美英日个人所得税发展历史1

英美日个人所得税发展历史英美日个人所得税发展历史 1 个人所得税综述 个人所得税综述 个人所得税 是对个人 自然人 取得的各项所得征收的一种税 它与每个公民的直接 经济利益紧密相连 世界上大多数国家都有此税种 自从 1799 年在英国诞生以来 个人所 得税经过两个多世纪的发展变革 在筹集财政收入 调节个人收入和维持宏观经济稳定方 面发挥着越来越重要的作用 尤其在西方发达国家 个人所得税已经成为国家税制结构中 最为重要的税种 个人所得税一般占税收收入的 30 50 左右 有学者称其为经济的 自动稳定器 日本以及其它西方发达国家 个人所得税作为基干税种 在社会经济发展 中不仅承担筹集财政资金的职能 同时又是调节收入分配的主要手段 在目前的社会经济 条件下 个人所得税的重要任务在于调节收入分配 实现社会公平 如何发挥和激活个人 所得税的上述双重功能 从西方发达国家的经验来看 只有当个人所得税的筹集财政资金 的规模达到相当程度 使其调节收入分配的功能充分发挥 进而实现促进社会公平的目标 本文将就美国 英国 日本三个国家的个人所得税的发展进行综述并对三个国家的个 人所得税现状进行总结 最后探讨对中国个人所得税发展的借鉴意义 2 美国个人所得税发展 美国个人所得税发展 2 1 美国个人所得税的理论发展 美国个人所得税的理论发展 1861 年 美国爆发南北战争 军费需求大增 为了缓解财政收入压力 国会通过了 1861 年收入法案 该法案开始对个人所得征税 所得税规定 对年总所得超过 800 美 元部按照 3 的税率征税 个人所得税的开征标志着以消费税和关税为主体的联邦税收体 系的新发展 但是 随着内战的结束 为了顺应民众的减税要求 一方面减免了战时消费税 许多 商品也不再征收消费税 1868 年 联邦税收主要依赖于酒税和土豆税 另一方面 降低了 个人所得税的税率 并于 1872 年完全废止 1913 年 10 月 国会通过了新的个人所得税法 该法规适用于年所得在 50 万美元以上 的个人 最低税率为 1 最高税率为 7 在当时 美国仅有不到 1 的个人缴纳个人所 得税 所得税筹集收人功能十分有限 2 2 美国个人所得税的实践发展 美国个人所得税的实践发展 第一次世界大战爆发后 为了筹措足够的军费 1916 年国会通过了一项收入法案 该 法案把个人所得税最低税率由 1 提高到 2 最高边际税率由 7 提高到 15 适用于 年所得超过 150 万美元的个人 1917 年 随着战争经费需求的增加 个人所得税应税所得 在 40000 美元的税率提高到 16 所得在 150 万美元以上的 税率提高到 67 1918 年 又通过了一项新的收入法案 个人所得税税率再次提高 最低税率提高到 6 最高边际 税率提高到 77 这些增税法案使联邦财政收人大幅度提高 由 1916 年的 7 61 亿美元 增加到 1918 年的 36 亿美元 占 GDP 的 25 此时 所得税占联邦税收收入的三分之一 但仅有 5 的居民缴纳所得税 随着第一次世界大战结束和经济复苏 所得税收人大幅度增加 国会先后五次削减所 得税税率 最终使所得税最低税率恢复到 1 最高税率下降到 25 联邦税收收入占 GDP 的比重下降到 13 1929 年股市崩溃标志着大萧条的开始 由于经济萎缩 联邦财政收入大幅度减少 1932 年 联邦财政收入仅为 19 亿美元 同时 财政赤字急剧增加 1931 年财政赤字达 27 亿美元 对此 国会通过立法 试图通过提高个人所得税税率来增加财政收入 到 1936 年 最低税率已提高到 4 最高税率提高到 79 在第二次世界大战爆发前 为了防御和其他军事需要 美国于 1940 年和 194 年两次 提高了个人 所得税和公司所得税税负 到 1944 年 联邦个人所得税发生了根本性的变化 应纳税所得额不足 2000 美元的纳税人税率达 23 而应纳税所得额超过 20 万美元者的税 率高达 94 同年 联邦个人所得税从 1935 年的 52 7 亿美元增加到 197 05 亿美元 占 税收总额的比重也从 1935 年的 14 6 提高到 45 占 GDP 比重从 0 8 提高到 9 4 至此 个人所得税在联邦税制体系中跃居第一位 此后 虽经多次改革和调整 但联邦个人所得税 在税收总额中的比重一直维持在 40 以上 并稳居第一税种的地位 从 20 世纪 50 年代起 税收不仅作为政府筹集收入的一种手段 还被用作政府调节经济 周期 实现经济稳定的一种政策工具 20 世纪 60 年代初期 为了缓解国际收支平衡困难等不利因素的影响 美国肯尼迪总 统在 1962 年提出了一项旨在加强经济实力的永久性减税法案 但该法案直到 1964 年才由 约翰逊签署 即 1964 年税收法案 该法案降低了个人所得税税率约 20 相当于 1964 年和 1965 年减税 110 多亿美元 边际税率从原 20 91 降到 14 70 这是美国政府 第一次以减税方式刺激经济 把税收手段作为政府宏观经济调控的税制改革 在历史上被 称为肯尼迪 约翰逊减税 20 世纪 70 年代持续的经济滞胀 加之石油价格上涨 农产品价格飙升等因素导致的 成本推动型通货膨胀 使得美国政府干预经济政策屡屡失败 也使凯恩斯主义的需求管理 理论难以在低增长 高失业 高通胀并存的情况下寻找到有效的解决对策 在这种背景下 传统的自由放任 自由竞争的经济理论受到新保守主义经济学派的青睐 1981 年上台的 里根总统采纳了新保守主义经济学的观点 特别是供给学派的理论 形成了所谓的 里根 经济学 同年 国会通过了 1981 经济复兴税收法案 The Economic Recovery Tax Act of 1981 该法案拉开了美国大规模税制改革的序幕 也标志着联邦所得税政策发生了根本性 转变 20 世纪 80 年代以来 以减税为核心的税制改革一直是美国联邦个人所得税发展变迁 中的主旋律 其中 里根时期的税制改革开启了全球性减税的浪潮 克林顿政府的税制调 整有效缓解了美国联邦赤字压力 刺激了经济的快速发展 21 世纪以来小布什政府的一系 列减税法案对美国社会经济变革也产生了深远影响 2008 年全球性金融危机以后 面对居高不下的财政赤字和严峻的就业形势 奥巴马政 府提出了旨在进行结构性调整的税制改革法案 即 2012 美国纳税人救济法案 The American Tax payer Relief Act of 2012 该法案确保 98 美国人和 97 的小企业主不会增加 税负 这使联邦个人所得税仍稳居主体税种的地位 从美国个人所得税的变迁中我们可以看出 美国联邦个人所得税的变迁就是政府职能 演变的缩影 1913 年以前 美国奉行小政府 自由放任的经济思想 这与亚当斯密的 廉 价政府 主张完全一致 与此相适应 政府的职能范围也极小 税收收入有限 然而 随 着经济发展 政府活动范围逐渐扩大 特别是战争带来的巨大军费开支要求政府开辟新的 财源 在所得税产生前 美国只能靠提高关税和货物税的税率来满足支出增长的需要 所 得税的产生 不仅使政府获得了新的融资工具 开辟了新的财源 也极大缓解了关税和货 物税的压力 实际上 自 1913 年美国联邦个人所得税合法产生以后 它在联邦税制体系中的地位 不断上升 不仅满足了政府规模扩张的需求 更成为政府规模迅速扩张的助推器 2 3 美国个人所得税现状 美国个人所得税现状 2 3 1 纳税义务人 纳税义务人 美国个人所得税 以是否拥有美国国籍作为划分纳税人的一个标准 对美国公民或居 民 就来自美国境内或世界各地的全部收入课税 对外籍居民 只就其取得的与美国事业 有实质关系的收入课税 美国公民 是指在美国出生或其父母是美国的公民 或已加入美 国国籍的人 外籍个人有满足下列条件之一的视作美国居民 允许长期合法居住者 当年逗留天数 1 去年逗留天数 1 3 前年逗留天数 1 6 183 天 2 3 2 税基 税基 美国个人所得税以综合收入为税基 课税对象相当宽泛 除了税法中明确规定的免税 项目外 其余来源于各种渠道的收入 不仅包括货币收入 还应包括各种实物收入及资产 的增值 从未扣除前的毛收入看 诸如劳务薪俸报酬 利息股息 租金权利金 利润分成 赡养费退休金收入等至少有 11 种计入个人所得 缴纳个人所得税 2 3 3 税率 税率 美国个人所得税税率采用超额累进制 按不同的申报身份分为若干种 目前最新的个 人所得税税率分为已婚和未婚 按照不同的税率表依照个人所得税的超额累进税率纳税 税率表如下 数据来源 美国国税局官网 2 3 4 费用扣除 费用扣除 美国在确定应税所得时规定了许多详细的费用扣除和个人基本减免 费用扣除既包括 经营支出 也包括特殊的生计费用扣除 如医药费等 以此照顾有特殊情况的纳税人 对 个人生计费用的扣除 还考虑了纳税人家庭成员的数量 3 英国个人所得税发展 英国个人所得税发展 近几年来 英国政府对本国税制做了一系列调整 其宗旨在于减轻英国公司的税负 鼓励中小企业的发展 提升英国经济的国际竞争力 并力图实现社会公正 以保持英国经 济的增长和政局的稳定 3 1 英国个人所得税的发展历程英国个人所得税的发展历程 3 1 1 税率结构及其变化税率结构及其变化 进入新世纪以来 英国的个人所得税税率结构在经过了 20 余年的调整之后进入了相对 稳定时期 从 2000 2001 财政年度开始 英国个人所得税税率一直实行以 22 的标准税 率 配以 10 的低税率和 40 的高税率所组成的三级超额累进税 如下表 2002 2003 年度英国个人所得税税率表 应税所得额 英镑 适用税率 0 192010 1991 2990022 99900 以上40 这种税率结构是自 20 世纪 70 年代末以来 英国个人所得税制不断改革与发展的结果 在 1978 2002 年的 24 年期间 英国的税率级次已经从 11 级减至 3 级 税率一直呈下降 之势 而且下降幅度很大 无论是最低税率还是最高税率都下降了一半以上 1978 年以 前 对工薪所得征收的最高税率曾经高达 83 加上个人投资所得加征的 15 附加税 当 时个人所得税的最高边际税率曾达到 98 的高水平 1979 年英国保守党开始执政的第一个 财政 年度就把标准税率从 33 降到了 30 最高税率从 83 降到了 60 第二年即 1980 年 取消了较低税率这一税级档次 1984 年又取消了对个人投资所得课征的附加税 1988 年 英国个人所得税的最高税率已降到了 40 标准税率降到了 25 形成了一个 相当简洁的税率格局 即 95 的纳税人适用 25 的税率 少数高收入者适用 40 的税率 这样一种税率结构充分体现了当时西方发达国家个人所得税所具有的宽税基 低税率和高 效率的特征 1992 年之后 英国在把标准税率继续调低的同时 又恢复了低税率档次 从 1992 年的 20 逐步降至 1 999 年以后的 10 跨入新世纪之后 英国个人所得税税率结 构基本上稳定 在低税率 10 标准税率 22 和高税率 40 的三级超额累进税格局之上 1978 2002 年英国工薪收入所得税税率 财政年度较低税率 基本税率 较高税率 1978 1979253340 83 1979 1980253040 83 1980 1986 3040 60 1986 1987 2940 60 1987 1988 2740 60 1988 1992 2540 1992 1996202540 1996 1997202440 1997 1999202340 1999 2000102340 2000 2003102240 3 1 2 各项扣除及其变化各项扣除及其变化 英国个人所得税的应税所得主要包括 工薪 失业救济金 营业利润 财产出租所得 投资 所得 利息所得 特许权所得 养老金和退休金所得等 这些收入所得在计税时可以 进行必要的扣除 英国个人所得税扣除项目曾名目繁多 主要有个人扣除 即个人生计费扣 除 已婚夫妇扣除 鳏寡独居扣除 附加个人扣除 子女税收抵免 工薪家庭税收抵免和 盲人扣除等等 最近 20 年多年来 伴随着个人所得税税率的下降 各项扣除制度也发生了 很大的变化 变化的趋势是扣除项目越来越简洁 特别是近年来 实行了多年的已婚夫妇 鳏寡独居 购房抵押贷款利息 养老保险金等项目的扣除已相继废除 下面介绍英国个人 所得税制实行的主要扣除项目及其变化 个人扣除项目 个人扣除项目是英国个人计算应税所得额时依税法允许扣除的最大项目 其数额的确定对 纳税人的利益有着直接的影响 自 1979 年以来 英国个人扣除的数额标准一直在提高 1979 1980 年度为 3140 英镑 1994 1980 年度为 4135 英镑 1999 2000 年度为 4543 英 镑 2002 2003 财政年度的个人扣除标准是 65 岁以下者为 4615 英镑 65 74 岁者为 6100 英 镑 75 岁及其以上者为 6370 英镑 个人扣除标准不断提高的原因 一方面是按 照英国税法的有关规定 个人扣除标准须随各年度物价上涨幅度 即通货膨胀的情况进行 调整 另一方面政府要通过税收体现对低收人人群的帮助 扣除标准的提高意味着更多的 低收入家庭可享受免税待遇 此外 英国个人所得税的个人扣除额是依一定的年龄界限分 档确定的 65 74 岁老年人的扣除标准要比普通纳税人高 32 75 岁以上的老年人其扣 除标准还提高了 6 已婚夫妇扣除项目 1970 年英国的个人所得税扣除制度规定 已婚妇女不得享受个人扣除 其收人只能纳人丈 夫的收入计算 相应地 在当时的税收制度中设有一项 已婚男子扣除 该税收扣除规定 显 然有悖男女平等的社会价值标准 因此曾不断受到批评 从 1990 年开始 英国规定已 婚夫妇可以自行选择 合并纳税或者独立纳税 从男女平等的角度讲 这一改进已经比以 前有了很大进步 尽管如此 个人所得税的扣除仍不能很好地处理已婚纳税人与未婚纳税 人之间的公平问题 自 20 世纪 90 年代中期以来 已婚夫妇扣除额不断下降 2000 年英国 正式取消了已婚夫妇扣除项目 并新设立了一个扣除项目 子女税收抵免 这一项目的 设立实现了从向已婚成人提供补助到直接向未成年人提供成长所需的资金补助的过渡 从 而解决了已婚和未婚纳税人的税负公平问题 子女税收抵免 2000 年以后 新设立的子女税收抵免适用于所有家庭未满 16 岁的子女 2002 2003 年度 抵免标准是每年 5290 英镑 对于那些应税所得额已适用 40 税率的富裕家庭 该项抵免 逐次减少 他们的收入每超过 40 税率所对应的应税所得额的 15 英镑 就减少抵免 1 英 镑 从 2002 年 4 月 1 日起 凡有新生儿的家庭 当年的子女税收抵免额可提高到 10490 英镑 工薪家庭税收抵免 有子女的工薪家庭只要有一个成年人每周工作 16 小时以上就有资格享受这项抵免 工薪家 庭税收抵免由若干要素构成 每个家庭一周的基本税收抵免额 59 英镑 不同年龄的孩子 可享受不同的抵免 16 岁以下为 26 英镑 16 18 岁为 26 75 镑 此外 还有一个育儿 税收抵免 标准是以每周实际育儿支出达到 200 英镑的 70 独生子女家庭为 135 英镑 为 限 如果家庭的每周净收入超过 92 90 英镑 则工薪家庭税收抵免将以 55 的幅度随净 收入的增加而递减 3 1 3 纳税申报与纳税方法的变革纳税申报与纳税方法的变革 英国个人所得税大多采用源泉课征方式 这是英国在纳税方式上的一个首创 它与英 国个人所得税实行的分类课税制度不无关系 尽管英国至今仍沿用六类所得税表 在一定 程度上保留着分类课税的特征 但是随着社会经济的发展 个人所得税的税源 纳税人的 工作方式 收人构成以及税收征管领域的技术应用都在发生着变化 从而对个人所得税的 申报与缴纳方式提出了新的要求 近年来 英国个人所得税除仍对工薪所得和利息所得采 取从源扣缴外 其它应税所得已经在推广采用自行评估与计税的纳税申报方式 采用该申 报方式 各类纳税人均可很方便地上 网查询和填写电子版纳税申报表 电子版纳税申报表 的界面设计非常清晰 即使没有多少税收专业 知识的纳税人也能够按照申报表的选择指南 填报个人所得 选择适合自己的各项扣除和抵免 电子版纳税申报表可以自动计算和生成 纳税人的应纳税额 这种方法 一方面促进了英国个人所得税从分类所得税向更加完善的 综合所得税过渡 另一方面也大大简化了申报程序 节约了纳税成本 同时提高了税收征 管的效率 3 2 英国的个人所得税现状英国的个人所得税现状 3 2 1 征收模式征收模式 分类综合征收制 其征税的具体步骤如下 1 将个人取得的所有不同来源收入依法减 去不征税收入后的净所得进行加总得出总收入 2 从总收人中依法减去与取得收入相关的 为完成经营活动本身而支出的必要赞用 得法定总所得 3 从法定总所得中依法减去各项 生计扣除 得应税所得 4 将应税所得乘以适用的所得税税率 得出应纳个人所得税税额 这种分类综合征收制既可加强源泉扣缴 确保税款及时入库 又避免了分类征收制导致的 税负不公平 实现了公平税负 量能负担的原则 3 2 2 税率设计税率设计 近 10 年来 英国个人所得税税率结构已持续地稳定在低税率 10 标准税率 20 高 税率加 40 的 3 级超额累进格局之上 直到 2010 年 英国个人所得税税级变为 4 级 三 税前扣除的规定 英国个人所得税的税前扣除考虑了纳税人年龄因素 婚姻因素和纳税人是否残疾等因 素 具体而言 它规定的税前可扣除额包括 个人免税额 盲人免税额 已婚夫妇免税额 其中个人免税额中又规定了 65 岁以下的纳税人的个人免税额是每年 6475 65 岁到 74 岁 的纳税人个人免税额是每年 94 如 75 岁以上纳税人个人免税额是每年 96400 这样设 计就避免了由于没有考虑纳税人的实际情况 即采取固定的扣除标准而导致纳税人承担的 实际税负不公平的现象 4 日本个人所得税发展历程 日本个人所得税发展历程 4 1 日本个人所得税发展历程日本个人所得税发展历程 日本个人所得税设立于明治 20 年即 1887 年 由于当时资本积累水平和国民收入水 平低下 直到第一次世界大战爆发前 所得税仅占当时总税收的 10 不到 昭和 15 年 1940 年 的税制改革 以所得税为主 建立了分类所得税和综合所得税 将法人税从所 得税中独立出来 至此 日本的个人所得税开始具有现代化形式 第二次世界大战后 日 本的个人所得税制进一步发展 大致经历了以下几个时期 战后初期 1946 年 1949 年 第二次世界大战的惨败给日本带来了经济的混乱 日本财政到了崩溃的边缘 一方面 面临税收锐减 另一方面面临着巨额的公债和战时需要补偿的债务 日本政府为了挽救日 本经济 对个人所得税进行了改革 1947 年 日本政府将原来两种所得税 分类所得税和 综合所得税 合并为单一的综合所得税 并对资本利得进行了征税 另外 日本政府对勤 劳所得按较轻的税率征收 并允许勤劳所得可扣除 20 再征税 这一扣除制度一直沿用到 现在 在申报纳税制度方面 对工资收入者采取了源泉征收制度 经济复苏 肖普税制时期 1950 年 1958 年 随着战后各项改革的深入开展 美国占领军当局看到所有改革都涉及税收领域 并且 开始意识到只有推进日本税制全面改革 才能推动日本经济的全面发展 特别是随着 道 奇路线 的推行 美国更感到了税制改革的重要性 于是 1949 年 5 月 美国请哥伦比 亚大学教授肖普和另外 5 名租税问题专家组成了使节团 来到了日本 开始对日本的税收 制度进行全面的考察 经过三个月的调查研究 提出了 肖普使节团日本税制报告书 通 称为 肖普建议 肖普建议成为了日本现代税制的起点 在 肖普建议 中 肖普主张建 立以直接税为中心的税收制度 并认为为了求得社会公平 个人所得税须在整个税制中占 核心地位 他特别强调对所得税进行综合课征 建议废除对债券和存款利息实行源泉征收 制度 强调对财产转让过程中的增值进行全额征税 并将原来的 20 85 的 14 级累进税 率简化为 20 55 的 8 级累进税率 由于形势的变化 1951 年以后 日本对 肖普税制 进行了全面的修改 对所得税进行减税 提高各种所得的扣除标准 又建立了新的所得扣 除项目 并修改了所得税税率 改为 15 65 的 11 级累进税率 从 1955 年开始 日本 在历史上首次对利息收入实行全部免税 恢复对红利所得的源泉征收 废除对有价证券的 资本利得征税 经济高速发展时期 1959 1989 年 1959 年 日本进入了经济的高速增长时期 综合国力不断增强 为促进经济增长 日 本政府把减税作为政府政策的支柱之一 1971 年的 石油危机 后 日本政府根据新形势 不断完善税制 1989 年的税制改革堪称是 20 世纪 50 年代肖普税制以来规模最大的税制 改革 它以公平 中性 简化为基本理念 顺应国际潮流 着眼老龄化社会 以构筑所得 消费 资产均衡为税收体系的宗旨 在个人所得税方面 对累进度较高的税率进行了结构 性的调整 税率由 1974 年的 10 5 70 的 15 级距降低到 10 50 的 5 级级距 同时 设立了配偶的专项扣除 提高基本生活扣除和抚养扣除额 大幅下调个人所得税和居民税 税率 以此来减轻工薪阶层的税收负担 经济下滑时期 1990 1994 年 20 世纪 90 年代初 泡沫经济的崩溃标志着日本经济开始下滑 面对日本经济的恶化 经国会审议通过了 1994 年个人所得税特别减税临时措施法 该措施法规定工薪所得者 和经营业主可以在按 20 的税额扣除和 200 万日元的定额扣除中选择比较多的金额作为扣 除 提高个人所得税的起征点 把基本生活扣除 配偶扣除额 抚养扣除额从 35 万提高 到 38 万日元 另外个人居民也把基本生活扣除额 配偶专项扣除额从 31 万提高到 33 万 日元 抚养扣除额从 36 万提高到 38 万日元 金融危机时期 1997 年 1999 年 通过 1994 年税制改革及其他经济政策的共同作用 1995 年日本经济出现了好转的 势头 但受到 1997 年亚洲金融风波的影响 日本经济再度停滞不前 面对这样的形势 1999 年日本对个人所得税做了大幅度的调整 个人所得税的最高边际税率从 50 降到 37 改 5 级累进税率为 10 37 的 4 级累进税率 降低居民税率 使个人所得税和居 民税的合计最高税率为 50 实施 定率减税 的计划 提高不满 16 岁子女的抚养扣除 标准和 16 岁至 23 岁特定抚养的扣除标准 同时居民税也相应提高了扣除标准 4 2 日本个人所得税现状日本个人所得税现状 4 2 1 纳税义务人纳税义务人 日本个人所得税的纳税人分为居民和非居民个人 居民指在日本国内拥有住所 居住 满一年以上的个人 非居民指在日本国内没有住所 居住期间不满一年的个人 同时 居 民当中又包括非永住居民和永住居民 非永住居民指无意在日本永久居住 居住期间在 5 年以下的个人 仅就来源于日本国内的源泉所得和在日本支付或汇往日本的非国内源泉所 得负有有限纳税义务 在日本的海外移居者最初的 5 年通常为非永住居民 因工作派遣到 日本居住不满一年的则作为非居民对待 在日本居住满五年即成为永住居民 4 2 2 课税范围课税范围 日本个人所得税根据所得的来源和性质 用列举法和概括法相结合的方法把所得区分 为 10 项 包括 利息所得 指存款利息 国债利息以及各种信托公司的收益分红 股息所得 指法人分配的股息和投资分红 经营所得 指从事工商业 制造业 批发业 零售业 服务业 农业 渔业取得的所得 不动产所得 指租赁土地 房产取得的所得 工薪所得 指工资 薪金 俸给以及具有上述性质的收入 退休所得 指退休津贴 养老金以及临时取得的具有上市性质的收入 山林所得 指山林采伐和转让取得的所得 山林的持有期决定了所得的性质 山林持有 期超过 5 年的采伐和转让属于山林所得 持有期 5 年以内时属于经营所得或杂项所得 转让所得 指转让资产 土地 房产 取得的收入以及设定房屋产权或使用权取得的收 入 偶然所得指上述所得以外的 不以营利为目的 非持续性行为产生的临时所得 如猜谜 中奖收入 人寿保险合同期满返还金等临时性收入 杂项所得 指不符合上述任何所得的收入 如政府每年或一次性支付的养老金 非营业 贷款利息 贴现国债的偿还利益 稿费等 4 2 3 税率结构税率结构 日本对综合所得税采用 10 37 的四级累进税率 利息所得在个人所得税法上虽然纳入综合计税范围 但实际上在支付利息时 由支付人按照 20 的预提税税率代扣代缴 股息所得 与利息所得一样 也采用源泉扣缴方式 税率为 20 山林所得 因考虑到回收投入资本需要很长时间 为缓解累进税率 采用与其 他所得分离的 5 分 5 乘方式计算税额 4 2 4 费用扣除费用扣除 必要费用扣除 工资所得 视工资所得的高低采用分级定率扣除的方法进行 扣除 退 职金所得 视工作年限规定不同的扣除额 不动产所得 企业所得及其他所得 列入必要 费用的 除必要成本 如销售成本 销售费用 一般管理费用外 还有折旧 呆帐基金 退货基金 退职工资基金 大修理基金 产品返修基金 劳务费 公房租金 租赁费 贷 款利息等 森林所得 扣除造林费 取得森林所需费用 管理费 森林育成及转让所需的 费用 特别费用扣除 因不可抗力原因遭受的损失 医疗费 社会保险费 生命保险费 损失 保险费 捐赠数 伤残者的扣除 老年人的扣除 遗孀的扣除 勤工俭学的扣除 生计费用扣除 日本的生计费用扣除可以通过下面的表格清晰地看出 4 2 5 税收优惠税收优惠 1 不予计列的项目 某些邮政及银行储蓄存款利息 抚恤金 养老金 迁居 就职 退职的旅费 某些交通补助 推算所得 某些指定的股息 某些转让所得 政府或特定机构的奖金或奖品 2 税收抵免 个人所得税法为避免个人所得税和法人税的双重征税 设置了股息抵免抵免 另规定了住 宅贷款的税额抵免和试验研究费增加部分的税收抵免 另外 日本为鼓励个人投资 针对 上市股票分红征收的预提税也设置了新的优惠措施 对符合规定的个人投资者也进行了更 多的免税 5 对我国的借鉴 对我国的借鉴 5 1 提高可税收入水平 提高可税收入水平 我国居民收入的货币化 账面化程度较低 相当一部分的居民收入多元化 层次化 现金流通的比例过大 一部分原因是由于企业为了有效的为职工规避个人所得税 将支付 给个人的一部分货币收入转向提供消费服务的福利形式 这给个人所得税的认定造成了一 定的难度 因此 对于这部分收入 我国应借鉴国外征收福利税的做法 由