企业纳税申报与筹划建议书

1 / 23企业纳税申报与筹划建议书关于山西兴华煤业有限公司整合重组 委托单位：委托项目：受托人员：古唯美纳税筹划建 议 书 山西合肥煤业有限公司 山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划一、企业的基本情况1、企业名称：山西合肥煤业有限公司2、注册资金：3800 万元、存货账面价值 1200 万，评估值 8302 万， 机器设备账面净值 3000 万，评估值 2400 万；不动产账面净值 10000 万元，评估值 7300 万元3、企业的财务状况与经营业绩：拥有债权 8000万元，其中 6000 万元为母公司关联债权；应承担债务5000 万元，其中，预收账款 3000 万，银行贷款 2000 万；欠缴税款及附加 1000 万元4、职工情况：有职工 120 人，其中签署正式合同人员 80 人 二、原企业重组方案的纳税情况1、增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企2 / 23业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。2、营业税根据中华人民共和国营业税暂行条例第十五条，兼并重组企业以转让产权和出售资产等方式进行兼并重组，涉及的不动产、土地使用权转让，征收营业税，自纳税义务发生之日起 15 日内向主管税务机关申报纳税。3、企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法第五十三条和第五十五条规定，被兼并重组企业依法进行清算，应当以清算期间作为一个纳税年度，在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定，企业兼并重组改制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。4、契税根据中华人民共和国契税暂行条例第九条，兼并重组双方应当自纳税义务发生之日起 10 日内，向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。契税。对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权3 / 23属按照财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知执行。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属等同出售，买受人按照中华人民共和国劳动法等国家有关法律、法规、政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。5、印花税根据中华人民共和国印花税暂行条例第七条，兼并重组双方应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知有关规定，在企业资金账簿方面，对实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而新增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。在企业各类应税合同和产4 / 23权转移书据方面，对企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。6、城市维护建设税、教育费附加根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第三条，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳城市维护建设税。 根据征收教育费附加的暂行规定第三条规定，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳教育费附加。7、土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收 土地增值税。三、企业重组纳税筹划方案1、企业重组双方交易支付时间的选择企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。一般来讲，交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。2、所得税方面的筹划选择在重组过程中，应当尽可能的使企业满足国家的所5 / 23得税优惠政策条件。根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知文件规定，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。3、主动积极的向主管税务机关申请减免税并登记备案6 / 23在兼并重组过程中，按规定可享受印花税、契税税收优惠政策的，企业应根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法的通知第十九条，纳税人在执行备案类减免税之前，向主管税务机关提供减免税政策的执行情况和主管税务机关要求提供的有关资料，申报备案；根据该通知第五条规定，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。4、重组方式的比较从税务管理的角度, 可以重组方式可以归结为:企业整体产权转让、企业整体资产转让、企业整体股权转让、企业整体资产出售四类形式。1）企业整体产权转让。是指企业的所有者将企业的资产、债权、债务及劳动力等进行作价转让的行为，实际上就是转让企业的全部产权，这种情况的转让价格不单纯是由资产价值决定的。对企业整体产权转让的界定应把握六个要点： 必须是煤矿企业将其资产、债权、债务及劳动力全部转让的行为，四者缺一不可； 劳动力的转让应以受让人是否按劳动法与原企业职工签 订劳务用工合同并妥善安置企业全部职工为标准；7 / 23 支付的对价包括股权支付或非股权支付。 原企业可能解散也可能不解散，具体由双方协商决定。 受让企业对原企业的债务承担承继义务。 必须经过法定的转让程序。营业税 据国税发2000118 号及国税函2000420号、国税函2002165 号文件精神，企业整体产权转让的主体是企业，不征收转让无形资产、销售不动产营业税。企业所得税 据财税XX59 号精神，分别按一般性税务处理和特殊性税务处理确认转让所得和损失，对特殊性税务处理中非股权支付额仍应确认相对应的转让所得或损失，征收企业所得税。个人所得税 据国税函XX244 号、国税发XX115 号和国税函XX285 号文件精神，对自然人股东分别按“财产转让所得”和“股息所得”征收股权转让所得个人所得税。土地增值税 据土地增值税条例，转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税义务人；据国税函2000687 号文件，以转让股权名义转让房地产行为应征收土地增值税；印花税据财税XX183 号文件，经评估增值的资金8 / 23按规定贴花，企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的应贴花。契税 据国税发XX89 号文件，财税XX175 号文件若不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利义务的行为，可免征契税。即使发生股权转让，但原当事人要进行注销，重新设立登记，对新设企业承受原企业的土地房屋权属征收契税。企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按劳动法安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职工签订服务年限不小于 3 年劳动合同，减半征收契税，与全部职工签订年限不少于 3 年劳动合同，免征契税。2）企业整体资产转让。也叫整体资产投资，实际是企业的一项资产投资活动，是指企业将自己的全部净资产投资换取股权或非股权的行为，企业由原来从事生产经营活动转化为从事投资活动。对企业整体资产转让的界定应把握四个要点： 原企业并不解散。 必须是将资产、负债同时转让的行为。 受让企业对转让企业的债务承担承继义务。 支付的对价可以是股权支付也可能是非股权支付或二者的 结合，但一般应以股权支付为主。营业税 据国税函XX504 号文件：非整体转让企9 / 23业资产，债权、债务及劳动力，不属于企业的整体交易行为?.在整体资产出售过程中，其发生的销售货物行为应照章征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为照章征收营业税。企业所得税、个人所得税、印花税、契税。与企业整体产权转让基本相同。篇一：公司税收筹划建议书税收筹划建议书郁金香花园开发项目编制单位：无锡光正税务师事务所有限公司 编制日期：二 oo 八年八月二十八日 目 录一、总论.2建设单位基本情况.2 开发项目概况： .2 税收筹划建议书的编制依据与原则 .2 税收筹划建议书的工作目标.3 二、经10 / 23济指标分析 .3基本经济技术指标.3 预期财务指标分析.4 纳税指标分析 .6 三、本开发项目的纳税筹划 .8销售收入的筹划 .8 成本费用的筹划 .9 营业税的税收筹划 . 10 土地使用税的税收筹划 . 13 房产税的税收筹划 . 13 土地增值税的税收筹划 11 / 23. 13 企业所得税的税收筹划 . 15 四、项目税务筹划中需要说明的问题及风险 . 19项目土地增值税平均增值率偏低，开发成本存在高估 . 19 项目税务筹划实施中应注意的问题 . 19 不能享受二免三减半的所得税优惠政策 . 20 一总论建设单位基本情况建设单位：范思特房地产开发有限公司。工商注册号：企独苏宜第 004419 号。住所：宜兴环科园百合场路。所有制性质：有限责任公司。法宝代表人：vahstal johannes joseph。注册资金：2710 万美元。经营范围：从事房产的开发，经营本公司开发的房产。营业期限：XX 年 4 月 30 日至 2045 年 4 月 29 日。 开发项目概况：项目名称：江苏宜兴郁金香花园开发项目。立项批12 / 23复：中宜环科委字 125 号。 建设规模：用地面积 242253平方米，总建筑面积 207231 平方米。建设内容：建设 6 幢高层住宅，29 幢景观排屋，122 幢独立住宅和相应的附属设施。 投资总额：暂估75000 万元。 贷款金额：18000 万元。建设主体：范思特房地产开发有限公司。税收筹划建议书的编制依据与原则我们以范思特房地产开发有限公司提供的苏天工咨字 5-61 号江苏宜兴郁金香花园项目可行性研究报告及贵公司工程部、财务部提供的相关数据资料作为本次税收筹划的分析范围及依据。通过对项目的财务评价，从税务和转让定价角度进行进行测试和量化研究、分析，提出与税务筹划有关的建议。我们在报告中援引的数据均来源于上述可行性研究报告及相关资料。贵公司应保证前述资料的真实性与完整性，我们并不承担因前述资料数据不准确而导致数据匡算偏差的责任。 税收筹划建议书的工作目标通过对范思特房地产开发公司开发的宜兴郁金香花园项目财务评价，提出与税务筹划有关的建议，以协助贵公司管理层优化项目税务结构，降低税务风险。二 经济指标分析基本经济技术指标按照税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增13 / 23值额未超过扣除项目金额的 20%时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额 20%的，应就将全部增值额按规定计税。根据上述指标分析，贵公司的本开发项目不符合标准普通住宅的划分范畴，无法享受土地增值税的优惠政策。预期财务指标分析1、经营收入预测项目自实施后开始预售，房屋可销售面积为156,2，其中独栋别墅 43,2，景观排屋 50,2，高层62,2。根据现阶段宜兴市商品房市场行情预测，该项目销售单价为：独栋别墅万元/2；景观排屋万元/2；高层均价万元/2，商铺、车库等配套设施由于管理层决定隶属于物业管理，故未在此进行收入预测。 可销售面积总收入预测表篇二：纳税筹划建议书完整模板关于山西兴华煤业有限公司整合重组 委托单位：委托项目：受托人员：古唯美纳税筹划建 议 书 山西合肥煤业有限公司 山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划一、企业的基本情况1、企业名称：山西合肥煤业有限公司2、注册资金：3800 万元、存货账面价值 1200 万，14 / 23评估值 8302 万， 机器设备账面净值 3000 万，评估值 2400 万；不动产账面净值 10000 万元，评估值 7300 万元3、企业的财务状况与经营业绩：拥有债权 8000万元，其中 6000 万元为母公司关联债权；应承担债务5000 万元，其中，预收账款 3000 万，银行贷款 2000 万；欠缴税款及附加 1000 万元4、职工情况：有职工 120 人，其中签署正式合同人员 80 人 二、原企业重组方案的纳税情况1、增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。2、营业税根据中华人民共和国营业税暂行条例第十五条，兼并重组企业以转让产权和出售资产等方式进行兼并重组，涉及的不动产、土地使用权转让，征收营业税，自纳税义务发生之日起 15 日内向主管税务机关申报纳税。3、企业所得税15 / 23根据中华人民共和国企业所得税法第五十三条和第五十五条规定，被兼并重组企业依法进行清算，应当以清算期间作为一个纳税年度，在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定，企业兼并重组改制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。4、契税根据中华人民共和国契税暂行条例第九条，兼并重组双方应当自纳税义务发生之日起 10 日内，向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。契税。对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属按照财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知执行。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属等同出售，买受人按照中华人民共和国劳动法等国家有关法律、法规、政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职16 / 23工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。5、印花税根据中华人民共和国印花税暂行条例第七条，兼并重组双方应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知有关规定，在企业资金账簿方面，对实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而新增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。在企业各类应税合同和产权转移书据方面，对企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。6、城市维护建设税、教育费附加根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第三条，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳城市维护建设税。 根据征收教育费17 / 23附加的暂行规定第三条规定，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳教育费附加。7、土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收 土地增值税。三、企业重组纳税筹划方案1、企业重组双方交易支付时间的选择企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。一般来讲，交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。2、所得税方面的筹划选择在重组过程中，应当尽可能的使企业满足国家的所得税优惠政策条件。根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知文件规定，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企18 / 23业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。3、主动积极的向主管税务机关申请减免税并登记备案在兼并重组过程中，按规定可享受印花税、契税税收优惠政策的，企业应根据国家税务总局关于印发税收减免管理办法的通知第十九条，纳税人在执行备案类减免税之前，向主管税务机关提供减免税政策的执行情况和主管税务机关要求提供的有关资料，申报备案；根据该通知第五条规定，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。19 / 234、重组方式的比较从税务管理的角度, 可以重组方式可以归结为:企业整体产权转让、企业整体资产转让、企业整体股权转让、企业整体资产出售四类形式。1）企业整体产权转让。是指企业的所有者将企业的资产、债权、债务及劳动力等进行作价转让的行为，实际上就是转让企业的全部产权，这种情况的转让价格不单纯是由资产价值决定的。对企业整体产权转让的界定应把握六个要点： 必须是煤矿企业将其资产、债权、债务及劳动力全部转让的行为，四者缺一不可； 劳动力的转让应以受让人是否按劳动法与原企业职工签 订劳务用工合同并妥善安置企业全部职工为标准； 支付的对价包括股权支付或非股权支付。 原企业可能解散也可能不解散，具体由双方协商决定。 受让企业对原企业的债务承担承继义务。 必须经过法定的转让程序。营业税 据国税发2000118 号及国税函2000420 号、国税函2002165号文件精神，企业整体产权转让的主体是企业，不征收转让无形资产、销售不动产营业税。企业所得税 据财税XX59 号精神，分别按一般20 / 23性税务处理和特殊性税务处理确认转让所得和损失，对特殊性税务处理中非股权支付额仍应确认相对应的转让所得或损失，征收企业所得税。个人所得税 据国税函XX244 号、国税发XX115 号和国税函XX285 号文件精神，对自然人股东分别按“财产转让所得”和“股息所得”征收股权转让所得个人所得税。土地增值税 据土地增值税条例，转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税义务人；据国税函2000687 号文件，以转让股权名义转让房地产行为应征收土地增值税； 印花税据财税XX183 号文件，经评估增值的资金按规定贴花，企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的应贴花。契税 据国税发XX89 号文件，财税XX175 号文件若不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利义务的行为，可免征契税。即使发生股权转让，但原当事人要进行注销，重新设立登记，对新设企业承受原企业的土地房屋权属征收契税。企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按劳动法安置原企业全部职工，其中与原企业 30%以上职工签订服务年限不小于 3 年劳动合同，减半征收契税，与全部职工签订年限不少于 3 年劳动合同，21 / 23免征契税。2）企业整体资产转让。也叫整体资产投资，实际是企业的一项资产投资活动，是指企业将自己的全部净资产投资换取股权或非股权的行为，企业由原来从事生产经营活动转化为从事投资活动。对企业整体资产转让的界定应把握四个要点： 原企业并不解散。 必须是将资产、负债同时转让的行为。 受让企业对转让企业的债务承担承继义务。 支付的对价可以是股权支付也可能是非股权支付或二者的 结合，但一般应以