第2章--注册会计师执业准则职业道德与法律责任

第 2 章 注册会计师执业准则 职业道德与法律责任 1 请分别下面 6 种情况 判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害 并简 要说明理由 X 银行拟申请公开发行股票委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度 2000 年度和 2001 年度会计报表 于 2002 年底签订审 计业务约定书 假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况 1 ABC 会计师事务所与 H 银行签订的审计业务约定书约定 审计费用为 150 万元 H 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报 告时支付 50 的审计费用 剩余 50 视股票能否发行上市决定是否支付 答 损害 或有收费 经济利益威胁 2 2000 年 7 月 ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件 向 H 银行以抵押贷款方式借款 1000 万元 用于购置办公用 房 答 不损害 正常业务 3 ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 H 银行的独立董事 答 损害 密切关系威胁 4 审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年度曾担任 H 银行的审计部经理 答 损害 自我评价威胁 5 审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年度以来一直协助 H 银行编制会计报表 答 损害 自我评价威胁 6 审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直担任 H 银行的统计员 答 不损害 非关键管理人员 单选题 注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密 以下不属于无意泄密的对象的是 A CPA 的岳父 B CPA 的表姐 C CPA 的关系密切的伙伴 D CPA 正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手 多选题 1 注册会计师在执业某上市公司 2008 年财务报表审计业务时 下列情形遵循了保密原则的有 A 在未得到某公司同意情况下 将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B 在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C 在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D 在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供 2008 年审计工作底稿 1 下列情形中属于产生自身利益威胁的有 A 在被审计单位拥有直接经济利益 B 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C 审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D 承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案 ABC 1 下列情形中属于产生自我评价威胁的有 A 审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B 审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C 审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D 审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案 AD 多选题 1 下列情形中属于产生过度推介威胁的有 A 会计师事务所推介审计客户的股份 B 会计师事务所过度依赖向某一客户的收费 C 审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D 注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 案例 某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事 其中的部分内容为 本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一 家中外合作会计师事务所 值此开业之际 向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意 并 愿继续为各界人士提供会计 审计 企业咨询 税务等方面世界一流的专业服务 请问 这则开业启事是否有悖于 中国注册会计师职业道德规范的要求 为什么 例题分析 ABC 会计师事务所首次接受委托 承办 W 公司 2002 年度会计报表审计业务 并于 2002 年底与 W 公司签订审 计业务约定书 假定存在以下情况 请判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求 并简要说明理 由 1 ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务 并且 通过与前任注册会计师和当地相同规模的 其他会计师事务所进行比较 向 W 公司保证 在审计中能够遵循审计准则 审计质量不会因降低审计收费而受到影 响 答 不符合 收费明显低于前任 且与前任和当地事务所比较 有诋毁同行的行为 2 在签订审计业务约定书后 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 W 公司独立董事 按照原定审计计划 A 注册会 计师为该审计项目的外勤负责人 为保持独立性 ABC 会计师事务所在执行该审计业务前 将 A 注册会计师调离审 计小组 答 不符合 因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事 经理以及其他关键管理人员 因为其对独立性所产生的自我评价 经济利益威胁非常大 以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平 3 ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作 要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务 答 符合 因为利用专家工作时 不仅自己要遵守职业道德 还应当提请并督促专家遵守职业道德 确保执业质量 4 前任注册会计师对 W 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告 ABC 会计师事务所在审计过程中发现该 会计报表存在重大错报 因认为事实已经非常清楚 所以决定不再提请 W 公司与前任注册会计师联系 答 不符合 当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报 应及时提请被审计单位告知前任 并要求安排三方会谈 5 某公司在某国设有分支机构 该国允许会计师事务所通过广告承揽业务 因此 ABC 会计师事务所委托该分支机构在该 国媒体进行广告宣传 以招揽该国在中国设立的企业的审计业务 相关广告费用已由 ABC 会计师事务所支付 答 违反 虽然是在允许广告宣传的国家进行广告 但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家 6 ABC 会计师事务所向 H 公司和其他机构散发了印有宣传 ABC 会计师事务所具备证券期货业务审计资格 业务能力 人员 能力等方面的精美的小册子 答 违反 虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放 但手册内容应真实 客观 且不得对其能力进行广告宣传以招揽业 务 7 ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送 该简介内容真实 客观 例题 1 2000 年 7 月 ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件 向 H 银行以抵押贷款方式借款 1000 万元 用于 购置办公用房 请问 是否损害独立性 例题 2 H 银行以 2003 年经营亏损为由 要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺给予其正在申请 的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠 ABC 会计师事务同意了 H 银行的要求 并与之签订了补充协议 请问 是否损害独立性 不会 例题 2 H 银行以 2003 年经营亏损为由 要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺给予其正在申请的购买 办公楼的按揭贷款利率以相应优惠 ABC 会计师事务同意了 H 银行的要求 并与之签订了补充协议 请问 是否损害独立性 答 损害 事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠 存在除审计收费以外的 其他经济利益 威胁独立性 2 从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人 将产生重大的自身利益威胁 无防范措施 3 向审计客户提供贷款或为其担保 将产生重大的自身利益威胁 无防范措施 4 在审计客户开立存款或交易账户 事务所 成员或其直系亲属在银行 经纪人或类似金融机构等存款或交易账户 只要按正常的商业条件开立 不会威胁 独立性 例题 ABC 会计师事务所与 V 商业银行信息部进行业务合作 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 ABC 会计师事务所 负责审计工作 最后由信贷评审部复核审计质量 鉴于双方各自承担的工作 相关审计收费由双方各按 50 比例分 配 是否威胁独立性 答 威胁 事务所的客户是由银行介绍的 审计收费与该银行信贷部平分 双方之间存在商业关系 威胁独立性 3 商业关系对独立性的威胁 对事务所而言 不得介入 对项目组成员而言 调离 对项目组成员的主要近亲属 经济利益不重大 不威胁 重大时 项目组成员调离 4 从审计客户购买商品或服务 如果交易过程正常 公平 则不威胁独立性 某些性质特殊或金额较大的交易 可能产生自身利益威胁 防范 放弃交易或减少交易的金额调离 例 B 注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B 注册会计师未予以回避 是否威 胁独立性 项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响 调离 合理安排项目组成员的职责 使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项 答 威胁 B 注册会计师是项目组成员之一 其妹妹系其他近亲属 所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响 故威胁独立性 案例 1 H 银行拟申请公开发行股票 委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度 2000 年度和 2001 年度会计报表 双方于年 底签订审计业务约定书 假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 H 银行存在以下情况 请判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独 立性是否会受到损害 并简要说明理由 1 甲注册会计师已连续 5 年担任银行的年度会计报表审计的签字注册会计师 根据有关规定 在审计 H 银行 2004 年度报 表时 ABC 事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师 但在成立 H 银行 2004 年度会计报表审计项目组时 ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人 答 损害独立性 会产生密切关系导致的威胁 2 由于 H 银行降低 2004 年度会计报表审计收费近 1 3 导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本 ABC 会计师事 务所决定不再对 H 银行下属的两个分支机构进行审计 并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告 答 损害 受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 形成外界压力对独立性的损害 3 由于 H 银行财务人员短缺 2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师 由该注册会计师将经会计主管审核的记 帐凭证录入计算机信息系统 ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 H 银行 2004 年度会计报表审计项目组 答 不损害独立性 该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录 不会产生自我评 价威胁 况且 ABC 事务所已采取措施防范可能的影响 案例 2 ABC 会计师事务所接受委托 承办 V 商业银行 2005 年度会计报表审计业务 并于 2005 年底与 V 商业银行签订 了审计业务约定书 ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该项目负责人 假定存在以下情况 1 A 注册会计师持有 A 商业银行的股票 100 股 市值约 600 元 由于数额较小 A 注册会计师未将该股票出售 也未予 回避 2 B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行办公室从事行政工作 B 注册会计师未予回避 3 由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC 会计师事 务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统 要求 请分别针对上述 3 种情况 判断 ABC 会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害 并简要说明理由 案例 3 ABC 会计师事务所接受 XYZ 公司委托 对其 2006 年度财务报表进行审计 ABC 会计师事务所准备委派注册会计师 A 和 B 执行审计 若存在下列情况 判断会计师事务所或注册会计师 A 和 B 的独立性是否可能会受到影响 逐一分 析说明情况 1 ABC 会计师事务所收费主要来源于 XYZ 公司 2 注册会计师 A 的妻子是 XYZ 公司的一名普通销售员 3 会计师事务所租赁 XYZ 公司的办公楼作为办公场所 4 XYZ 公司的董事是 ABC 会计师事务所的前高级管理人员 5 注册会计师 B 的哥哥拥有 XYZ 公司少量股票 6 ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 XYZ 公司的独立董事 案例 4 2007 年 2 月 12 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 有限责任公司的委托 对 2006 年度财务报表进行审计 委 派 A B 注册会计师及助理人员进行外勤审计工作 A B 注册会计师是 ABC 会计师事务所的发起人 任审计部正副 经理 XYZ 公司属于 IT 民营企业 其最主要的出资者为 X 占有 51 的股权 X 担任董事长 B 注册会计师与 X 共 同出资设立 BX 公司 B 注册会计师只拥有 30 份额 要求 1 请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求 判别 ABC 会计师事务所接受 XYZ 有限责任公司的委托 是否恰当 并说明理由 如果要接受委托 ABC 会计师事务所应采取何种措施 2 如果 ABC 会计师事务所接受委 托 是否可以委派 B 注册会计师进行审计 1 由于 B 注册会计师与 XYZ 公司的出资人 x 共同出资设立 BX 公司 且拥有 30 份额 且 B 注册会计师又是 ABC 会计师事务所的发起人 任审计部副经理 会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切 的经营关系 或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系 这一关系会带来商业的或共同的经济利益 并 产生经济利益威胁和外界压力威胁 不论会计师事务所还是注册会计师的审计 独立性均受到威胁 一般不应接受 委托 如果要接受委托 ABC 会计师事务所应要求 B 注册会计师终止该经营关系 或者降低关系的重要性 使经济 利益不重大 经营关系明显不重要 2 如果 ABC 会计师事务所接受委托 B 注册会计师已将该经营关系终止 或者降低关系的重要性 使经济利益 不重大 经营关系明显不重要 可以委派 B 注册会计师进行审计 否则事务所不能接受委托 例 原野公司是一家上市公司 自该公司成立以来 深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作 在 5 年内 先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告 1992 年 该事务所 因此受到行政处罚 具体行 政处罚是 事务所 停业整顿 冻结 一切财产 注销所内 3 人的注册会计师资格 例 四川德阳市