第三章 税收法律制度

第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 第一节第一节 税收概述税收概述 一 税收的概念与分类一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类 1 税收的概念 2 税收的作用 1 税收是国家组织财政收入的主要形式 2 税收是国家调控经济运行的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 二 税收的特征 1 强制性 2 无偿性 核心 3 固定性 三 税收的分类 1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税类 增值税 消费税 营业税 关税 所得税类 企业所得税 个人所得税 财产税类 房产税 车船 税 城镇土地使用税 资源税类 资源税 土地增值税 和行为税类 印花税 车辆购置税 城市维护建设税 契税 耕地占用税 五种类型 2 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税类 生产经营等由税务机关征收 关税类 海关征收 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可分为中央税 关税 消费税 铁道部门 银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税 地方税 营业税 城市维护建设税 房产税 车船税 契税 土地增值税 和中央地方共享税 增值税 企业所得税 资源税 对证券 股票 交易征收的 印花税 4 按照计税标准不同进行的分类 可分为从价税 增值税 营业税 从量税 耕地占用税 和复合税 卷烟 白酒 二 税法及构成要素二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系 1 税法的概念 2 税收与税法的关系 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 而税法则是一种法律制度 属于上层建筑范畴 二 税法的分类 1 按照税法的功能作用的不同 将税法分为税收实体法和税收程序法 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法 3 按照税法法律级次划分 分为税收法律 法律 税收行政法规 增值税暂行条例 税收规章 增值税暂行条例实施细则 和税收规范 性文件 增值税专用发票使用规定 三 税法的构成要素 2 3 5 为税法的三个最基本要素 1 征税人 2 纳税义务人 3 征税对象 对流转额征税 对所得额征税 对财税征税 对资源增税 对特定行为征税 4 税目 5 税率 比例税率 定额税率 从量计征使用 目前 车船税 累进税率 全额累进税率 超额累进税率 个人所得税 超率累进税率 土地增值税 6 计税依据 1 从价计征 收入额 收益额 财产额 资金额 2 从量计征 3 复合计征 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 7 纳税环节 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税 8 纳税期限 按期纳税 增值税纳税期限为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或 1 个季度 按次纳税 进口商品应纳的增值税 9 纳税地点 10 减免税 1 减税和免税 福利生产企业 利用废弃物进行生产的 5 年内减征或者免征所得税 2 起征点 营业税 5000 20000 3 免征额 个人 所得税 3500 11 法律责任 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 处偷税款 50 5 倍的罚款 第二节第二节 主要税种主要税种 一 增值税一 增值税 一 增值税的概念与分类 1 增值税的概念 以商品 含应税劳务 在流转过程中发生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 2 增值税的分类 1 生产型增值税 对购入的固定资产及其折旧均不予扣除 2 收入型增值税 3 消费型增值税 最简便 最能体现优越性的类型 二 增值税征税范围 1 销售货物 销售不动产交营业税 2 提供加工修理修配劳务 3 进口货物 三 增值税一般纳税人 四 增值税税率 一般为 17 运费 7 粮食 牛奶 自来水 天然气 图书 饲料 农业产品按 13 计征 纳税人出口货物 税率为 0 对小规模 纳税人征收税率为 3 五 增值税应纳税额 销售额 当期进项税额 1 销项税额 2 销售额 3 进项税额 六 增值税小规模纳税人 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 应税销售额在 50 万以下的 2 其他 年应税销售额在 80 万以下 3 年应税销售 额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业科选择小规模 国务院决定其征税率 七 增值税征收管理 1 纳税义务发生的时间 1 直接收款 收到销售款或取得索取销售款收款凭据的当天 2 托收承付 委托银行收款 发出货物并办妥托收手续当天 3 赊销 分期收款 书面合同约定的收款日期 无日期的 为货物发出的当天 4 预售款项 货物发出当天 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型设备 飞机 船舶等 wie 收到预售款或书面合同约定的收款日期当天 5 委托启用它纳税人代销货物 收到代销单位的代销清单护着收到全部或者部分货款的当天 为收到代销清单及货款的 为发出代销货物满 180 天 2 纳税期限 1 3 5 10 15 日内 1 个月 1 季度 3 纳税地点 八 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定 1 纳税人 在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人 纳税人的分类及认定标准 一般纳税人 应税服务年销售额超过 500 万的纳税人 小规模纳税人 应税服务年销售额为超过 500 万的原公路 内核货物运输 运输行业 自开票的纳税人 申请为一般纳税人 2 征税范围陆路 暂不包括铁路 水路 航空 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 3 税率 1 提供有形动产租赁服务 17 2 提供交通运输业务服务 11 3 提供部分现代服务业 有形动产租赁除外 6 4 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务 0 5 小规模纳税人提供应税劳务 3 二 消费税二 消费税 一 消费税的概念与计税方法 1 消费税的概念 2 消费税的计税 从价定率 从量定额 从价从量复合征税 烟酒 二 消费税纳税人 三 消费税税目与税率 1 消费税税目 14 个 烟 酒与酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮 烟火 成品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫球及球具 高档 手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 2 消费税税率 比例和定额税率 白酒 20 啤酒 黄酒按单位重量 四 消费税应纳税额 1 销售额的确认 全部价款和价外费用 手续费 包装费等 2 销售量的确认 3 从价从量复合计征 4 应税消费品已纳税款扣除 五 消费税征收管理 1 纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 进口消费品应与应税消费品报关进口环节纳税 珠宝 金银类在销售环节纳税 2 纳税期限 1 3 5 10 15 日内 1 个月 1 季度 3 纳税地点 三 营业税三 营业税 一 营业税的概念 提供劳务 转让无形资产和销售不动产 二 营业税纳税人 三 营业税的税目 税率 1 营业税税目 交通运输业 3 建筑业 3 金融保险业 5 邮电通信也 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 5 销售不定产 5 2 营业税税率 四 营业税应纳税额 五 营业税征收管理 1 纳税义务发生时间 2 纳税期限 5 10 15 日内 1 个月 1 季度 3 纳税地点 四 企业所得税四 企业所得税 一 企业所得税的概念 对我国境内的企业和其他区的收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 二 企业所得税征税对象 企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 三 企业所得税税率 基本税率 25 小型微利企业 20 四 企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除 以前年度亏损 1 收入总额 2 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 免税收入 4 准予扣除的项目 成本 费用 税金 损失和其他支出 1 成本 2 费用 3 税金 4 损失 5 不得扣除的项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财产的损失 超过规定标 准的公益性捐赠支出 年利润总额 12 可扣除 及其他捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 业务员招待费 发生额 60 扣除 不超过销售收入的 5 广告费 宣传费销售收入 15 超过的准予在以后年度结转扣除 工资薪金可扣除 职工福利不超过工资薪金 14 可扣除 工会经费不超过工资薪金 2 可扣除 职工教育经费支出不超过工资薪金 2 5 可扣除 超过 部分 以后年度结转扣除 职工教育经费支出 广告费 宣传费 以后年度结转扣除 6 亏损弥补 5 年 五 企业所得税征收管理 按月和按季 月 季度终了后 15 日 年度 年度终了后 5 个月 五 个人所得税五 个人所得税 一 个人所得税概念 个人去的的各项应税所得征收的一种所得税 二 个人所得税纳税义务人 个人独资企业和合伙企业投资者也征收 三 个人所得税的应税项目和税率 1 个人所得税应税项目 1 工资 薪金所得 3 45 2 个体工商户的生产 经营所得 5 35 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 超过 2 5 万 加征 5 成 超过 5 万 加征十成 每次不足 4000 应纳税额 每次收入额 800 20 每次超过 4000 应纳税额 每次收入额 1 20 20 5 稿酬所得 每次不足 4000 应纳税额 每次收入额 800 20 1 30 每次超过 4000 应纳税额 每次收入额 1 20 20 1 30 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 20 11 其他 五 个人所得税征收管理 1 自行申报纳税义务人 年所得在 12 万元以上 在中国境内 2 处或以上取得工资 薪金的 从中国境外取得所得的 取得应税所得的 没有口角的 2 代扣代缴 第三节第三节 税收征管税收征管 一 税务登记一 税务登记 主管机关 县级以上国家税务局 地方税务局 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 一 设立登记 自营业执照领取 30 日内办理税务登记 内容 单位名称 法定代表人或业主姓名及其居民身份证 护照或其他 住所经营地点 登记注册类型 核算方式 行业 经营范围 经营方式 注册资 金 投资总额 开户银行及账号 经营期限 从业人员 营业执照号码 财务负责人 办税人员 其他 税务登记证 一年一审 三年一换 遗失证件 15 日内书面报告主管税务机关 并登记声明作废 银行账户管理 15 日 二 变更登记 工商变更后 30 日内办理 三 停业 复业登记 停业不超过 1 年 四 注销登记 15 日内办理 五 外出经营报验登记 六 纳税人税种登记 受理之日 3 日内进行登记 七 扣缴义务人扣缴税款登记 未按规定登记 变更或者注销 责令限期改正 2000 以下罚款 情节严重的 2000 1 万 转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件 2000 1 万 严重的 1 5 万 二 发票开具与管理二 发票开具与管理 发票性质 合法 真实 时效 共享 传递 一 发票的种类 1 增值税专用发票 国家税务局制定 增值税一般纳税人领用 三联 记账联 抵扣联 发票联 2 普通发票 营业税纳税人 增值税小规模纳税人 手开式发票为限额发票 只可印制税务机关统一发票 三联 存根联 发票联 记账联 3 专业发票 国有金融 保险企业的存贷 愧对 转账凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通 部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票 二 发票的印制 增值税由国家税务主管部门确定的企业印制 印制发票应当使用国家税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用票 对制定的印制 发票的企业发给发票准印证 发票印有国家统一的发票监制章 发票不定期换版 印制发票的企业应当按照税务机关批准的试样和数量印制发票 中文印制 三 发票领购 5 个工作日内发给发票领购簿 专用发票实行最高开票限额管理 区县级税务机关审批 10 万 地市级税务机关审批 100 万 省级税务机关审批 1000 万 防伪税控系统的具体发 行工作由区县级税务机关负责 四 发票的开具要求 1 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票 发生销售退回需开红字发票 必需收回原发票 2 开具发票时应按号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单 位财务印章或者发票专用章 3 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字 4 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 5 开具发票时限 地点应符合规定 6 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 增值税专用发票 1 销售免税货物不得开具专用发票 2 当月发现错误 作废 重开 3 跨月错误 红字申请单 盖章 重新开具发票 五 法律责任 1 跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 以及携带 邮寄或者运输空白发票出入境的 丢失发票 擅自损毁发票的 税务机关责令改正 1 万以下罚款 情节严重的 1 3 万 2 虚开发票 虚开 1 万以下 处 5 万以下罚款 虚开 1 万以上 处 5 50 万罚款 3 有下列行为 处 1 5 万 严重的处 5 50 万 1 转借 转让 介绍他人转让发票的 2 知道私自印制 伪造 变造 非法取得或者废止的发票而受让 开具 存放 携带 邮寄 运输的 三 纳税申报三 纳税申报 一 直接申报 二 邮寄申报 特快专递专用信封 以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期 三 数据电文申报 四 简易申报 五 其他方式 罚款 2000 以 下 严重 2000 1 万 四 税款征收 税务机关是征税的唯一行政主体四 税款征收 税务机关是征税的唯一行政主体 一 查账征收 企业规模大 财务会计制度健全 纳税人根据账簿记载 自行计算缴纳 时候税务机关查账核实 多退少补 二 查定征收 经营规模小 产品零星 会计账册不健全 但可以控制原材料或者进销货的纳税人 税务机关根据纳税人的从业人员 生产设备 原 材料耗用等元素在正常情况下的生产 销售情况 对其生产的应税产品查定产量和销售量 然后依法征收税款 三 查验征收 经营品种单一 对应税产品进行验查或征税 贴上完税证 查验证或盖查验戳 四 定期定额征收 经营规模小 无建账能力 可不设置账簿的小型纳税人 核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额 并以此为积水 依据 五 代扣代缴 六 代收代缴 七 委托征收 适用于零星分散和流动性大的税款征收 如集贸市场税款的征收 八 其他方式 重点 1 核定应纳税额 税务机关核定应纳税款的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定 2 税务机关发生纳税人多缴税款的 自发现之日起 10 日内办理