2018《初级会计实务》知识点(二)

2018 初级会计实务 知识点 二 固定资产的账务处理 1 固定资产核算应设置的会计科目 企业一般需要设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 等科目 此外 企业固定资产 在建工程 工程物资发生减值的 还应当设置 固定资 产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 等科目进行核算 1 固定资产 科目 该科目核算企业固定资产的原价 借方登记企业增加的固定资产原价 贷方登 记企业减少的固定资产原价 期末借方余额 反映企业期末固定资产的账面原价 2 累计折旧 科目 该科目属于 固定资产 的调整科目 核算企业固定资产的累计折旧 贷方登 记企业计提的固定资产折旧 借方登记处置固定资产转出的累计折旧 期末贷方余 额 反映企业固定资产的累计折旧额 3 在建工程 科目 该科目核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 借方登记企业各项在 建工程的实际支出 贷方登记完工工程转出的成本 期末借方余额反映企业尚未达 到预定可使用状态的在建工程的成本 4 工程物资 科目 该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本 借方登记企业购入 工程物资的成本 贷方登记领用工程物资的成本 期末借方余额 反应企业为在建 工程准备的各种物资的成本 5 固定资产清理 科目 该科目核算企业因出售 报废 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原 因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等 借方登记转出的固定资产 账面价值 清理过程中应支付的相关税费及其他费用 贷方登记固定资产清理完成 的处理 期末借方余额 反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失 期末如为 贷方余额 则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益 链接 固定资产盘盈 通过 以前年度损益调整 科目核算 固定资产盘亏 通过 待处理财产损溢 科目核算 例题 单选题 下列各项业务中 不需要通过 固定资产清理 科目核算的 是 A 固定资产毁损 B 用固定资产抵偿债务 C 固定资产进行改扩建 D 用固定资产对外投资 答案 C 解析 固定资产进行改扩建时 应将其账面价值转入在建工程核算 不通过 固定资产清理 科目核算 2 固定资产的取得 1 外购固定资产 企业外购的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人 员服务费等 作为固定资产的取得成本 提示 1 企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税 消费税 车辆 购置税等 提示 2 若企业为增值税一般纳税人 则企业购进固定资产按规定允许抵扣 的进项税额不计入固定资产成本 若企业为增值税小规模纳税人 则企业购进固定 资产的进项税额计入固定资产成本 企业购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费以及使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费和专 业人员服务费等 作为固定资产成本 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 等科目 教材 例 1 83 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为 30000 元 增值税税额为 5100 元 另支付包 装费 700 元 款项以银行存款支付 假设甲公司属于增值税一般纳税人 增值税 进项税额可以在销项税额中抵扣 不纳入固定资产成本核算 要求 计算外购固定资产成本并编制相关会计分录 答案 固定资产成本 30 000 700 30 700 元 会计分录 借 固定资产 30700 应交税费 应交增值税 进项税额 5100 贷 银行存款 35800 购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装 调试成本等 作为购入固定资产的成本 先通过 在建工程 科目核算 待安装完 毕达到预定可使用状态时 再由 在建工程 科目 转入 固定资产 科目 提示 安装费和专业人员服务费计入固定资产成本 差旅费和业务招待费不 计入固定资产成本 计入当期损益 管理费用 教材 例 1 84 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备 增值税专用发 票上注明的设备买价为元 增值税税额为 34000 元 支付安装费 40000 元 甲公 司为增值税一般纳税人 增值税进项税额可以在销项税额中抵扣 不纳入固定资产 成本核算 要求 计算外购固定资产成本并编制相关会计分录 答案 购入进行安装时 借 在建工程 200 000 应交税费 应交增值税 进项税额 34 000 贷 银行存款 234 000 支付安装费时 借 在建工程 40 000 贷 银行存款 40 000 设备安装完毕交付使用时 该设备的成本 200 000 40 000 240 000 元 借 固定资产 240 000 贷 在建工程 240 000 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应将各项资产单独确认为 固定资产 并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固 定资产的成本 固定资产 教材 例 1 85 甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能 力的设备 A B C 增值税专用发票上注明支付款项 100 000 000 元 增值税税 额 17 000 000 元 包装费 750 000 元 全部以银行存款转账支付 假设设备 A B C 的公允价值分别为 45 000 000 元 38 500 000 元 16 500 000 元 不 考虑其他相关税费 甲公司为增值税一般纳税人 增值税进项税额可以在销项税额 中抵扣 不纳入固定资产成本核算 要求 计算 A B C 设备的成本并编制相关会计分录 答案 确定应计入固定资产成本的金额 包括购买价款 包装费 应计入固定资产的成本 100 000 000 750 000 100 750 000 元 确定设备 A B C 设备的价值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例 45 000 000 45 000 000 38 500 000 16 500 000 100 45 B 设备应分配的固定资产价值比例 38 500 000 45 000 000 38 500 000 16 500 000 100 38 5 C 设备应分配的固定资产价值比例 16 500 000 45 000 000 38 500 000 16 500 000 100 16 5 确定 A B C 设备各自的成本 A 设备的成本 100 750 000 45 45 337 500 元 B 设备的成本 100 750 000 38 5 38 788 750 元 C 设备的成本 100 750 000 16 5 16 623 750 元 甲公司应编制如下会计分录 借 固定资产 A 设备 45 337 500 B 设备 38 788 750 C 设备 16 623 750 应交税费 应交增值税 进项税额 17 000 000 贷 银行存款 117 750 000 2 建造固定资产 企业自行建造固定资产 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必 要支出 作为固定资产的成本 自建固定资产应先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业自建固定资产 主要有自营和出包两种方式 由于采用的建设方式不同 其会计处理也不同 根据 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的相关规定 增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法的有关规定分 2 年从 销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为 60 第二年抵扣比例为 40 取得的不动 产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 属于不动产在建工程 自营工程 出包工程 企业采用出包方式进行的固定资产工程 其工程的具体支出主要由建造承包商 核算 在这种方式下 在建工程 科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的 结算科目 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科 目核算 A 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借 在建工程 贷 银行存款等 B 工程完成时按合同规定补付的工程款 借 在建工程 贷 银行存款等 C 工程达到预定可使用状态时 按其成本 借 固定资产 贷 在建工程 教材 例 1 87 甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建 按合理估 计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 600 000 元 工程完工后 收 到丙公司有关工程结算单据 补付工程款 400 000 元 工程完工并达到预定可使 用状态 要求 编制甲公司相关会计分录 答案 1 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 借 在建工程 600 000 贷 银行存款 600 000 2 补付工程款时 借 在建工程 400 000 贷 银行存款 400 000 3 工程完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产 1 000 000 贷 在建工程 1 000 000 链接 1 盘盈的固定资产 应按重置成本确定其入账价值 链接 2 融资租入的固定资产 在租赁期开始日 按应计入固定资产成本的 金额 租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上 初始直接费用 借记 在建工程 或 固定资产 科目 链接 3 延期付款方式购入固定资产实质上具有融资性质的 应当按照购买 价款的现值 借记 在建工程 固定资产 等科目 链接 4 接受投入的固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋 建筑物 机器设备等固定资产 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 但投资合 同或协议约定价值不公允的除外 固定资产 3 固定资产的折旧 1 固定资产折旧概述 固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧 额 关键点 非账面原值 进行系统分摊 提示 1 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值 后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累 计金额 应计折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 提示 2 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定的使用寿 命和预计净残值 提示 3 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定不得随意变更 提示 4 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残 值和折旧方法进行复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应当改变固定资产折 旧方法 提示 5 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估 计变更 2 影响折旧的因素 影响因素含义