卫生部-医院成本管理办法(0929)

1 卫生部部属 管 医院成本管理办法 征求意见稿 2011 09 29 第一章第一章 总则总则 第一条第一条 目的依据 为规范卫生部部 属 管医院成本管理工作 加 强成本核算与控制 提高医院绩效 依据 医院会计制度 财会 2010 27 号 医院财务制度 财社 2010 306 号 和有关财经法律法规 结合部属 管 医院财务管理实际情况 特制定本细则 第二条第二条 适用范围 本细则适用于卫生部属 管 医院开展成本核算 及管理工作 第三条第三条 管理含义 本细则所称成本管理包括成本核算 成本分析 成本控制 成本考核与评价等管理活动 第四条第四条 管理原则 成本管理遵循统一领导 全面施行 分工负责 科学有效 控制合理 成本最优化原则 2 第二章第二章 成本管理的组织机构与职责成本管理的组织机构与职责 第五条第五条 领导小组职责 医院要成立由院长为组长 总会计师 或主 管经济工作的副院长 为副组长的成本管理工作领导小组 成员包括财 务 信息 人事 后勤 设备物资 统计 医务 护理等相关部门负责人 领导小组是成本管理的决策和监督机构 主要职责是 一 明确医院各部门在成本管理中的职责 督促各部门落实工作任 务 二 制订医院成本管理工作制度和工作流程 督促提高成本数据 的准确性和及时性 三 确定成本核算对象 包括核算单元 核算科室 核算项目及 核算病种等 四 结合成本分析数据及成本管理建议 确定年度医院成本控制方 案 五 建立成本管理考核制度和考核指标 纳入医院绩效考核体系 第六条第六条 财务部门职责 医院成本管理工作领导小组在医院财务部 门设成本管理工作办公室 作为成本管理工作领导小组的日常办事机 构 医院财务部门应根据自身规模和业务量的大小 在财务部门设立成 本核算工作岗位 专职成本会计不得少于 2 名 医院财务部门 暨成本 管理工作办公室 的主要职责是 一 依据 医院财务制度 医院会计制度 和本办法要求 制定医 院内部成本管理实施细则 岗位职责及相关工作制度等 二 收集 处 3 理成本数据 按照有关规定定期编制 报送成本报表 三 开展成本分析 提出成本控制建议 为医院成本管理工作领导 小组管理 决策提供支持和参考 四 组织落实医院成本管理工作领导小组的决定 监督实施成本控 制措施 五 参与成本考核制度的制定 并组织实施 六 开展院内成本管理业务培训和工作指导 七 建立健全成本管理档案 第七条第七条 其他部门职责 医院各科室需确定简直兼职成本核算员 其他职能部门需确定成本专管员 医院各科室和其他职能部门的主要 职责是 一 按照成本管理工作领导小组部署 在财务部门 成本管理工作 办公室 的指导下 按照相关规定和要求定期完成本科室和本部门成本 核算相关信息和资料的记录 统计 核对与报送等工作 二 执行成本管理工作领导小组的决定 实施成本控制 第三章第三章 成本核算成本核算 第八条第八条 成本构成 医院成本是医院为开展医疗服务活动而发生的 各种消耗 其核算范围包括 一 人员经费 是指医院业务科室发生的工资福利支出 对个人和 家庭的补助支出 工资福利支出包括基本工资 津贴补贴 奖金 社会 4 保障缴费 伙食补助费 绩效工资和其他工资福利支出 对个人和家庭 的补助支出包括离休费 退休费 退职费 抚恤和生活补助 救济费 医 疗费 住房公积金 住房补贴 助学金和其他对个人和家庭的补助支出 二 卫生材料费 是指医院业务科室发生的卫生材料耗费 三 药品费 是指医院业务科室发生的药品耗费 四 固定资产折旧费 是指按规定提取的固定资产折旧 五 无形资产摊销费 是指按规定计提的无形资产摊销 六 提取医疗风险基金 是指按规定计提的医疗风险基金 七 管理费用 是指医院行政及后勤管理部门为组织管理医疗 科 研 教学业务活动而发生的各项费用 包括行政及后勤部门发生的人员 经费 公用经费 医院统一负担的离退休人员经费 坏账损失 银行存 款利息支出 汇兑损益 印花税等 八 其他费用 包括办公费 水电费 邮电费 取暖费 公用车运行 维护费 差旅费 培训费 福利费 工会经费及其他费用等 以上支出应单独设立明细科目进行会计核算 第九条第九条 不得计入成本范围 严格遵循 医院财务制度 规定 以下 支出不得计入成本范围 一 不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生的 支出 二 为购置和建造固定资产 购入无形资产和其他资产的资本性支 出 5 三 对外投资的支出 四 各种罚款 赞助和捐赠支出 五 有经费来源的科研教学等项目开支 科教项目支出所形成的固 定资产折旧 无形资产摊销除外 六 在各类基金中列支的费用 七 国家规定不得列入成本的支出 第十条第十条 核算分类 医院成本核算主要分为 一 根据成本核算目的 分医疗业务成本 医疗成本 医院全成本 和医疗全成本 1 医疗业务成本是指医院业务科室开展医疗服务活动自身发生的 各种耗费 不含医院行政及后勤管理部门的耗费 财政项目补助支出和 科教项目支出形成固定资产的折旧和无形资产摊销 医疗业务成本 人员经费 卫生材料费 药品费 固定资产折旧费 无形资产摊销费 提取医疗风险基金 其他费用 2 医疗成本是指医院为开展医疗服务活动 医院各业务科室和行政 及后勤各部门自身发生的各种耗费 不含财政项目补助支出和科教项 目支出形成固定资产的折旧和无形资产摊销 医疗成本 医疗业务成本 管理费用 3 医疗全成本是指医院为开展医疗服务活动 医院各部门自身发生 的各种耗费 以及财政项目补助支出形成的固定资产 无形资产耗费 医疗全成本 医疗成本 财政项目补助支出形成的固定资产折旧和 无形资产摊销 6 4 医院全成本是指医院为开展医疗服务活动 医院各部门发生的所 有耗费 医院全成本 医疗全成本 科教项目支出形成的固定资产折旧 和无形资产摊销 上述各科目含义与会计核算口径一致 二 根据核算对象 分科室成本 医疗服务项目成本 病种成本 床 日和诊次成本 1 科室成本核算 是指将医院业务活动中所发生的各种耗费 按照 科室分类 以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配 计算 出科室成本的过程 2 医疗服务项目成本核算 是指以临床服务类 医疗技术类及医疗 辅助类科室开展的医疗服务项目为对象 归集和分配各项支出 计算各 项目单位成本的过程 3 病种成本核算 是指以病种为核算对象 按一定流程和方法归集 相关费用 计算病种成本的过程 4 诊次和床日成本核算 是以诊次 床日为核算对象 将科室成本 进一步分摊到门急诊人次 住院床日中 计算出诊次成本和床日成本的 过程 第十一条第十一条 核算原则 医院成本核算应遵循合法性 可靠性 相关 性 分期核算 权责发生制 按实际成本计价 收支配比 一致性和重要 性等原则 一 合法性原则 计入成本的费用必须符合国家法律 法规及相关 制度规定 不合规定的不能计入 7 二 可靠性原则 医院要保证成本核算信息免于错误及偏差 使其 具有真实性 中立性和可验证性 三 相关性原则 医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家 宏观经济管理的要求 满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院 加强内部管理的需要 四 分期核算原则 成本核算的分期必须与会计期间一致 按月 季 年核算 五 权责发生制原则 医院收入和费用核算 科室成本核算均应当 以权责发生制为核算基础 六 按实际成本计价原则 医院的各项财产物资应当按照取得或构 建时的实际价值 即取得成本 核算 除国家另有规定外 一般不得自行 调整其账面价值 七 收支配比原则 医院在进行成本核算时 应当按照 谁受益 谁 负担 的原理 归集 分配各项成本费用 使各项收入与为取得该项收入 的成本费用相配比 某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比 某 会计期间的收入与该期间的成本费用相配比 八 一致性原则 医院各个会计期间成本核算所采用的方法 程序 和依据应当保持一致 不得随意改变 若确有必要变更 则应在财务报 告中详细说明变更的原因 对医院财务收支的影响等情况 九 重要性原则 医院在成本核算过程中 对于主要经济事项及费 用应分别核算 分项反映 力求精确 而对次要事项及费用 在不影响 成本真实性的前提下 可以适当简化处理 8 第十二条第十二条 核算单元 核算单元的确定 核算单元是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算 基础单位 每个核算单元应能单独计量所有收入 归集各项费用 财务 部门为每个核算单元建立会计核算账户 核算单元具体分以下四类 一 临床服务类 以下简称临床科室 指直接为病人提供医疗服务 并能体现最终医疗结果 完整反映医疗成本的科室 包括门诊科室 住 院科室等 二 医疗技术类 以下简称医技科室 指为临床服务类科室及病人 提供医疗技术服务的科室 包括放射 超声 检验 血库 手术 麻醉 药事 实验室 营养食堂等科室 三 医疗辅助类 以下简称医辅科室 是服务于临床服务类和医疗 技术类科室 为其提供动力 生产 加工 消毒等辅助服务的科室 包括 动力 消毒供应 病案 材料库房 门诊挂号收费 住院结算等核算科室 四 行政后勤类指除临床服务 医疗技术和医疗辅助科室之外的 从事行政后勤业务工作的科室 包括行政 后勤 科教管理等科室 详见附件 部属 管 医院成本核算单位分类表 第十三条第十三条 核算方法与程序 医院成本核算的主要流程是 各核算 单元 核算科室 先进行医疗业务支出耗费归集 划分直接成本和间接成 本 直接成本直接计入 间接成本分配计入 归集形成科室业务成本 再按照分项逐级分步结算的三级分摊方法 依次对行政后勤类科室耗 费 医疗辅助类科室耗费 医疗技术类科室进行结转 形成临床服务医 9 疗成本 同时 根据核算需要 对财政项目补助支出形成固定资产折旧 和无形资产摊销 科教项目支出形成固定资产折旧和无形资产摊销 进 行归集和分摊 分别形成临床服务医疗全成本 临床服务医院全成本 在此基础上 通过归集和分摊 计算项目成本 诊次和床日成本 病种 成本等 详见下图 部属 管 医院成本核算一般程序图 第十四条第十四条 基础数据采集 各部门按规范路径采集成本核算的基础 数据 10 一 耗费数据 1 人员经费 应按支出明细项目 会计分期和权责发生制采集到担 任相应角色的人员 其中 工资津贴 绩效工资按计提发放项目采集到 个人 社会保障缴费按养老 医疗保险等项目采集到个人 住房公积金 按实际发生数采集到个人 对在同一会计期间内服务于多个核算单元 的多重角色人员 应根据其实际出勤情况将其人员经费分摊到相应的 核算单元 2 卫生材料消耗 应根据重要性原则 建立二级库房卫生材料管理 制度 分别按计价收费与非计价收费 可计量与不可计量 高值与低值 植入人体与非植入人体 门诊与住院 一次性使用与可循环使用等因素 对卫生材料进行分类核算 优先选择个别计价法 按单品种卫生材料采 购成本和二级库房实际用量归集各科室的卫生材料成本 3 药品消耗 以 临床开单 药房发药 信息为基础 分别按计价收 费与非计价收费 西药 中成药与中草药 门诊用药与住院用药 医保 病人与非医保病人等因素对药品进行分类核算 优先选择个别计价法 采集各会计期间单品种药品的采购成本 4 固定资产折旧 医院应按规定的固定资产分类标准和折旧年限建 立固定资产管理制度 按会计期间 固定资产类别和品种将固定资产折 旧核算到每一个成本核算单元 房屋折旧按科室占用面积计算 5 无形资产摊销 医院应按成本核算单元采集 6 提取医疗风险基金 医院应按成本核算单位采集 7 其他费用 均按照权责发生制原则 从业务发生源头 按成本核 11 算单元进行采集 二 收入数据 1 医疗服务收入 按权责发生制原则 分别按门诊与住院 临床医 生 护理与医技执行单元 医保病人与非医保病人 不同结算方式和医 疗服务项目 采集医疗服务收入数据 2 卫生材料收入 按权责发生制原则 分别按门诊与住院 临床医 生 护理与医技执行单元 医保病人与非医保病人及不同结算方式 采 集计价收费的卫生材料收入 为使卫生材料收入与成本配比 医院医院应应建建 立立卫卫生材料收生材料收费项费项目与物料目与物料编码编码的的对应对应关系关系 以便根据收益原则核销 不同材料 不同病人 病种 不同成本核算单元的卫生材料成本 3 药品收入 按权责发生制原则 分别按药药品品种 品品种 门诊门诊与住院 与住院 临临床医生与床医生与药药房 医保病人与非医保病人及不同房 医保病人与非医保病人及不同结结算方式算方式采集药品收 入数据 三 服务量数据 1 对外服务计量 门诊人次 按就诊日期 挂号类别 普通 专家 医保类型 专科 进行明细统计 启用医生工作站的医院启用医生工作站的医院应应将工作量采集到医生 将工作量采集到医生 住院占用床日 按住院日期 病区 专科 责任医生 医保类型等 进行明细采集 出院人次 按出院日期 病区 专科 医保类型等进行明细统计 处方量 按病人 专科 医生 门诊 住院 病区 药房 发药人员 统计处方张数和处方记录数 12 手术工作量 按手术日期 病人 专科 病区 医生 手术参与人 员等进行明细统计 大型医用设备检查工作量 按日期 专科 病区 病人 设备编号 检查项目 技师等进行明细统计 2 外部服务计量 对用水 用电 用气 用氧 洗涤 保洁 维修等外 部服务 按服按服务时间务时间 服 服务对务对象象 科室科室 服 服务项务项目目进行明细统计 3 内部服务计量 按提供服务的科室 接受服务的核算单元 服务 日期 服务项目等进行明细统计 第十五条第十五条 成本归集 科室成本的归集 科室为开展医疗服务活动发生的直接成本 直接计入或采用按内部 服务量 内部服务价格等方法计算后计入科室成本 间接成本按照一定 原则和标准分配后计入科室成本 具体计量方法如下 一 人员经费 按核算科室按核算科室对对全院人全院人员进员进行定位行定位 将员工发生的各 项工资福利性支出直接计入该核算科室的成本 二 药品费 按药品进进价价计入核算科室的药品成本 三 卫生材料费 按各核算科室消耗的材料费用直接计入其成本 领领用而未消耗的材料 用而未消耗的材料 视视同同库库存管理 不存管理 不计计入成本入成本 四 固定资产折旧 按会计核算方法计提固定资产折旧 不考虑预 计净残值 其中 房屋类固定资产按核算科室的实际实际占用面占用面积积计提折旧 设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧 五 无形资产摊销 医院无形资产应当自取得当月起 在预计使用 年限内采用年限平均法分期平均摊销 按受益科室受益科室确认无形资产摊销 13 费用 六 提取医疗风险基金 以临床 医技科室当期医疗收入的 3 计 提 七 其他费用 1 房屋 设备维修费 常规维修费用按科室 房屋 设备实际占用科 室 实际发生数记录 设备维维保保费费用按用按维维保期保期间间分期分期计计入入 符合大型修缮 标准的固定资产维修支出增加固定资产原值 计提折旧 2 水电费 按核算科室实际水 电用量计算确认费用 无实际计量 的 可按照核算科室占用面积或收入等参数计算确认 3 办公费 印刷费 按实际发生的办公性费用直接计入或按领用记 录计量计入 4 其他 按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入 费用 例如 物业管理费可以按照占用面积 洗涤 交通费用可以按照 工作量 计算取得各核算科室的费用 第十六条第十六条 成本分摊 科室成本的分摊 各类科室发生的间接成本应本着相关性 成本效益关系及重要性 等原则 按照分项逐级分步结转的方法进行分摊 最终将所有成本转移 到临床科室 具体步骤是 一 一级分摊 行政后勤类科室的费用分摊 将行政后勤类科室的费用按人人员员比例比例向临床科室 医技科室和医 辅科室分摊 并实行分项结转 核算科室 临床 医技 医辅科室 分摊的某项行政后勤类科室的费 14 用 该科室职工人数 除行政后勤类外全院职工人数 当期行政后勤科室 各项总费用 二 二级分摊 医辅科室成本分摊 将医辅科室成本向临床科室和医技科室分摊 并实行分项结转 分 摊参数可采用收入比重 工作量比重 占用面积比重等 1 按收入比重分摊 适用于适用于门诊门诊挂号收挂号收费费 住院 住院结结算室等成本分算室等成本分摊摊 某临床科室 或医技科室 分摊的某医辅科室成本 该科室医疗收入 全院总医疗收入 当期某医辅科室各项总成本 2 按工作量分摊 适用于适用于门诊门诊挂号收挂号收费费 住院 住院结结算 洗衣 消毒 水 算 洗衣 消毒 水 电电 气等保障部 气等保障部门门 材料 材料库库房 病案部房 病案部门门等成本分等成本分摊摊 某临床科室 或医技科室 分摊的某医辅科室成本 该科室消耗工作 量 或医疗工作量 某医辅科室待分摊的工作总量 当期某医辅科室各 项总成本 3 按占用面积分摊 适用于物业管理部门分摊 某临床科室 或医技科室 分摊的某医辅科室成本 该科室实际占用 建筑面积 全院临床 医技科室建筑总面积 当期某医辅科室各项总成 本 三 三级分摊 医技科室成本分摊 将医技科室成本向临床科室分摊 分摊参数采用收入比重收入比重 分摊后 形成门诊 住院临床科室全成本 某临床科室分摊的某医技科室成本 该临床科室确认的某医技科室 15 收入 按开单科室归集 某医技科室总收入 当期医技科室各项总成本 第十七条第十七条 成本计算 医院可根据不同核算目的 分别计算出医疗 业务成本口径 医疗成本口径 医疗全成本口径 医院全成本口径下的 各类成本 一 科室成本计算科室成本 科室直接成本 科室间接成本 二 诊次 床日成本计算 诊次 床日成本的核算方法是将临床科室成本按门急诊人次和住 院床日进行分摊 1 全院平均诊次成本 临床科室门诊成本 全院门急诊总人次 2 某临床科室诊次成本 某临床科室门诊总成本 该科室门急诊总人 次 3 全院平均实际占用床日成本 临床科室住院成本 全院住院病人 实际占用总床日数 4 某临床科室实际占用床日成本 某临床科室住院总成本 该科室 住院病人实际占用总床日数 三 服务项目成本计算 医疗服务项目成本是在科室成本核算的基础上 将临床科室 医技 科室和医辅科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊 分摊参数优先采用项目收入比 工作量等 并以上述二级分摊后的结果 为基础 临床科室 或医技科室 某医疗服务项目总成本 该项目服务医疗收 入 科室医疗总收入 单独收费卫生材料收入 药品收入 二级分摊后 的科室总成本 药品成本 卫生材料成本 16 某科室医疗服务项目单位成本 某项目总成本 该项目工作量 有条件的医院 可以在科室成本核算的基础上 以 服务项目消耗 作业 作业消耗资源 为指导思想 依据医院的医疗业务流程和财务数 据 引入作业成本法 归集项目直接费用 以成本动因作为间接费用的 分配依据 采用各自不同的分配标准 追踪资源消耗过程 分配计算项 目间接成本 对医院开展的医疗服务项目进行核算 提高成本的可归属 性和成本信息的客观性 某医疗项目的单位成本 直接成本 成本动 因成本 四 病种成本计算 按病种核算服务成本 应包括患者从诊断入院到按治疗标准出院所 发生的各项费用支出 病种成本核算办法是将为治疗某一病种所耗费 的医疗项目成本 药品成本及单独收费材料成本进行叠加 其主要核算 方法是 1 历史成本法 即通过较大样本的病例回顾性调查 以调查资料为 依据 计算服务项目成本 同时将间接成本按一定的分摊系数分配到病 种医疗成本中 最后归集为病种成本 其计算公式如下 某病种总成本 该病种出院病人核算期间内各医疗服务项目工 作量 各该项目单位成本 药品成本 单独收费材料成本 某病种单位成本 该病种总成本 该病种出院病人总例数 以上医疗服务项目工作量可以从收费系统取得 各项目单位成本 可以项目成本核算结果为准 2 标准成本法 即对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗方案 17 再根据该病种临床路径所需医疗服务项目的标准成本核算病种成本 某病种标准成本 临床路径下该病种各医疗服务项目工作量 该 项目单位成本 药品成本 单独收费材料成本 以上项目工作量可从主管部门确定的病种临床路径所包含的项目 计算取得 各项目单位成本可以项目成本核算结果为准 有条件的医院可在有条件的医院可在临临床路径床路径规规范 治范 治疗疗效果明确的常效果明确的常见见病和多病和多发发 病病领领域开展病种成本核算域开展病种成本核算 第十八条第十八条 成本报表 医院应当定期编制成本报表 按统一格式和 要求 随年度财务报表一并向卫生部和财政部报送以下报表 主要包括 一 医院各科室直接成本表 医疗成本 反映管理费用和医疗技术 医疗辅助科室成本结转分摊前各科室医疗直接成本 包括医疗业务支 出及管理费用 同时 在本表基础上 根据财政补助支出形成固定资产折旧和无形 资产摊销 科教项目支出形成固定资产折旧和无形资产摊销科室结转 分摊前的各科室直接成本 填报医院各科室直接成本表 医疗全成本和 医院成本 此表可根据医院会计核算体系数据填报 二 医院临床服务类科室全成本表 医疗成本 反映医院将管理费 用 医辅科室和医技科室成本逐步分摊转移到临床科室成本后 各临床 科室的医疗成本情况 包括科室直接成本和分摊转移的间接成本 同时 在本表基础上 根据财政补助支出形成固定资产折旧和无形 18 资产摊销 科教项目形成固定资产折旧和无形资产摊销在分摊转移到 临床科室成本后 各临床科室的医疗全成本和医院全成本情况 填报医 院临床服务类科室全成本表 医疗全成本和医院成本 此表可根据会计核算体系数据和科室成本核算结果填报 三 医院临床服务类科室全成本表 医疗成本 用于对医院临床科 室全成本要素及其构成进行分析与监测 同时 在本表基础上 根据财政补助支出形成固定资产折旧和无形 资产摊销 科教项目形成固定资产折旧和无形资产形成的成本 填报医 院临床服务类科室全成本表 医疗全成本和医院成本 此表可根据科室成本核算结果填报 上述报表格式详见附表 医院可根据本单位成本管理需要制定其他成本报表 第四章第四章 成本分析成本分析 第十九条第十九条 分析目的 医院要结合单位运行等相关信息 定期开展 对成本核算结果的分析 把握成本变动规律 寻找成本控制的途径和潜 力 提出有效管理和控制成本的合理化建议 降低医院运营成本 提高 医院的经济效益和社会效益 第二十条第二十条 分析方法 各医院可根据自身管理需要选择不同的分析 方法 分析成本变动 成本差异及产生原因 主要方法包括 一 趋势分析 针对医院和科室的收入 成本相关指标 通过对若 19 干个连续期间的报告资料进行相关指标的比较分析 说明成本变化过 程及其发展趋势 二 结构分析 分析医院 或科室 人员经费 卫生材料费 药品费 固定资产折旧 无形资产摊销 提取医疗风险基金等成本要素占医疗成 本的比重 各核算科室成本占医院总成本的比重 以及直接成本 间接 成本占总成本的比重 管理费用占总成本的比重等 找出影响成本的重 要因素及其关键控制点 三 本量利分析 研究分析医院结余为零的业务量 保本点业务量 及其影响因素 单位边际贡献 单位收费水平 单位变动成本 结余 医疗收入 变动成本 固定成本 保本点业务量 固定成本 单位边际贡献 保本点医疗收入 单位收 费水平保本点医疗收入 固定成本 边际贡献率 固定成本 1 变动成 本率 边际贡献率 单位边际贡献 单位收费水平 变动成本率 单位变动成本 单位收费水平 四 比较分析 确定目标成本 并采用历史最好水平 历史同期水 平 同类医院平均水平 同类科室平均水平 预算目标 定额目标等 计 算医院 科室 项目 会计期间的成本数据与目标成本的差异 找出产生 差异的因素 第二十一条第二十一条 分析指标 医院应当健全成本分析的指标体系 通过 对各指标分析 反映医院的成本水平和管理状况 其指标主要包括 门 20 诊收入成本率 住院收入成本率 百元收入药品消耗 百元收入卫生材 料消耗 人员经费支出比率 管理费用率等 第二十二条第二十二条 分析报告 定期编制成本分析报告 报医院成本核算 工作领导小组和主管