完整财政复习资料

1 第一章第一章 财政概念和财政职能财政概念和财政职能 1 1 市场失灵 市场失灵 不能达到完全的自由竞争 市场的资源配置功能不是万能的 市 场机制本身也存在缺陷 2 2 市场失灵的主要表现市场失灵的主要表现 垄断 信息不充分和不对称 外部效应与公共物品 收入分配不公 经济波动 3 3 公共物品 公共物品 由国家机关和政府部门 公共部门提供用来满足社会公共需要 的商品和服务 私人物品 私人物品 由市场供给用来满足个人需要的商品和服务 4 4 区分公共物品和私人物品的标准区分公共物品和私人物品的标准 1 排他性 排除消费某种物品和服务 和非排他性 排他性 排他性 是指个人可以被排除在消费某种物品和服务的利益之外 非排他性 非排他性 是指一些人享用公共物品带来的利益而不能排除其它一些人同时从 公共物品中获得利益 2 竞争性 消费者增加使生产成本增加 和非竞争性 竞争性 竞争性 是指消费者的增加将引起生产成本的增加 非竞争性 非竞争性 是指消费者的增加不引起生产成本的增加 或者说 提供公共物品 的边际成本为零 5 5 免费搭车免费搭车 公共物品的非排他性意味着可能形成 免费搭车 现象 即 免费享用公共物品的利益 6 6 公共需要 公共需要 由国家机关和公共部门提供公共物品用于满足社会的公共需要 7 7 公共需要的特征公共需要的特征 由政府集中执行和组织的社会职能的需要 每一个社会成员可以无差别地共同享用的需要 非等价交换原则 满足公共需要是政府的职责 第二章第二章 财政支出的基本理论财政支出的基本理论 1 1 公共物品的市场失衡问题公共物品的市场失衡问题 由于公共物品具有非排他性和非竞争性 所有个人对公共物品愿意支付的 价格等于每个个人愿意支付的价格的总和 因此 公共物品的市场需求曲线不 是像私人物品市场需求曲线那样通过水平相加求得 而是通过垂直相加求得 如图所示 d1 d2 d3 是公共物品的个人需求曲线 D 是公共物品的市场 需求曲线 S 是公共物品的市场供给曲线 公共物品的需求曲线和供给曲线的 交点 E 决定公共物品的均衡产量和均衡价格 图中的均衡产量 Q 是社会有限资 源下所提供的公共物品的产量 价格 P 等于边际成本 2 2 2 纯公共物品的提供方式纯公共物品的提供方式 一般而言 纯公共物品只能由政府来提供而不能由市场来提供 这是由市 场运行机制和政府运行机制的不同决定的 市场 公共物品的非竞争性和非排他性 决定了竞争性的市场机制不适于 提供公共物品 政府 政府的性质和运行机制决定了其可以解决市场提供公共物品所存在 的难题 一方面 政府具有社会职能 满足公共需要是政府的职责 另一方面 政府是一个公共权力机构 政府拥有向社会成员征税的权利 税收是保证纯公 共物品供给成本得到补偿的最好途径 3 3 准公共物品的提供方式及其选择准公共物品的提供方式及其选择 准公共物品的特征是兼备公共物品和私人物品的性质 不言而喻 可以采 取公共提供方式或市场提供方式 也可以采取混合提供方式 从各国的实践来看 准公共物品的有效提供主要有如下几种方式 政府授权经营 政府参股 政府补助 4 4 公共生产 公共生产 所谓公共生产是指由政府出资 即由预算拨款 兴办的所有权归 政府所有的工商企业和单位 按广义的生产概念 即包括生产有形产品和提供 服务的工商企业 也包括提供无形产品和服务的学校 医院 文艺团体 以及 政府机关 公安 司法 国防和准国家机关的事业单位等部门 按狭义生产概 念理解的公共生产 在我国就是国有工商企业 包括垄断性国有企业 5 5 公共定价 公共定价 政府相关管理部门通过一定程序和规则制定提供公共物品的价格 和收费标准 即公共物品价格和收费标准的确定 3 6 6 公共定价的一般方法公共定价的一般方法 平均成本定价法 按平均成本而非边际成本平均成本定价法 按平均成本而非边际成本 平均成本定价法是指在保持提供公共物品的企业和事业对外收支平衡的情 况下 采取尽可能是经济福利最大化的定价方法 二部定价方法 基本费和从量费二部定价方法 基本费和从量费 二部定价法是由两种要素构成的定价体系 一是与使用量无关的按月或按 年支付的 基本费 二是按使用量支付的 从量费 负荷定价法 按不同时段的需求负荷定价法 按不同时段的需求 负荷定价法是指按不同时间段或时期的需要制定不同的价格 7 7 自然垄断行业的公共定价自然垄断行业的公共定价 自然垄断行业的经营规模一般很大 而且以较低的成本提供全部市场的需 要 这些部门随着产量的增加 平均成本 AC 呈递减的趋势 如下图 如令价格 Pmt 边际成本 MC 则产出为 OA 该部门将蒙受 PmtDEF 的亏 损 如任由市场定价 则在利润最大化的情况下 边际收益 MR 边际成本 MC 此时的价格为 Pm 产量为 OC 而利润为 GHIPm 如以平均成本 AC 定价 平均收益等于价格 此时 价格为 Pat 产 量为 OB 厂商的损益持平 无额外利润可获 8 8 公共选择 公共选择 是指人们选择通过民主政治过程来决定公共物品的需要 供给与 产量 是把个人选择转化为集体选择的一种过程或机制 是对资源配置的非市 场决策 4 第三章第三章 财政支出规模与结构分析财政支出规模与结构分析 1 1 按经济性质分类按经济性质分类 以财政支出是否与商品和服务相交换为标准以财政支出是否与商品和服务相交换为标准 购买性支出购买性支出 政府的市场性再分配活动 直接影响社会生产和就业 对支 出有间接影响 对政府和微观主体的约束是硬的 执行配置资源的职能较强 转移性支出转移性支出 非市场性再分配活动 直接影响收入分配 对社会生产和就 业有间接影响 对政府和微观主体的约束是软的 执行收入分配的职能较强 2 2 按支出产生效益的时间分类按支出产生效益的时间分类 经常性支出经常性支出 直接构成当期公共品 补偿方式应为税收 经常性指出是维 持公共部门正常运转或保障人们基本生活所必需的支出 主要包括人员经费 公用经费及社会保障支出 资本性支出资本性支出 形成长期使用的固定资产 补偿方式有两种 税收和国债 资本性支出是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐用品所需的支出 3 3 反映财政支出规模及其变化的三个指标反映财政支出规模及其变化的三个指标 财政支出增长率财政支出增长率 表示当年财政支出比上年同期财政支出增长的百分比 即所谓 同比 增长率 财政支出增长弹性系数财政支出增长弹性系数 是指财政支出增长率与 GDP 增长率之比 财政支出增长边际倾向财政支出增长边际倾向 表明财政支出增长额与 GDP 增长额之间的关系 即 GDP 每增加一个单位的同时财政支出增加多少 或财政支出增长额占 GDP 增长 额的比例 4 4 瓦格纳法则瓦格纳法则 瓦格纳法则可以表述为 如下图 随着人均收入的提高 财政占 GDP 的比重也 相应随之提高 他将导致政府支出增加的因素分为政治因素和经济因素 1n 1nn 1n G GG G G G GDP G Eg GDP G MGP 5 第四章第四章 社会消费性支出社会消费性支出 购买性支出之一购买性支出之一 1 1 社会消费性支出的属性 社会消费性支出的属性 社会消费性支出满足的是纯社会共同需要 具有明 显的外部效应 在财政支出安排上应首先保证这些支出项目的必要支出 2 2 文科卫支出的经济属性 文科卫支出的经济属性 一般将文科卫支出归入非生产性的范畴 这时需要 强调三点 1 只是某种静态的 相对的意义 表明这类支出不能对当年的物质 财富生产做出直接贡献 2 从动态的 绝对的意义看 这类支出对生产的贡献 将越来越大 3 安排国民收入用途的一种方法 3 我国行政管理费规模居高不下的原因分析我国行政管理费规模居高不下的原因分析 1 直接影响因素 经济总体增长水平 财政收支规模 政府职能 机构设置 行政效率以及管理费本身的使用效率等 2 代议民主中的铁三角 政治家 官僚 利益集团 3 尼斯次宁模型 官僚 模型 规模的最大化与最优化问题 文科卫支出的经济属性文科卫支出的经济属性 和社会消费性支出的属性一样 发展中国家政府在教育提供上发挥主要作用的原因 1 科技进步的需要 2 收入差距 3 教育资本市场的不发达和不完善 4 4 政府介入卫生医疗事业的理由政府介入卫生医疗事业的理由 减少贫困是在医疗卫生方面进行干预的最直接的理论基础 许多与医疗卫生相关的物品是纯公共品 具有外部性 疾病风险的不确定性和保险市场的缺陷是政府行为的第三个理论基础 5 5 政府主要提供的卫生医疗服务政府主要提供的卫生医疗服务 6 公共卫生服务 公共卫生服务 计划免疫 计划生育 防治艾滋病等 一般概括为 卫生监 督 健康教育 疾病检控 卫生研究以及医疗救助等 基本医疗服务 基本医疗服务 属于混合物品 有很强的外部性 可实行一定的收费制度 包括 妇女怀孕方面的治疗 婴幼儿疾病 传染性疾病控制等 第五章第五章 财政投资性支出财政投资性支出 购买性支出之二购买性支出之二 1 1 政府 财政 投资的决策标准政府 财政 投资的决策标准 资本 产出比率最小化 资本 劳动比率最大化 就业创造标准 政府 财政 投资的特点和范围政府 财政 投资的特点和范围 财政投资即政府投资 包括生产性投资和非生产性投资 其中的生产性投 资主要包括基本建设支出 增拨流动资金 挖潜改造资金等 基本建设支出又分为生产性支出和非生产性支出 生产性支出主要用于基 础产业投资 非生产性支出主要用于国家党政机关 社会团体 文教 科学 卫生等部门的办公用房建设 政府投资与非政府投资相比 有自身显著的的特点政府投资与非政府投资相比 有自身显著的的特点 非政府投资往往追求微观上的盈利性 而政府投资可以微利甚至不盈利 例如社会基础设施 主要是提高国民经济的整体效益 非政府投资受资金等限制主要从事见效快的短期项目 政府财力雄厚 资金来源多为无偿的 可投资于大型和长期项目 非政府投资由于单一行业限制结构很难优化 政府投资可以解决 外部性 优化经济结构 2 2 基础设施投资的属性 基础设施投资的属性 狭义的基础设施 指经济社会活动的公共设施 主要包括交通运输 通信 水利 供电等 广义的基础设施 还包括提供无形产品或服务的科学 文化 教育 卫生等部门 狭义的基础设施是政府投资的主要领域 3 3 基础设施投资与一般投资的关系 基础设施投资与一般投资的关系 基础设施处于产业链上游 是一种 社会 先行资本 基础设施的感应度系数较强 感应度系数 当各个部门平均增加一 个单位最终产品时 某一个部门由此而受到的需求感应程度 基础设施投资与一般产业投资之间的关系如下图所示 图中的纵 横轴分 别代表一般产业投资与基础设施投资 从原点出发的射线是生产线 I1 I2 I3 为一定数量的基础设施和一般产业投资的等产量曲线 7 当基础设施投资与一般产业投资分别为 K L 1 和 K G 1 时共同决定的产出 量为 Q1 如果一般产业投资增加到 K G 2 而基础设施投资不增加 那么组合 点为 C 即产出量不可能为 Q2 反之 如果基础设施投资增加到 K L 2 而一 般产业投资不增加 那么组合点为 A 即产出量也不可能为 Q2 要使产出量增 加到 Q2 必须使基础设施投资和一般产业投资分别增加到 K L 2 和 K G 2 以此类推 也就是说 为达到一定的产出量 基础设施投资和一般产业投资之间必须 保持一定的配比关系 且按一定的比例递增 第六章第六章 转移性支出转移性支出 1 1 社会保障制度 社会保障制度 是指由法律规定了的 按照某种确定的规则实施的社会保障 政策和措施体系 市场经济条件下 必须由政府实施社会保障制度的几点理由 市场经济条件下 必须由政府实施社会保障制度的几点理由 1 在市场经济条件下 社会保障制度可以弥补市场机制的失灵 如收入分配 不公 在市场经济条件下 社会保障制度具有 内在稳定器 的作用 私人保险由于存在种种局限 不可能完全向人们提供基本的经济保障 西方各国社会保障制度大体有如下几种类型 类型和特点 西方各国社会保障制度大体有如下几种类型 类型和特点 1 社会保险型 风险共担 互助互济 缴纳保险费 享受保险金 2 社会救济型 不需缴纳任何费用 但需进行家庭收入及财产调查 3 普遍津贴型 不需缴纳任何费用 也无需家庭调查 只有经济发达国家才 有条件实施 8 4 节俭基金型 缴纳费用 政府管理 不具有收入再分配功能 却有强制储 蓄功能 财政补贴影响经济的机理分析财政补贴影响经济的机理分析 1 财政补贴可以改变需求结构 2 财政补贴可以改变供给结构 3 将外部效应内在化 2 2 养老社会保险的筹资模式养老社会保险的筹资模式 现收现付式 现收现付式 靠后代养老 实际是代际之间的收入转移 基金式 基金式 完全基金式 自我养老 不存在代际收入转移 部分基金 式 自我养老与后代养老的结合 3 3 税收指出 税收指出 以特殊的法律条款规定的 给予特定类型的活动或者纳税人以各 种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入 税收支出是政府的一种间接 性支出 属于财政补贴性支出 4 4 税收支出的形式 税收支出的形式 税收豁免 纳税扣除 税收抵免 优惠税率 延期纳税 盈亏相抵 加速折旧 退税 第七章第七章 财政收入规模与结构分析财政收入规模与结构分析 1 GDP1 GDP 平减价格指数平减价格指数 名义名义 GDPGDP 实际 实际 GDPGDP 其中 名义 GDP 按当年价格计算 实际 GDP 按不变价格计算 实际财政收入 名义财政收入 GDP 平减价格指数 2 2 我国财政收入构成 我国财政收入构成 政府收入 财政收入 预算外收入 中央政府性基金收 入 制度外收入 3 3 收费与收税的差别收费与收税的差别 税收一般不规定特定用途 而收费则是专项收入 专项使用 税收是政府一般的筹资手段 而收费是部门和地方特定用途的筹资手段 税收纳入预算内统筹使用 收费则可以是预算内也可以是预算外资金 税收的法制性和规范性比收费强 有利监管 4 4 收费的特殊作用 收费的特殊作用 首先 收取使用费在弥补市场失灵方面 如矫正私人物品 的外部效应上有特殊作用 其次 收费有利于提高公共物品的配置效率 5 5 税费改革 税费改革 就是将可以改为税收形式的收费改为规范化的税收 对应当保留 的收费加以规范并加强管理 坚决取缔乱收费 乱罚款 乱摊派 6 6 合理调节财政收入规模的基本思路合理调节财政收入规模的基本思路 适度提高财政收入占 GDP 的比重 将财政收入规模控制在适当的水平上 调节财政收入规模的关键在于调节财政收入增长弹性系数和增长边际倾向 坚决取缔乱收费 继续税费改革 控制预算外收入增长 9 对现行税制和税收政策继续进行有增有减的结构性调整 兼顾 以收定支 和 以支定收 方针 规范政府与市场关系 确定财政收 入规模的合理区间 7 7 经济发展水平和技术进步对财政收入规模起决定作用的原因 经济发展水平和技术进步对财政收入规模起决定作用的原因 经济发展水平反映一个国家的社会产品的丰富程度和经济效益的高低 经济发展水平对财政收入的影响表现为基础性的制约 经济决定财政 没有经 济不发达而财源可以丰裕的 技术进步对财政收入规模的制约可以从两个方面来分析 一是技术进步 往往以生产速度加快 生产质量提高为结果 技术进步较快 GDP 的增长也较 快 财政收入的增长就有了充分的财源 二是技术进步必然带来物耗比例降低 经济效益提高 产品附加值所占的比例扩大 第八章第八章 税收原理税收原理 1 1 税收的税收的 三性三性 税收的强制性 税收的强制性 指的是征税凭借国家政治权力 通常颁布法令实施 任何单 位和个人都不得违抗 税收的无偿性 税收的无偿性 指的是国家征税以后 税款即为国家所有 既不需要偿还 也不需要对纳税人付出任何代价 税收的固定性 税收的固定性 按预定标准纳税 比例和数额统一 2 2 纳税人 纳税人 又称纳税主体 是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 纳税 人可以是自然人或法人 3 3 课税对象 课税对象 又称税收 ke 体 税法规定的征税的目的物 是征税的根据 主要 包括商品 所得 财产三类 税源 税源 税收的经济来源或最终出处 往往是收入 税目 税目 课税对象的具体项目或具体划分 4 4 课税标准 课税标准 指国家征税时的实际依据 或称课税依据 即根据什么来计算纳 税人应缴纳的税额 课税对象解决对什么征税的问题 课税标准则是在确定了课税对象之后 解决如何计量的问题 5 5 税率 税率 指对课税对象征税的比率 应征税额 课税对象 税率 一般可划分为比例税率 定额税率 累进税率 从经济角度还可分为名义税率 实际税率 边际税率和平均税率等 6 6 所得课税 商品课税和财产课税所得课税 商品课税和财产课税 所得税 所得税 以纳税人的净所得为课税对象 包括个人所得税和企业所得税 商品税 商品税 以商品为课税对象 包括增值税 营业税 消费税 关税等 财产税 财产税 以各类动产和不动产为课税对象 包括财产税 遗产税 赠与税等 10 7 7 直接税和间接税直接税和间接税 看税负能否转嫁 能转嫁 间接税间接税 如商品税 不能 直接税直接税 如所得税和财产税 8 8 从量税和从价税 从量税和从价税 按照课税标准分类 从量税 从量税 按课税对象的数量 重量 容量或体积计算的税种 从价税 从价税 按课税对象的价格计算 9 9 横向公平 横向公平 纳税能力相同的人同等纳税 纵向公平 纵向公平 纳税能力不同的人不同 等纳税 10 10 公平类税收原则公平类税收原则 受益原则 受益原则 是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳 税 物品的或者说政府提供方公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承 担 能力原则 能力原则 是指征收以个社会成员的支付能力为标准 而不考虑各自对公共 物品的享用程度 或者说 提供公共成本按个人的实际支付能力分摊 11 11 效率类税收原则效率类税收原则 促进经济发展原则促进经济发展原则 又称税收的经济效率原则 是指税收制度和税收政策在 保证筹集财政收入的同时 应有利于经济发展 力图对经济发展带来积极影响 征税费用最小化和确实简化原则 征税费用最小化和确实简化原则 是税制本身的问题 所以又称税收的制度 原则 1 12 2 税收中性 税收中性 是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行 或者说 不影响私人 部门原有的资源配置状况 其包含两种含义 一是尽可能减少纳税人负担 二 是尽量避免对市场经济运行的干扰 13 13 税收的超额负担 税收的超额负担 是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转 移过程中 给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担 11 上图说明的是一种商品的市场 D 为商品的需求曲线 S 为供给曲线 征税前 征税前 均衡点为 E 产量为 OG 价格为 OB 征税后 征税后 假定政府对这种商品课征 FD 的从量税 供给曲线 S 将向左上方移 动至 S T 均衡点为 F 产量减少至 OH 价格上升至 OA 这种税的税收收入是 CD 销售量 乘于 DF 税率 即 ACDF 的面积 消费 者因课税而损失的消费者剩余 ABEF 的面积 生产者因课税而损失的生产者剩余 BCDE 的面积 这两种损失合计为 ACDEF 的面积 显然大于政府的课税收入 ACDF 的面积 二者的差额二者的差额 FDEFDE 就是课税的超额负担 就是课税的超额负担 提出减少超额负担的三种方法 提出减少超额负担的三种方法 对需求弹性为零的商品征税 对所有商品等量 从价 征税 对所得征税 14 14 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁 税负转嫁 指商品交换过程中 纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方 法 将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 税收归宿 税收归宿 指处于转嫁中的税负的最终落脚点 15 15 税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与归宿的一般规律 商品课税较易转嫁 所得课税一般不易转嫁 供给弹性较大 需求弹性较小的商品的课税较易转嫁 供给弹性较小 需求 弹性较大的商品的课税不易转嫁 在商品价格和供求关系变动的影响下 税负转嫁与归宿的一般规律如下两图 所示 图中的符号 S 代表税前供给曲线 S 代表税后供给曲线 D 代表需求曲 线 P 代表价格 Q 代表供给量或需求量 如下图 供给弹性大于需求弹性时税负转嫁与归宿的情况 12 由于供给弹性大于需求弹性 税后的购买者支付价格由 P1 上升到 P2 供 给者所得价格由 P1 下降到 P3 P2 P3 为全部税收 且 P2 P3 P2 P1 P1 P3 这时税收由购买者和供给者共同负担 即消费者负担 P2 P1 供给者负 担 P1 P3 这说明由于供给弹性大于需求弹性 税收的大部分向前转移给消费者负 担 小部分由供给者本身负担 如下图 需求弹性大于供给弹性时税负转嫁与归宿的情况 由于需求弹性大于供给弹性 税后的均衡价格由 P1 上升到 P2 供给者 所得价格由 P1 下降到 P3 这时 P2 P1 为购买者承担的税收 P1 P3 为供给者承担的税收 这说明由于需求弹性大于供给弹性 税收的小部分转移给消费者负担 大部分由供给者本身负担 13 课税范围宽广的商品较易转嫁 课税范围狭窄的难以转嫁 对垄断性商品课征的税容易转嫁 对竞争性商品课征的税较难转嫁 从价课税的税负容易转嫁 从量课税的税负不容易转嫁 第九章第九章 税收的经济效应税收的经济效应 1 1 税收的收入效应 税收的收入效应 指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中 使纳税人 的收入下降 从而降低商品购买量和消费水平 如上图 横坐标和纵坐标分别表示食品和衣物两种商品的数量 政府不征税或征税前 纳税人购买两种商品的数量组合线为 AB AB 线 与一条无差异曲线 I1 相切 切点为 P1 在这一切点上 纳税人以其限定的收 入购买两种商品所得到的效用或满足程度最大 14 若政府决定对纳税人课征一次性税收 如个人所得税 税款 AC 衣物 价格 或 税款 BD 食品价格 此时 该纳税人购买两种商品的组合线由 AB 移 至 CD CD 与另一条无差异曲线 I2 相切 切点为 P2 在这一切点上 纳税人以 其税后的收入购买两种商品所得到的效用或满足程度最大 这说明 在政府课税后对纳税人的影响 表现为因为说入水平下降而减 少商品购买量或降低消费水平 但不改变购买两种商品的数量组合 2 2 税收的替代效应 税收的替代效应 指税收对纳税人在商品购买方面的影响 表现为当政府对 不同的商品实行征税或不征税 重税或轻税的区别对待时 会影响商品的相对 价格 使纳税人减少征税或重税商品的购买量 而增加无税或轻税商品的购买 量 即以无税或轻税商品替代征税或重税商品 如上图 横坐标和纵坐标分别表示食品和衣物两种商品的数量 政府不征税或征税前 纳税人购买两种商品的数量组合线为 AB AB 线 与一条无差异曲线 I1 相切 最佳选择点仍为 P1 现假定只对食品征税 税款 BE 食品价格 对衣物不征税 此时 该 纳税人则会减少食品的购买量 对购买两种商品的组合线便由 AB 移至 AE 与 其相切的无差异曲线则为 I3 切点为 P3 在这一切点上 纳税人以其税后的收 入购买两种商品所得到的效用或满足程度最大 由此可见 由于政府对食品征税而对衣物不征税 改变了纳税人购买商 品的选择 从而改变了两种商品的数量组合 也使消费者的满足度下降 3 3 税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 总效应分析 收入效应大于替代效应 总效应分析 收入效应大于替代效应 如下图所示 如下图所示 在不征收个人所得税的条件下 个人的收入线是 DZ 数量 Z 是个人所 能占有的最大的闲暇量 即完全不工作 也就没有任何收入 个人最大化效用 点是无差异曲线 U1 与收入线的相切点 E1 该点所决定的闲暇时间是 OA 单位 则劳动供给的数量为 AZ 假定对全部劳动所得征收比例所得税 税率为 t 工资率固定为 W 此时 征税收入线向内转移到 CZ 其斜率为 W 1 t 新的收入线与新的无差异曲线 U2 相切与 E2 点 该点所决定的工作时间为 ZB 15 与 E1 点相比 E2 点表明劳动供给增加了 增加的数量为 BA 即 ZB ZA 这是征收比例所得税的总效应 税收对劳动供给的替代效应 仍看上图 税收对劳动供给的替代效应 仍看上图 E3 点是平行于收入线 CZ 的新收入线 Line 3 与原无差异曲线 U1 相切的点 由于闲暇价格已经下降了 个人会享用更多的闲暇时间 即多出的闲暇时间或 劳动供给减少是 AF 税收对劳动供给的收入效应 仍看上图 税收对劳动供给的收入效应 仍看上图 由于说的是效用降低 也可以说无差异曲线 U1 向下平行移至 U2 即从 E3 点移至 E2 点 可见 收入效用是使闲暇减少或劳动供给增加的数量为 FB 由此可见 收入效用与替代效用成反方向运动 由此可见 收入效用与替代效用成反方向运动 4 4 税收对投资的替代效应和收入效应分析税收对投资的替代效应和收入效应分析 征税对投资的替代效应征税对投资的替代效应 在图中 纵坐标代表纳税人对投资的选择 横坐标代表对消费的选择 政府课税前 纳税人对投资和消费的组合用 AB 线表示 AB 与无差异曲 16 线 I1 在 P1 点相切 表明 P1 点所决定的投资和消费组合可给纳税人带来最大的 效用 现假定政府对企业征收企业所得税 若纳税人因此而减少投资 则 AB 内旋转至 DB DB 与新的无差异曲线 I2 在 P2 点相切 此切点决定了纳税人税后 可获得最大效用的最佳组合 即投资额变为 I2 小于税前的 I1 消费额为 C2 大于税前的 C1 说明 投资者因政府课税企业所得税而减少了投资 增加了消费替代了投资 税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应 在图中 纵坐标代表纳税人对投资的选择 横坐标代表对消费的选择 政府课税前 纳税人对投资和消费的组合用 AB 线表示 AB 与无差异曲 线 I1 在 P1 点相切 表明 P1 点所决定的投资和消费组合可给纳税人带来最大的 效用 若纳税人因政府课税而倾向于增加投资 则 AB 内旋转至 AE AE 与新的 无差异曲线 I2 在 P2 点相切 此切点决定了纳税人税后对投资与消费选择的最 佳组合 即选择 I2 为投资额 大于税前的 I1 选择 C2 为消费额 小于税前的 C1 说明纳税人因政府征税而增加了投资 5 5 拉弗曲线 拉弗曲线 是说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的一条曲线 17 图中 横坐标代表税率 纵坐标代表税收收入或经济增长 税率从原点开 始为 O 然后逐级增加至 B 点是为 100 税收收入从原点向上计算 随着税 率的变化而变化 税收收入与税率的函数关系呈曲线 OAB 状态 抛物线形 当税率逐级提高时 税收收入也随之增加 税率提高至 OC 时 税收收 入达到最大 即 OA 税率一旦超过 OC 税收收入反而会呈现出减少趋势 当税率上升到 OB 100 时 税收收入将因无人愿意从事工作和投资而降为零 故 CAB 区 域被称为税率的 禁区 6 6 拉弗曲线的经济含义拉弗曲线的经济含义 高税率不一定取得高收入 而高收入也不一定要实行高税率 取得同样多的税收收入 可以采取两种不同的税率 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 第十章第十章 税收制度税收制度 1 1 税收制度的组成主要有两种不同的理论主张税收制度的组成主要有两种不同的理论主张 单一税制论 单一税制论 即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成 复合税制论 复合税制论 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成 通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系 2 2 商品课税的特征和功能商品课税的特征和功能 课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 商品流转额指商品销售收入额 非商品流转额指交通运输 邮政通信及各种 服务性行业的营业收入 实行比例税率 计征简便 3 3 增值税 增值税 是就商品价值中增值额课征的一个税种 是我国商品课税体系中的一 18 个新兴税种 增值税最大的特点是避免重复征税 4 4 增值税的类型增值税的类型 消费型增值税 消费型增值税 即在征收增值税时 允许将购置的固定资产的已纳税款一次 性全部扣除 收入型增值税 收入型增值税 即在征收增值税时 只允许扣除固定资产的折旧部分 生产型增值税 生产型增值税 即在征收增值税时 不允许扣除固定资产的价值 5 5 我国现行的增值税 我国现行的增值税 我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法 扣税法的 原理是 以企业销售商品的销售额应按适用税率计算应征税金 减去法定扣除 项目的已纳税金 我国现行 生产型 增值税的效率损失扭曲投资方向 生产型 增值税具有 投资税 的性质 谁投资谁纳税 投资越多税负越重 改革方向是将生产型增值税改为消费型增值税 所得课税的特征和功能所得课税的特征和功能 一 所得课税的特点 优 税负公平 少重复征税 课税有弹性 缺 财源有制约 累进会挫伤 计征较复杂 二 所得课税的功能 收入再分配手段 三 我国所得课税的特点 以企业所得税为主 7 7 所得课税的缺陷所得课税的缺陷 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约 所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充 分发挥 计征管理也比较复杂 需要较高的税务管理水平 在发展中国家广泛推行往 往遇到困难 同商品课税相比 所得税的经济调节功能显弱 不易有效地体现政府的经济 政策 8 8 资源课税与财产课税的一般特征资源课税与财产课税的一般特征 课税比较公平 具有促进社会节约的效能 课税不普遍 且弹性较差 第十一章第十一章 税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革 1 1 公平课税论的基本思想公平课税论的基本思想 主要强调横向公平目标 几乎不涉及纵向公平 主张将纵向公平留给政治程 序去解决 把税收问题与政府支出政策分开讨论 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则 19 主张按纳税能力来纳税 但纳税能力的大小不用效用理论来衡量 其衡量方 法 即所得 纳税能力 等于适当会计期间消费加上应计净财富的变化 使之 直接对应于可计量的现金流量 2 2 最适课税论 最适课税论 以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则 研究以怎样 的方式 方法对应税行为和结果进行合理的征税 3 3 财政交换论的主要内容财政交换论的主要内容 对政府征税的能力必须从宪法上予以限制 财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构 将政府的总税收收入限制在 理想的水平范围内 宪法对政府可利用的税基性质进行限制 有助于确保政府提供的公共物品的 水平和类型符合公民的意愿 要从宪法上制约政府制定税收差别待遇 政府应该取消对资本的课税 第十二章第十二章 国债和国债市场国债和国债市场 1 1 国债的含义 国债的含义 国债是整个社会债务的重要组成部分 具体是指中央政府在国 内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务 2 2 国债的特征国债的特征 自愿性自愿性 是指国债发行或认购建立在认购者自愿承购的基础上 认购者买与 不买 或购买多少 完全由认购者视其个人或单位情况自主决定 有偿性有偿性 是指通过发行国债筹集的财政资金 政府必须作为债务而按期偿还 并支付一定数额的利息 灵活性 灵活性 是指国债发行与否以及发行多少 一般完全由政府根据财政资金的 余缺状况灵活确定 而无须通过法律形式预先规定 3 3 国债负担可以从以下四个方面分析国债负担可以从以下四个方面分析 1 认购人负担 2 政府负担 3 纳税人负担 4 代际负担 4 4 国债限度 国债限度 指国家债务规模的最高额度或指国债适度规模问题 5 5 衡量国债衡量国债绝对规模绝对规模的指标的指标 1 历年累计债务的总规模 即国债余额 2 当年发行的国债总额 3 当年到期需还本付息的债务总额 6 6 衡量国债衡量国债相对规模相对规模的指标的指标 1 国债负担率 当年国债发行额或国债余额占 GDP 的比重 20 2 从个别应债主体看 以当年发行额占应债主体的收入水平比重来表示 3 国债规模还受政府偿债能力的制约 偿还能力 偿还能力 当年付息额 中央财政经常收入 债务依存度 债务依存度 当年国债发行额 中央财政支出 7 7 李嘉图等价定理李嘉图等价定理 李嘉图等价定理的含义 李嘉图等价定理的含义 债务和税收等价 政府债券不是净财富 对李嘉图等价定理的评论 假设过多 对李嘉图等价定理的评论 假设过多 包括 理性预期 存在一定规模遗产 政府债务没有违约风险 个人有完全的预见能力和充分的信息 所有税收都是 一次性总量税 等等 8 8 国债的经济效应国债的经济效应 国债的资产效应 国债的资产效应 当人们持有债券而增加消费时 国债具有资产效应 国债的需求效应 国债的需求效应 央行购买国债 增加总需求 商业银行或居民个人购买国 债 改变总需求结构 国债的供给效应 国债的供给效应 供需相伴 改变供给结构 9 9 国债依存度 国债依存度 说明财政支出中有多大比例是依靠国债来支付的 所以国债依 存度是通过当年国债发行额与财政支出的对比来计量的 当年国债发行额 中央财政支出 还本付息支出 当年财政赤字 当年发行额 还本数 中央财政支出 本级支出 当年财政赤字 全部财政支出 三种方法的比较 第一种方法计算的债务负担率存在明显不合理之处 国 债的还本通常都是采取发新还旧的做法 只有利息支付才计入经常性支出 还 本部分不够成当年的财政支出 第二种计算方法能更准确的反应当年中央财政 支出对国债的依赖程度 从当年发行额中扣除还本部分也就是用于弥补财政赤 字部分 但是第二种方法的国债依存度明显低于第一种 但是与其他国家同类 比重相比仍略显偏高 第三种方法计算的国债依存度对我国的债务依存度有重 要的参考意义 按当年财政支出计算的国债依存度自然明显低于按中央财政支 出计算的国债依存度 而中央财政依存度偏高 全国财政支出的债务依存度偏 低这个矛盾现象 恰恰反映我国财政结构中一个突出问题 不仅反映中央财政 支出比重偏低 而且反应国家债务的权利 义务和责任都集中在中央财政一级 第十三章第十三章 国家预算和预算管理体制国家预算和预算管理体制 1 1 国家预算国家预算 是政府的基本财政收支计划 是政府集中和分配资金 调节社会 经济生活的主要财政机制 是国家的重要立法文件 2 2 国家预算的类别国家预算的类别 以预算形式的差别为依据 国家预算可分为单式预算和复式预算 以预算分项支出的安排方式的差别为依据 国家预算可分为增量预算和零基 预算 21 3 3 国家预算原则国家预算原则 公开性公开性 需人大讨论批准并向社会公布 完整性完整性 不得在预算外另列预算 统一性统一性 做到收支按统一程序 口径编制 年度性年度性 历年制和跨年制 法律性法律性 预算法 4 4 分级分税预算管理体制的要点分级分税预算管理体制的要点 一级政权 一级预算主体 各级预算相对独立 自求平衡 在明确市场经济下政府职能边界的前提下 划分各级政府职责 即事权 范 围 在此基础上划分各级预算支出职责 即财权 范围 收入划分实行分税制 预算调节制度 即所谓转移支付制度 各国的分级预算体制是适应本国的政治经济制度和历史传统长期形成的 就 体制整体而言是相对稳定的 只是集权与分权关系及其相应的调节方法可以有 经常的调整 5 5 收支划分的基本理论依据收支划分的基本理论依据 社会公共需要或公共物品的层次性 集权与分权关系 中央与地方之间收支划分的案例 6 6 政府间转移支付的类型政府间转移支付的类型 转移支付 无条件 有条件 有条件非配套 有条件配套 无限额 有限额 无条件转移支付无条件转移支付 概念 概念 补助的使用无限制条件 相当于增加地方的收入 补助的使用无限制条件 相当于增加地方的收入 效应分析 效应分析 22 有条件非配套性转移支付有条件非配套性转移支付 概念 概念 指定补助的用途 指定补助的用途 效应分析 效应分析 假定支出只能用于假定支出只能用于 X X 产品产品 有条件无限额配套性转移支付有条件无限额配套性转移支付 概念概念 指定用途 还要求地方按一定比例提供配套资金 指定用途 还要求地方按一定比例提供配套资金 效应分析 效应分析 假定只用于假定只用于 X X 产品产品 23 有条件有限额配套性转移支付有条件有限额配套性转移支付 概念 概念 指定补助使用方向 配套资金比例和补助的最高限额 指定补助使用方向 配套资金比例和补助的最高限额 效应分析 效应分析 假定只用于假定只用于 X X 产品 且转移支付最高不能超过产品 且转移支付最高不能超过 BD D C BD D C 第十四章第十四章 财政平衡和财政赤字财政平衡和财政赤字 1 1 财政平衡 财政平衡 是指预算年度预算收支在量上的对比关系 收支对比有三种关系 收支对比有三种关系 一是受大于支有结余 二是支大于收有逆差 即财政赤 字 三是收支相等 2 2 财政赤字的分类 结构性赤字 周期性赤字财政赤字的分类 结构性赤字 周期性赤字 周期性赤字 周期性赤字 由经济周期波动决定的 它体现经济运行对财政平衡的决定作用 是一种内生变量 随经济周期波动而增减 结构性赤字 结构性赤字 指发生在已给定的充分就业水平条件下的赤字 由政府财政政策 24 的变量决定 是一种外生变量 3 3 运用运用 IS LMIS LM 模型分析财政赤字的经济效应模型分析财政赤字的经济效应 财政赤字的债务化融资的经济效应 发行国债 财政赤字的债务化融资的经济效应 发行国债 如上图 Y1 是处于潜在 水平的产出 当时的利率为 i1 商品市场和货币市场的均衡点在 1 扩张性财政政策 扩张性财政政策 财政赤字的增加是 IS1 曲线移至 IS2 商品市场和货币市场的均衡点移 至点 2 IS2 与 LM1 的交点 此时 产出增加至 Y2 利率升至 i2 这说明 财政赤字增加直接增加了总需求 从而促进了产出的增加 也 就相应地增加了货币需求 但是 由于利率相应地由 i1 提高到 i2 抵消了货币供给量的增加 因 而债务化融资不会带来货币供给量的扩张并导致通货膨胀的后果 紧缩性财政政策 紧缩性财政政策 它的效应与扩张性财政政策描述的过程正好相反 这将减少 总需求 使 IS 曲线左移 而使总产出减少 利率降低 财政赤字的货币化融资的经济效应 货币创造 财政赤字的货币化融资的经济效应 货币创造 仍就如上图 由于为财政赤字融资 中央银行增加了基础货币 货币供应量就会增加 于是 LM1 就相应地向右移到 LM