 评估 不征 无收入 11 国家收回房 地产权 不征 12 市政搬迁不征 3 计税依据确定 对于新建房地产转让 房地产企业扣 5 项 参见教材 P176 P178 对于存量房地产转让 可扣除 3 项 4 应纳税额的计算 1 按房地产评估价格计算征收土地增值税 2 计算应用 5 纳税时间 地点 第九章 城镇土地使用税法 1 纳税人 2 计税依据 掌握 实际占用的土地面积 3 税收优惠 4 纳税义务发生时间 第十章 房产税法 1 纳税义务人及征税对象 熟悉 2 计税依据和税率 掌握 计税方 法 计税依 据 税率税额计算公式 从价计 征 房产计 税余值 1 2 全年应纳税额 应税房产 原值 1 扣除比例 1 2 从租计 征 房屋租 金 12 个人 为 4 全年应纳税额 租金收入 12 个人为 4 需要注意的特殊问题 1 纳税人对原有房屋进行改建 扩建的 要相应增加房屋的原值 2 以房产联营投资的 3 税收优惠 熟悉 4 纳税义务发生时间 第十一章 车船使用税法 1 对车辆税额的特殊规定 参考教材 P208 2 计税依据 辆 净吨位 载重吨位 3 税收优惠 熟悉 4 纳税地点 第十二章 印花税法 1 纳税义务人 熟悉 注意 1 包括内 外资企业 各类行政 机关 部队 和事业单位 中 外籍个人 2 凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的 其当事人各方都是印花税的纳 税人 应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务 2 税目 区分应税与非应税 应税与免税 P226 税目表 3 税率 记 P225 4 计税依据确定 1 一般规定 十三项 2 项余额计税 其他全额计税 余额计税 运输合同 技术合同 全额计税 加工承揽和同 租赁合同 借款合同 融资租赁合同 营业账簿记载资金 2 特殊规定 不同税目税率的分别算 不能区分的从高适用 有外币的按书立时的 汇率 两次缴税的情况 以物易物 股票交易 5 改制中过程中有关印花税征免规定 6 纳税环节 P227 纳税环节应注意选择题 第十三章 契税法 1 征税对象 一般规定 特殊规定不动产产权变化要交契税 2 纳税义务人 承受方交 双方均交的是印花税 3 计税依据 4 重组改制中优惠 P242 九项都要掌握 第十四章 企业所得税法 第二节 企业所得税税率 记 P248 法定税率 33 比例税率 还有两档照顾税率 18 和 27 第三节 应纳税所得额的计算 全面掌握 纳税申报表 销售或营业收入来源于附表 1 是计提广告费和宣传费的基数 销售营业收入净额是计提招待费的基数 投资收益 把境内境外的实际税率还原成实际数 补贴收入 包装物的出租收入 房地产企业的出租收入 一 收入总额 特殊计税收入 共 21 项 主要有 1 对企业返还流转税的税务处理 2 资产评估增值的税务处理 资产评估增值的原 因 税务处理方法 1 清产核资中 的资产评估增值 不计入应税所得额 2 产权转让中 净损益 计入应税所得额 3 股份制改造 中资产评估增值 不计入所得额 但在计算应纳税所 得额时不得扣除因评估增值而多提 的折旧和多摊销的成本 调整方法 有两种 1 据实逐年调整 2 综合调整 4 非货币资产 对外投资 交易发生时缴税 增值计入应税所 得额 3 接受捐赠收入的确认 企业接受捐赠的非货币性资产 按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入 并入当 期应纳税所得 10 电信企业 11 企业将自产 委托加工和外购的原材料 固定资产 无形资产和有价证券 商业企 业包括外购商品 用于捐赠 应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得 税处理新增内容 19 对外捐赠是同销售 21 国债利息收入 了解 房地产开发企业开发房地产收入的确认 掌握 二 准予扣除项目 一 准予扣除的基本项目 共 4 项 成本 费用 三项期间费用 税金 损失 特别注意 1 税金 一类是价内流转税 指已缴纳的消费税 营业税 城建税 资源税 关税 五个 价内税以及教育费附加 简称五税一费 一类是费用性税金 2 企业在纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得 转移以后年度补扣 二 准予按规定范围和标准扣除的项目 共 28 项 1 借款利息支出 2 工资 薪金支出 税前扣除形式 5 种形式 掌握计税工资 薪金 制 年计税工资 员工人数 计税工资标准 12 月 3 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费 按计税工资总额的 2 14 1 5 计算扣除 4 公益救济性捐赠 税前扣除方法适用范围 1 全额税前 扣除 通过非营利性的社会团体和国家机关向下 列 4 个项目捐赠 红十字事业 福利 性 非营利性老年服务机构 农村义务 教育 公益性青少年活动场所 其中包 括新建 2 限额比例 扣除 纳税调 整前的所得 限额比例 限额比例为 1 5 金融保险企业公益 救济性捐赠 限额比例为 3 纳税人 用于上述机构以外的公益 救济性捐赠 在年应纳税所得额 3 以内的部分 准予 税前扣除 限额比例为 10 纳税人通 过文化行政管理部门或批准成立的非营利 公益组织对指定的文化事业的捐赠 4 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠 公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序为 计算公益救济性捐赠扣除限额 企业所得税纳税申报表第 43 行 纳税调整前所得 3 金融业按 1 5 计算 符合文化事业的公益救济性捐赠按 10 计算 计算实际捐赠支出总额 营业外支出中列支的全部捐赠支出 捐赠支出纳税调整额 实际捐赠支出总额 实际允许扣除的公益救济性捐赠额 5 业务招待费 限额扣除标准 6 各类保险基金和统筹基金 按规定比例扣除 7 财产保险和运输保险费用 8 固定资产租赁费 9 坏帐损失与坏帐准备金 1 提取坏帐准备金比例 一律不得超过年末应收帐款余额的 5 2 提取坏帐准备金基础 包括年末应收帐款和其他应收款 10 企业资产发生永久或实质性损害的损失 新增内容 11 固定资产转让费 允许扣除 12 资产盘亏 毁损净损失 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金 应视同企业 财产损失 准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除 18 三新 费用符合条件的 可以加扣 在所得额里扣除 而非在费用中扣除 19 资助费关联的研发费 20 广告费用和业务宣传费 项 目税前扣除方法适用范围 1 2 限额 扣除 除列举特殊行业以外的一般行业 2 8 限额 扣除 2001 年起 对制药 食品 包括保健品 饮 料 日化 家电 通信 软件 开发 集成电路 房地产开发 体育文化和家具建材商场等特殊 行业的企业 3 全额扣除 从事软件开发 集成电路制造等 广告费 用 4 不得扣除 粮食类白酒广告费不得税前扣除 业务宣 传费 不超过其当年 销售 营业 收入 5 各类企业 广告费超过部分可无限期向以后纳税年度结转 21 金融企业广告费 业务宣传费 业务招待费税前的扣除 23 佣金 1 合法真实凭证 2 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 支付对象不含本企 业雇员 3 支付给个人的佣金 一般不得超过服务金额的 5 27 房地产企业 1 8 项都要掌握 三 不准予扣除项目 12 项 掌握 一般考多项 四 亏损弥补 1 一般规定后转 5 年补亏 2 特殊规定的 2 投资方要是亏损联营企业有分回利润应补税 顺序 是先还原后补 亏然后再拿余额直接补税 第四节 资产的税务处理 熟悉 一 固定资产税务处理 固定资产折旧计算 1 纳税人的固定资产 应当从投入使用月份的次月起计提折旧 停止使用的固定资 产 应当从停止使用月份的次月起 停止计提折旧 2 纳税人可扣除的固定资产折旧的方法 采取直线法 年折旧额 固定资产原值 1 残值比例 使用年限 3 固定资产可加速折旧的范围和管理 三 递延资产税务处理 1 企业在筹建期发生的开办费 应当从开始生产 经营月份的次月起 在不短于 5 年 的期限内分期扣除 2 固定资产修理支出可在发生当期直接扣除 固定资产改良支出属资本性支出 如有 关固定资产尚未提足折旧 可增加固定资产价值 如有关固定资产已提足折旧 可作为递 延费用 在不短于 5 年的期间内平均摊销 第五节 企业股权投资与合并分立的税务处理 掌握企业股权投资 了解合并分立 一 股权投资的税务处理 一 股权投资所得的税务处理 税务处理规定 4 个问题 项 目税务处理 1 补税 差额补税 投资所得应按规定还原为税 前收益后 并入投资企业的应纳税所得 额 依法补缴企业所得税 2 形式 包括从被投资企业分配的全部货币性资 产和非货币性资产 3 确认时间 被投资企业会计账务上实际做利润分配 处理时 4 计价 除股票外 均应按有关资产的公允价值 确定投资所得 取得的股票 按股票票 面价值确定投资所得 二 股权投资转让所得和损失的税务处理 1 股权投资所得补税 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的 除国家税收法 规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后 并入 投资企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 2 股权投资所得形式 包括从被投资企业分配的全部货币性资产和非货币性资产 3 股权投资所得确认时间 不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算 被投资企业会计账务上实际做利润分 配处理 投资企业发生的经营亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资方企业不得调整减低 其投资成本 也不得确认投资损失 股权投资损失 可在税前扣除 但每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年 实现的股权投资收益和投资转让所得 超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除 4 非货币性股权投资所得 除股票外 按有关资产的公允价值 取得的股票 按股票票面价值确定投资所得 二 企业合并业务的税务处理 合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份 回购价格与发行价格之 间的差额 属于企业的权益增减变化 不属于资产转让损益 不得从应纳税所得中扣除 也不计入应纳税所得 四 企业债务重组业务所得税处理 债务重组方式债务人税务处理债权人税务处理 债务人以非现 金资产清偿债 务 应分解为两项经济业务 1 以公允价值转让非 现金资产 2 与非现金资产公允 价值相当的金额偿还债务 取得非现金资产 以公允价值确定 计税成本 并可 对非现金资产计 提折旧 摊销费 用 债转股 以重组债务的账面价值与 债权人享有股权 因放弃 债权 的公允价值的差额 确认重组所得 以享有股权的公 允价值确认投资 成本 债权人做出让 步 债务人以 低于债务计税 成本的资产偿 还债务 以重组债务的计税成本与 支付资产的公允价值的差 额确认为重组所得 计入 当期的应纳税所得额中 以重组债权的计 税成本与收到资 产的公允价值的 差额 确认为重 组损失 允许冲 减当期的应纳税 所得额 修改其他债务 条件 以重组债务的计税成本与 将来应付金额的差额确认 为债务重组所得 以重组债权的计 税成本与将来应 收金额的差额 确认为重组损失 第六节应纳税额的计算 掌握做题的一些思路和方法 第七节 税收优惠 共 22 项 熟悉 重点熟悉掌握的内容有 1 国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业 2 对第三产业 2 5 4 5 企业事业单位进行技术转让 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术 咨询 技术服务 技术培训的所得 年净收入在 30 万元 含 30 万元 以下的 暂免征收 所得税 超过 30 万元的部分 依法缴纳所得税 10 乡镇企业可按应缴税款减征 10 20 西部大开发的所得税优惠 1 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业 在 2001 年至 2010 年期间 减按 15 的税率征收企业所得税 2 对在西部地区新办交通 电力 水利 邮政 广播电视企业 上述项目业务收入 占企业总收入 70 以上的 可以享受企业所得税如下优惠政策 内资企业自开始生产经营 之日起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 简称两 免三减半 22 技术改造国产设备投资 投资抵税 掌握 国产设备投资的 40 可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵 免 第八节 税额扣除 掌握 一 境外所得已纳税额扣除 一 扣除方法 限额扣除 二 抵免限额计算 采用分国不分项方法 境外所得税税款扣除限额 来源于某外国的所得 33 三 抵免应用 汇总纳税时 境外实际缴纳的税款与扣除限额比较 谁小按谁扣除 超过部分本年不得扣除 也不列为费用 但可用以后年度税额扣除的余额补扣 二 境内投资所得已纳税额扣除 第九节 征收管理与纳税申报 第十五章 外商投资企业和外国企业税法 第一节 纳税义务人及征税对象 了解 纳税义务人是外商投资企业和外国企业 其中外国企业是非居民 境内所得才交税 境外所得不交税 第二节 税率 熟悉 正税 30 地方附加税 3 总税负是 33 预提所得税 10 主要适用于在中国境内未设机构场所的外国企业 第三节 应纳税所得额的计算 掌握 一 计税收入 原则上与内资企业一致 特殊计税收入 17 项 重点掌握以下内容 3 企业接受的非货币资产捐赠 应按合理价格估价计入有关资产项目 同时计入当年 收益 在补亏后计算缴纳企业所得税 4 企业接受的货币资产捐赠 应一次性计入当年收益计征所得税 5 企业应付未付款 凡债权人逾期二年未要求偿还的 应计入当年收入计征所得税 8 从事投资业务的企业取得的除境内投资利润 股息 以外的其他各类所得 依照 税法规定计算纳税 10 生产性外商投资企业筹办期内取得的非生产性收入 减除与上述收入有关的成本 费用 损失的余额 作为当期应纳税所得额 依照适用税率计算缴纳企业 所得税 但 可不作为计算减免税优惠期的获利年度 12 股票转让净收益按财产转让收益征收所得税 15 外商投资企业取得咨询收入 按有关规定处理 七条可以分为三类 第一类即第一条外商投资企业 第二类即第二 三条是境外咨询企业 第三类即第四 五境外咨询企业和外商投资企业共同提供咨询业务 1 外商投资企业 属于居民纳税人 其 提供咨询服务全部所得计算清缴 2 境外咨询企业 是外国企业 属于非居民纳税人 其提供咨询服务 境内所得 需要交税 境外所得不需要交税 境外咨询企业与客户单独签订合同的分三种情况 1 劳务全部发生在境外 不 在 我国交税 2 劳务全部发生在境内 全部交税 3 劳务境内 境外都发生 境内收入部分不低于全部收入的 60 交税 3 境内的外商投资企业和境外的咨询企业共同为客户提供服务 境内的外商投资企业和境外的咨询企业共同为客户提供服务应纳税额的划分比例 境内外商投资企业收入不低于总收入的 60 境外咨询企业不高于 40 当境外咨询企 业派人来华 在我国交税收入不低于属于其收入的 50 16 外商投资企业和外国企业购买国库券取得到期兑付的利息收入免征所得税 但中途 转让收益依法纳税 17 从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销 包销合同或协议 委 托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的 应按境外企业向购房人销售的价格 作 为外商投资企业房地产销售收入 按规定计算缴纳企业所得税 上述外商投资企业向境外代销 包销企业支付的各项佣金 差价 手续费 提成费等 劳务费 经税务机关审核后可以列支 但实际的列支数额 不得超过房地产销售收入的 10 三 准予列支项目 共 12 项 1 向总机构支付的管理费 不同于内资 企业向其关联企业支付的管理费不得列支 2 借款利息支出 同内资 3 交际应酬费 不同于内资 计提标准限额比例适用范围 1500 万元以 下 5 年销货净 额1500 万元以 上 3 工业 商业 种 植业 养 殖 业等 经营货物的企业 500 万元以 下 10 年业务收 入500 万元以 上 5 交通运输 娱乐 服务业等 从事劳务的企业 跨行业经营的企业 应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额 如 果划分不清的 可按其主要经营项目所属行业确定 5 工资和福利费 不同于内资 企业支付给职工的工资和福利费 应报送税务机关备案 以后年度没有变化 不再重 复备案 经批准这与内资企业按计税工资和计税工资的比例计提工资和福利费的处理规定 完全不同 工资据实扣除 福利费不得超过工资总额 14 不到 14 的 按实际支付的 扣除 7 坏账准备金 不同于内资 1 从事信贷 租赁等业务的企业 可以根据实际需要 报经当地税务机关批准 逐 年按年末放款余额 不包括银行间拆借 或者年末应收账款 应收票据等应收款项的 余额 计提不超过 3 的坏账准备 从该年度应纳税所得额中扣除 对以各种财产 包括 各种商品 有价证券 作抵押的贷款 不计提坏账准备 2 对信贷 租赁行业以外的其他企业 一般情况下不得计提坏账准备 对那些应收 账款余额比较大的企业 需要计提坏账准备的 可由企业申请 经当地税务机关核实后 按年末应收账款 应收票据等应收款项的余额 计提坏账准备 3 自 2004 年 1 月 1 日起 从事电信业务的外商投资企业对已发生或新发生的用户 欠费 凡 拖 欠时间 1 年以上仍无法收回的 可作为坏账损失处理 但应在申报表中对损 失的列支情况进行说明 4 企业已列为坏账损失的应收款项 在以后年度全部或部分收回时 应计入收回年 度的应纳税所得额 8 公益救济性捐赠 1 公益救济性捐赠 可作为成本费用据实列支 不同于内资 2 企业直接向受赠人的捐赠不得列支 3 企业资助非关联科研机构和高校的研究开发费 可全额扣除 11 技术开发费 同内资 12 三项基金及其他福利类费用 熟悉 四 不得列为成本 费用和损失的项目 共 10 项 五 若干专门行业或项目计算应纳税所得额的具体规定 一 专业从事房地产开发经营 了解 二 从事投资业务 1 非货币资产向其他企业投资 其投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之 间的差额 应视为财产转让收益 计入企业当期应纳税所得额 2 外商投资企业兼营投资业务 应分别计算投资收入和兼营业务收入 以及各自有 关的成本 费用和损失 对从投资企业取得利润 股息 可不计入本企业应纳税所得额 但与该投资有关的可行性研究费用 投资贷款利息支出 投资管理费用等投资决策实施中 的各项管理费用和投资期满不能收回的投资损失等 不得冲减本企业应纳税所得额 企业 所取得的除上述投资利润 股息 以外的其他各类所得应依法计算纳税 三 转让股票或股权 要区分缴企业所得税 暂免征税 缴预提所得税的不同情况 第四节 资产的税务处理 了解 资产重估变值的税务处理 第五节 税收优惠 掌握 一 减免税优惠 9 项 1 外商在特定地区直接投资办企业的税收优惠 15 税率地区 1 特区 2 开发区生产性 3 浦东生产性 24 税率地区 开放区生产项目 3 追加投资项目的优惠 追加投资应该分别核算 但是未分别核算一般不能享受优惠 4 外商向能源 交通等重要行业和特定项目投资 减免税政策更优惠 对重要行业和特定项目投资优惠列表如下 能源 交通等基础设施的生产性外商投资企业 5 免 5 减半只适用于 1 港口码头建设的中外合资企业 2 海南从事基础设施和农业开发的外商 3 浦东新区从事基础设施的外商 外商投资产品出口企业 1 获利年度起 2 免 3 减半 2 定期减免期满后 当年出口产值占 70 以上继续减半征收 外商投资先进技术企业 1 获利年度起 2 免 3 减半 2 定期减免期满后 仍为先进技术企业 延长三年减半征收 从事农林牧外商投资企业 1 获利年度起 2 免 3 减半 2 定期减免期满后 10 年内 继续按应纳税额减征 15 30 5 西部大开发的所得税优惠 1 对设在西部地区国家鼓励类产业的外资企业 在 2001 年至 2010 年期间 减按 15 的税率征收企业所得税 2 自获利年度起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业 所得税 简称两免三减半 6 鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠 7 生产性外商投资企业 经营期在 10 年以上的 从开始获利的年度起 第一年和第二 年免征所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 8 外国投资者并购境内企业股权的优惠 新增优惠 凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过 25 的 二 再投资退税计算与管理 1 部分退税 退 40 增资和开办 2 全部退税 退 100 举办和扩建两类特定企业 3 退税额的计算公式 退税额 再投资额 1 原实际适用的企业所得税率和地方所得税税率之和 原实际 适用的企业所得税税率 退税率 4 再投资退税的管理 如果再投资不满 5 年撤出的 应当缴回已退的税款 此规定是针对按 40 退税率计 算退税额的管理 外国投资者直接再投资举办 扩建的企业 自开始生产 经营之日起 3 年内 该企 业没有达到产品出口企业标准的 或者在开始生产 经营或资金投入后 3 年内 该企业经 考核不合格被撤销先进技术企业称号的 应当缴回已退税款的 60 此规定是针对按 100 退税率计算退税额的管理 3 外国投资者以源于外商投资企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的 其计算退税的累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额 再投资额限额 该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额 该年度外商投资 企业实际缴纳的企业所得税税额 该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例 或 分配比例 外方投资者以源于外商投资企业同一年度的全部税后利润再投资的 其再投资额低于 上述限额的 按实际投资额计算退税 超过上述限额的 按限额计算退税 超过部分不得 计算退税 四 国产设备投资抵免企业所得税 基本政策同内资 一 按核实征收方式缴纳企业所得税的外商投资企业 其购买国产设备投资的 40 可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免 如果当年新增的企业所得税税额不 足抵免时 未予抵免的投资额 可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额 延续抵免 但延续抵免的期限最长不得超过 5 年 具体办法关注第 2 3 7 项 五 企业每一年度投资抵免的企业所得税税额 应在通知规定的限额和期限内抵免 企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的 其设备购买前一年度的 企业所得税额以零为基数 计算其新增企业所得税 六 企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的 七 税务机关查补的企业所得税额 属于设备购买以前年度的 计入所属年度缴纳 的企业 所得税税额基数 属于设备购买当年或以后年度的 不得作为可抵免的新增企业所得 税额 第六节 境外所得已纳税款的扣除 熟悉 同内资 扣除限额计算公式为 境外所得税税款扣除限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国 的所得额 境内 境外所得总额 第七节 关联企业业务往来 了解 一 了解什么是关联企业 如何进行核定价格 二 对关联企业应纳税所得额的调整 第八节 应纳税额计算 掌握 第九节 征收管理与纳税申报 了解 第十六章 个人所得税法 第一节 纳税义务人 熟悉 可能是选择题 按照住所和居住时间两个标准 又划分为居民纳税人和非居民纳税人 一 居民纳税义务人 临时离境 及对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定 临时离境 是指在一个纳税年度内一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境 个人入境 离境 往返或多次往返境内外的当日 均按一天计算其在华实际逗留天数 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人 第二节 所得来源的确定 了解 来源于中国境内的所得的内容 第三节 应税所得项目 熟悉 应税所得项目体现了个人所得税征税范围 目前共 11 项 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得 共 29 项 五 稿酬所得 指个人作品以图书 报刊形式出版 发表取得的所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产转让所得 股票所得不缴税 第四节 税率 掌握 个人所得税依照所得项目的不同 分别确定了两种类别的所得税税率 它们是 比例税率 8 个税目 特别掌握 其中有 3 个税目有加征或减征 1 劳务报酬所得 2 稿酬所得 按应纳税额减征 30 3 财产租赁所得 自 2001 年 1 月 1 日起 个人出租房屋减按 10 税率 第五节 应纳税所得额的规定 掌握 一 费用扣除标准 应税项目扣除标准 1 工资薪金所得 月扣除 800 元 2 个体工商户生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失 3 对企事业单位承 包 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除必 要费用 即每月 800 元 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用 费所得 财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除 即 每次收入4000 元 定额扣 20 5 财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合 理费用 指卖出财产时按规定支付的 有关费用 6 利息 股息 红 利所得 偶然所得和其 他所得 这三项无费用扣除 以每次收入为应 纳税所得额 二 附加减除费用的范围和标准 只是针对应税项目中的工资 薪金所得 1 适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类 1 外籍人员 2 境外任职中国公民 3 华侨 港澳台同胞 三 每次收入的确定 有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 一 劳务报酬所得 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的 收入为一次 二 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 1 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 2 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为 两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 3 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计 征个人所得税 4 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应 合并计算为一次 5 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的 稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 四 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 四 应纳税所得额的其他规定 一 个人将其所得用于公益救济性捐赠 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30 的部分 可从其应纳税所得额中扣除 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠 准予在缴纳个人所得 税前的所得额中全额扣除 二 个人的所得 不含偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 用于资 助的 可以全额在下月 工资 薪金所得 或下次 按次计征的所得 或当年 按年计下 的所得 计征个人所得税时 从应纳税所得额中扣除 不足抵扣的 不得结转抵扣 第六节 应纳税额计算 掌握 一 工资 薪金所得 应纳税额 每月收入额 800 或 4000 元 适用税率 速算扣除数 二 个体工商户的生产 经营所得 一 查账征税 有关扣除项目 8 项 及标准参见教材 1 投资者的扣除标准 由各省 自治区 直辖市地方税务局参照个人所得税法 工资 薪金所得 项目的费用扣除标准确定 投资者的工资不得在税 前 扣除 2 企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除 5 企业实际发生的工会经费 职工福利费 职工教育经费分别在其计税工资总额的 2 14 1 5 的标准内据实扣除 6 企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售 营业 收入 2 的部 分 可据实扣除 7 企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费 在以下规定比 例范围内 可据实扣除 全年销售 营业 收入净额在 1500 万元及其以下的 不超过全年 销售 营业 收入净额的 5 全年销售 营业 收入净额超过 1500 万元的 不超过该部 分的 3 9 投资者兴办两个或两个以上企业 并且企业性质全部是独资的 年度终了后 汇算 清缴时 应纳税款的计算按以下方法进行 汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应 纳税所得额 以此确定适用税率 计算出全年经营所得的应纳税额 再根据每个企业的经 营所得占所有企业经营所得的比例 分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额 计算 公式如下 1 应纳税所得额 各个企业的经营所得 2 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 3 本企业应纳税额 应纳税额 本企业的经营所得 各企业的经营所得 4 本企业应纳税额 本企业应纳税额 本企业预缴的税额 三 对企事业单位承包经营 承租经营所得 应纳税额