正文和参考文献

1 一 新会计准则对固定资产初始计量的影响及存在的问题 新会计准则对固定资产初始计量的影响及存在的问题 一 一 新准则对固定资产取得成本计量的影响 新准则对固定资产取得成本计量的影响 1 取消了盘盈和接受捐赠资产的计量规定 企业可以根据自己的实际情 况制定不同的处理方法 从而扩大了企业核算的自主权 2 规定 投资者投入的固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定 的价值确定 但合同或协议约定的价值不公允的除外 相对于旧准则更趋于合 理 公正 克服了不平等合同协议约定价对固定资产造成账实不符的影响 3 对外购固定资产的成本计量与旧准则基本一致 只是规定 购买固定 资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的 成本以购买价款的现值确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第 17 号 借款费用 应予资本化的以外 应当在信用 期间内计入当期损益 这一规定考虑了货币的时间价值 使固定资产成本的计 量更加真实 更符合 实质重于形式 的要求 4 对非货币性资产交换取得固定资产计量引入了公允价值 企业会计 准则第 7 号 非货币性资产交换 第三条规定 换入资产或换出资产公允价 值能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 但有确凿的证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 对于公允价值不能 可靠计量的仍按旧准则规定以换出资产的账面价值确认换入资产的成本 实质 上换入固定资产交易计量与旧准则有很大不同 剔除了旧准则高计或低计固定 资产入账价值的弊端 5 对债务重组方式取得的固定资产计量也引入了公允价值 企业会计 准则第 12 号 债务重组 第十条规定 债权人应当对受让的非现金资产按其 公允价值入账 取消了旧准则中 按照重组债权的账面价值入账 的规定 使 经过重组取得的固定资产价值与原值能够相符 克服了旧准则经过重组取得的 固定资产往往与实际价值相差甚远的弊端 从经济计量上确保了资产账实相符 保证了会计信息的真实性 6 规定 融资租入的固定资产 按照租赁开始日租赁资产的公允价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者 作为其入账价值 新准则引入了公允价 值 取消了旧准则按账面价值计价的规定 克服了因采用账面价值计价而对企 业资产价值的低估的缺陷 从而可以更真实地反映企业的资产价值 二 二 固定资产初始计量存在的问题 固定资产初始计量存在的问题 由上述各种固定资产取得成本的计量可知 新会计准则体系相对于旧会 计准则体系 2001 年 11 月 9 日发布 在固定资产计量方面发生了很大的变化 固定资产的计量呈现 多元化 的格局 其在一定程度上能够更好地促进企业 加强核算与管理 给投资和信息使用者提供较为真实的会计信息 但是 也带 来了一些新的问题 1 新准则未加以明确规定所带来的问题 一是新准则对盘盈和接受捐赠 资产等计量就未作明确规定 而盘盈和接受捐赠又是企业常发生的业务 因此 缺乏指导性和可操作性 势必影响企业核算的统一性 难以进行纵向和横向的 比较分析 二是新准则对非货币性资产交换取得的固定资产计量采用了两种计 量标准 即满足一定条件时以公允价值计量 不满足条件时以账面价值计量 而这一条件由企业依据一定的标准自主确定 因此在一定程度上扩大了企业核 算的自主权 在实际执行的时候 企业既可以以账面价值入账又可以以公允价 2 值入账 选择性增大 从而可以高计或低计固定资产入账价值 增加了利润操 纵的空间 2 公允价值的引入所带来的问题 一是新准则对债务重组 非货币性资 产交换取得的固定资产规定以公允价值计量并允许企业确认债务重组损益 置 换收益等 上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下 或者出于 维持公司业绩或者配股的需要 通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以 优质资产换劣质资产的非货币性资产交换 来改变上市公司的当期损益 二是 对于公允价值的确认问题 也是一个利润操纵点 在发达的市场条件下 公允 价值比较容易确认 但是在市场不充分的情况下 如何确认公允价值则是一个 难题 企业可以利用公允价值是 交易双方自愿达成的 这一特点 在交易过 程中 任意地抬高或压低交易金额 从而达到粉饰利润的目的 三是增加了会 计人员职业判断的难度 公允价值的引入是新准则的一大亮点 这也是我国会 计准则与国际接轨的重要标志 但是 目前我国还处在向市场经济转轨的过程 中 资产信息和价格市场尚不透明和完善 企业很难获得当前真实 合理的市 场价格 这与国际财务报告准则所依赖的 成熟市场经济 土壤并不相符 因 此 在我国这种市场经济不发达的情况下 公允价值的界定在很大程度上是基 于会计人员的主观判断 从而增加了会计人员职业判断的难度 3 固定资产初始计量的 多元化 所带来的问题 一是无法解决可靠性 与相关性的矛盾 在以上提到的价值标准中 历史成本所确定的价值 均是实 际发生并有支付凭证的支出 因而具有客观性和可验证性的特点 可靠性最有 保证 但它反映的是历史情况 在经济环境和社会物价水平发生变化时 就无 法反映出固定资产的真实现实价值 因而其相关性又是最差的 同样地 公允 价值 现值等的相关性最强 最能反映出一项固定资产的实际价值 但其可靠 性又较差 因为对公允价值 未来现金流量的预计带有很大的主观性 二是导 致会计信息的可比性进一步降低 由于计量标准过多 而很多价值标准又没有 客观统一起来 导致不同的企业对同类的固定资产可以采用不同的价值标准 同一企业对不同的固定资产 对同一固定资产在不同的时间也可以采用不同的 价值计量 简单地说 就是一模一样的一项固定资产 只要取得的方式不同 入账价值就有可能大相径庭 导致其可比性进一步降低 二 新会计准则对固定资产后续计量的影响及存在的问题二 新会计准则对固定资产后续计量的影响及存在的问题 一 一 新准则对固定资产减值的影响 新准则对固定资产减值的影响 新准则取消了固定资产减值的规定 改由 企业会计准则第 8 号 资 产减值 界定 而根据 企业会计准则第 8 号 资产减值 的规定 企业应 当计提固定资产减值准备 并规定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不 得转回 这意味着固定资产减值一旦确认为损失即不能再转回了 这一规定表 明 即使有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化 使 得固定资产的可收回金额大于其账面价值 前期已计提的减值准备也不得转回 这一要求增加了企业财务状况的稳健性 使得企业财务状况和经营业绩更加可 靠 二 二 期末余额调整中存在的问题 期末余额调整中存在的问题 新准则规定 固定资产减值损失一经确认 在以后期间不得转回 只 能在处置相关资产后 再进行会计处理 这一规定主要是为了防止企业利用减 值准备的计提和冲回来调节利润 但是 该规定并未能完全封死企业利润操纵 的主要通道 3 1 新准则只对固定资产减值准备的计提条件作了相关规定 至于如何计 提 计提比例是多少 则没有作具体规定 例如 新准则对固定资产减值 跌幅多大才算 大大高于 正常的下跌幅度没 有明确的界定 这时 这个 度 就需要会计人员自己来把握 一方面 增大 了会计人员职业判断的难度 另一方面 给企业管理当局粉饰财务报表和经营 成果提供了可能 无形中为企业开辟了一个新的利润迂回的空间 2 对固定资产可收回金额采取公允价值减去处置费用后的净额与预计未 来现金流量现值两者中较高者确定 无论是公允价值还是未来现金流量的现值 都是由企业财会人员行使自己的职业判断权确定的 因此 这中间就存在一个 选择的问题 企业在一定程度上可以根据自己的需要选择不同计价标准高估或 低估资产 无疑又为粉饰利润提供了回旋的余地 由设计之初的规范性带来了 一定程度执行上的随意性 无法满足可靠性和谨慎性原则的要求 3 合理的确认固定资产可收回金额有较大的难度 一是由于我国目前资 产信息 价格市场机制尚不健全 使固定资产减值的计提缺乏依据 二是合理 判断可收回金额主要涉及资产的公允价值 资产预计未来现金流量现值两个因 素 而这两个因素本身就难以确定 它们的确认与计量在很大程度上又依赖于 会计人员的主观判断 存在较大的主观性 其结果因人而异 三 相关完善建议三 相关完善建议 通过对上述问题的分析可以看出 在会计实务中 企业对固定资产的核 算有一定的难度 为了更好的完善固定资产的计量 本人认为加强以下几方面 工作 将有助于制度的完善 一 进一步完善新准则的各项规定 一 进一步完善新准则的各项规定 1 对于新准则未明确规定而又容易被操纵的事项 应尽量纳入准则加以 明确规定 防止任意操纵行为 增加会计核算的指导性和可操作性 2 对于同一会计事项 不能允许同时采用两种计量模式 而应采用单一 标准 如对非货币性换入资产的计量 不能部分采用公允价值 部分采用账面 价值计量 3 在新准则中尽量减少选择的自由空间 对各项经济业务事项要加以明 确规定并严格按照准则要求执行 防止有些人利用职业判断灵活的特点 在会 计核算上弄虚作假 二 建立健全企业的内部控制制度 二 建立健全企业的内部控制制度 从某种意义上讲 建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规 加强 会计核算 提高会计信息质量的必然要求 也是从源头上遏制企业会计造假的 最好办法 企业应从各自具体环境出发 依据内部控制制度建设的一般规律 针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞 建立健全企业的内部控制 系统 特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权 三 加强会计人员专业技能和职业道德水平教育 三 加强会计人员专业技能和职业道德水平教育 1 会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实 的基本功 在实际工作中广大的会计人员是整个财务报告链条中非常重要的一 4 节 他们对于会计准则的理解 运用将直接影响到新会计准则执行的效果 鉴 于我国会计从业人员有着职业素质良莠不齐的特点 可能会给新会计准则的实 施带来一定困难 并将增加会计报告中不正当行为的风险 因此 加大对高素 质的会计人员的培养 是当前我们刻不容缓的任务 2 加强职业道德水平教育 提高他们的执业操守 保证会计信息质量的 合理性和合法性 真实 公允是会计职业判断的基本准则 会计准则赋予会计 人员的灵活性越大 就越需要有良好的职业道德 尤其是当法律法规无明确规 定时 会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自学抵制各种利益的 诱惑 并且不受权势和偏见的影响 确保判断所产生的会计资料能客观 公允 地反映会计主体的财务状况和经营成果 四 对公允价值的运用要加以限制和规范 四 对公允价值的运用要加以限制和规范 1 对于无法取得确切证据表明公允价值可以持续可靠取得的固定资产 新准则规定可以采用账面价值计量的 则不应勉强采用公允价值计量 2 对公允价值的取得 需要企业各部门共同配合 做好基础工作 取得可 靠证据来证明公允价值的可靠性 3 在固定资产置换环节增加评估机构的监督 以使企业双方在进行非 货币交易 债务重组中的固定资产计价更规范 合理 4 对公允价值取得要进行规范 一方面要基于相关市场价格 存在活跃 市场 有实际市场的报价 有最近交易日的市场价格 另一方面要考虑估值技 术 类似资产的交易价格 行业的基准价格 未来现金流量折现法等 五 完善固定资产减值的会计核算 五 完善固定资产减值的会计核算 1 对可固定资产收回金额的确定采用单一标准 以防止选择的任意性 2 对固定资产减值准备的计提比例从量的规定性上加以限制 将完全由 会计人员职业判断过渡到给固定资产减值制订一个幅度 在此范围内计提 以 限制企业在计提减值准备上的主观性 3 分类给出固定资产减值准备计提的判断标准 对可收回金额进行较全 面的定义 从其包含的内容 到每项内容的计算 相应的内容数据从何取数 如何预计 采用什么方法等 尽可能详细的作出细则规定 4 健全资产信息和价格市场机制 进一步健全和发展生产资料市场 旧 货市场 房地产市场 技术市场和金融市场等 并统一提供公正合理的各种资 产的市场价格 5 参考文献 1 中华人民共和国财政部 企业会计准则 M 北京 经济科学出版社 2006 2 财政部会计资格评价中心 中级会