会计基础(重点)

第一章会计概述第一章会计概述 会计 以货币为主要计量单位 以凭证为依据 借助于专门的技术方法 对一定单位 的资金运动进行全面综合连续系统的核算与监督 向有关方面提供会计信息参与经营管理 旨在提高经济效益的一种经济管理活动 基本特征 1 以货币为主要计量单位 2 拥有一系列专门方法 3 具有核算和监督的基本 职能 4 本质是管理活动 核算方法 1 设置账户 2 复式记账 3 审核和填制凭证 4 登记账簿 5 成本计算 6 财产清 查 7 编制会计报告 监督职能 合法性检查 合理性检查 会计对象 指会计核算和监督的内容 凡是特定主题能够以货币表现的经济活动 资金投入 企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分 资金退出 偿还债务 上交税金 向所有者分配利润经法定程序减少资本等 核算内容 1 现金及有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和 结算 4 资本的增减 5 收入支出成本费用的计算 6 财务成果的计算和处理 7 需要办理会计手 续 进行会计核算的其他事项 生产费用 包括直接材料费用 直接人工费用和应分摊的制造费用 债务 由过去交易 事项形成的 由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时 义务 包括各种借款 应付及预收款项 收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入 支出 企业在正常生产经营活动之外的支出和损失 费用 企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 包括生产 费用和期间费用 期间费用 企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本 而是直接计 入当期损益和资金耗费 包括管理费用 财务费用和销售费用 会计核算前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 前三个要素反映企业的静 态情况 后三个要素则是反映企业资金流动的动态情况 流动资产 在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产 所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 表明企业归谁所有 包 括实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的与所有者投入无关的经济 利益的总流入 利得 企业因非日常经营活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入应为利得 费用 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出 分为营业成本和期间费用 损失 企业因非日常活动所形成的经济利益的流出不能作为费用确认 而应当将其计 入当期损失 营业成本 销售商品或提供劳务所发生的成本耗费 期间费用 其发生与本期间相配比的费用 包括管理费用 销售费用和财务费用及所 得税费用 利润 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 会计要素的计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 权责发生制 也称应收应付制 是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用 收付实现制 是以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现或费用的发生 PS1 2006 年颁布的 企业会计准则 基本准则 中明确规定企业应当采用借贷记 账法记账 第二章第二章 资产 企业过去交易或事项形成的 由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益 的资源 须符合两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 二是该资源的成 本或价值能够可靠地计量 企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产 包括库存现 金 银行存款 原材料 应收账款 库存商品 预付账款 长期股权投资 长期应收款 固定资产 无形资产 负债科目 短期借款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 预收账款 应付股利 应付债券 长期应付款 所有者权益科目 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 表明企业归谁 所有 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 损益类科目 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 主营业务成本 其他业务 成本 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用 营业外支出 Ps1 费用按照其与收入的配比关系 可以分为营业成本和期间费用 营业成本 是指销售商品或提供劳务所发生的成本耗费 期间成本 其发生与本期间相配比的费用 包括管理费用 销售费用和财务费用 所 得税费用也属于期间费用 会计要素的计量 1 历史成本 2 重置成本 3 可变现净值 4 现值 5 公允价值 重置成本 按照当前的市场条件 重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金 等价物 可变现净值 在正常生产经营过程中 以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销 售费用及相关税费后的净值 通常应用于存货资产减值情况下的后续计量 会计科目的意义 1 是复式记账的基础 2 编制记账凭证的基础 3 为成本计算与财产清 查提供了前提条件 4 为编制会计报表提供了方便 成本科目 生产成本 制造费用 劳务成本 科目设置的原则 1 合法性原则 2 相关性原则 3 实用性原则 相关性原则 应当为提供有关各方所需的会计信息服务满足对外报告和对内管理的要 求 借贷记账法 以借和贷为记账符号的一种复式记账方法 以有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 记账符号 是会计上用来表示经济业务的发生涉及的金额应该记入有关账户的左方金 额栏还是右方金额栏的符号 PS2 成本类会计科目的借方登记成本的增加额 贷方登记成本的减少 期末若余额 应在借方 PS3 收入类会计科目的结构与权益类会计科目结构相似 即收入类会计科目增加额 记在会计科目贷方 减少额记入借方 平时的余额记在会计科目的贷方 期末将全部余额 转入 本年利润 科目的贷方 以便结算本期利润 Ps4 费用类科目增加的金额记入借方 减少的金额记入贷方 期末本期发生的费用增 加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关科目 期末无余额 第三章第三章 科目结构 资产 成本 费用的增加和负债 所有者权益 收入的减少在相应会计科 目的借方登记 负债 所有者权益 收入的增加和资产 成本费用的减少在相应会计科目 的贷方登记 借方余额一般表示的是资产 贷方余额一般表示的是负债或所有者权益 会计分录 对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及金额的记录 简称分录 是记账的直接依据 平行登记 对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据一方面记入有关总分类 会计科目 另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明晰分类会计科目的方法 累计凭证 在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务 随时结出累计数及结余数 并按照费用限额进行费用控制 期末按实际发生额记账 如限额领料单 汇总凭证的填制 对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证 按照一定标准 综合填制的原始凭证 如 发出材料汇总表 工资结算汇总表 销售日报 差旅费报销单 等 Ps1 目前总分类科目一般各根据国家统一的会计制度的有关规定设置 公式 1 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 资产 公式 2 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 贷方 第四章第四章 会计凭证会计凭证 会计凭证 经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据 Ps1 原始凭证记录的是经济信息 是编制记账凭证的依据 是会计核算的基础 记账 凭证记录的是会计信息 是会计核算的起点 会计凭证的作用 1 记录经济业务 提供记账依据 2 明确经济责任 强化内部控制 3 监督经济活动 控制经济运行 原始凭证的审核 1 审核原始凭证的真实性 2 合法性 3 合理性 4 完整性 5 正确性 6 及 时性 Ps2 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其它记账凭证必须附有原始 凭证 Ps3 一张原始凭证所列的支出需要几个单位共同负担的 应当由保存该原始凭证的单 位开具原始凭证分割单给其它应付负担的单位 Ps4 填制记账凭证时若发生错误应当重新填制 已登记入账的记账凭证在当年内发生 填写错误时可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日 某号凭证字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭 证 字样 发现前年度有错误的 用蓝字填制一张更正的记账凭证 金额错误的 可调整 调增金额用蓝字 调减金额用红字 Ps5 对涉及现金和银行存款之间的经济业务 为了避免重复记账 一般只编制付款凭 证 不编制收款凭证 出纳人员在办理收款或付款业务后 应在凭证上加盖收讫或付讫的 戳记 以避免重收重付 会计凭证的传递 是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中 在单位内部 有关部门和人员之间的传送程序 会计凭证的保管 1 定期装订成册 防止散失 2 装订线上加贴封签由装订人员签名盖 章 3 加贴封条防止抽换凭证 Ps6 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准可以复制 向外单位提供的原始凭 证复制件应在专设的登记簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名盖章 第五章第五章 会计账簿 由一定格式帐页组成的 以经过审核的会计凭证为依据 全面系统连续地 记录各项经济业务事项的簿籍 是连续会计凭证与会计报表的中间环节 会计账簿的意义 记载和存储会计信息 分类和汇总会计信息 检查和校正会计信息 编报 输出会计信息 编报和输出会计信息 日记账 特点是序时登记和逐笔登记 账簿分类 按 帐页格式不同分 为 两栏式 普通日记账 三栏式 各种日记账 资本债权债务明细都可采用三栏式账簿 多栏式 收入成本费用利润明细账 和数量金额 式 原材料 库存商品 按 外形特征不同分 为 订本账 总分类账 现金存款日记账 活页账 明细分类账 和卡片账 Ps1 账簿只是一个外在形式 账户才是他的真实内容 账户与账簿的关系是内容和形 式的关系 会计账簿的封面 标明账簿的名称 如总分类账 各种明细账 单位名称 会计账簿的扉页 扉页列明科目索引 账簿启用和经营人员一览表 Ps2 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格 一般应占格距的 1 2 Ps3 如无意发生隔页 跳行现象 应在空页 空行处用红色墨水划对角线注销 或者 注明 此页空白 或 此行空白 字样 并由记账人员签名或者签章 红色墨水记账 1 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏 式帐页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内 登记负数余额 现金日记账 格式有三栏式和多栏式两种 无论采用哪一种都必须使用订本账 日清 每日终了应分别计算现金收入和付出合计数 结出余额 同时将余额与出纳员 的库存现金核对 即通常所说的日清 Ps4 每个银行账户设置一本日记帐 明细分类账 格式有三栏式 多栏式 数量金额式和横线登记式 三栏式明细账适用 于只进行金额核算的账户 多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算 固定资产 债权债务等明细帐应逐日逐笔登记 库存商品 原材料 产成品收发明细账以及收入费用 明细帐可以逐笔登记 也可定期汇总登记 对账 做到账证相符 账账相符 帐实相符 日记账应与收付款凭证相核对 总账应 与记账凭证相核对 结账的内容 一是结清各种损益类账户 并据以计算本年利润二是结清各资产负债和 所有者 权益 分别结出本期发生额合计和余额 Ps5 共同性的制造费用 按一定的标准分配 由制造费用账户转入生产成本账户 结账的方法 1 对不需按月结计本期发生额的账户 每次记账以后都要随时结出余 额 每月最后一笔余额为月末余额 2 现金银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入 费用等明细账 每月结账时 在摘要栏著名本月合计字样 并在下面划单红线 3 需要 结计本年累计发生额的某些明细账户 每月结账时应在本月合计行下结出本年累计发生额 4 总账帐平时只需结出月末余额 5 有余额的账户要将其余额结转下年 并在摘要栏 注明结转下年字样 第六章第六章 账务处理程序账务处理程序 记账凭证处 理程序 简单明了 易于理解登记总分类账的工作量大 汇总记账凭 证处理程序 减轻了登记总分类账的工作量 便于 了解账户之间的对应关系 缺点是便于不利于会计分工 转账凭 证多时编制汇总转账凭证的工作量大 科目汇总表 处理程序 简化总分类账的登记工作 减轻了登 记总分类账的工作量 并可做到试算 平衡 不能反映账户对应关系 不便于查对 账目 转账凭证 所有转账凭证也要按一个贷方科目与一个借方或几个借方科目相对应来编 制 第七章 财产清查 全面清查 年终决算前 单位撤销合并或改变隶属关系前 中外合资国内合资前 企 业股份制改革前 开展全面资产评估清产核资前 单位主要领导调离工作前 局部清查 主要是对货币资金 存货等流动性较大的财产的清查 现金每日一次 银 行存款每月核对一次 债权债务每年至少核对一至两次 贵重物品每月清查一次 财产清查的程序 1 建立财产清查组织 2 组织清查人员学习 3 确定清查对象范围明确 清查任务 4 制定清查方案 5 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录 6 填制盘存清单 7 根据盘存清单填制实物 往来账项清查结果报告表 盘盈时 批处理前借记盘盈财产科目 贷记 待处理财产损溢 批处理后借记 待处 理财产损溢 科目 贷记 管理费用 营业外收入等科目 盘亏时 批处理前借记 待处理财产损益 批处理后借记 管理费用 营业外支 出等科目 损失处理 个人造成的 由个人赔偿 管理不善原因造成的损失 应作为企业管理费 用入账 因自然灾害造成的非常损失 列入企业的营业外支出 Ps1 对于流动资产的盘盈 借记 待处理财产损益 贷记 管理费用 对于固定资 产盘盈 则借记 待处理财产损益 科目 贷记 营业外收入 科目 现金科目 第八章 完整的财务报告 四表一注即资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 以及附注 Ps1 月度财务会计报告应于月份终了后 6 日内报出 季度财务会计报告季度终了后的 15 日内报出 半年度财务报告 60 天内报出 年度财务报告年度终了后 4 个月内报出 Ps2 应收账款 长期股权投资项目应根据期余额 减去坏账准备 长期股权投资减值 准备等科目的期末余额后以净额填列 固定资产项目应根据固定资产科目的期末余额减去 累积折旧 固定资产减值准备余额后以净额填列 应收票据 期末余额减去 坏账准备 科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额 利润表格式 多步式利润表和单步式利润表 我国企业的利润表采用多步式 报告的要求 1 真实可靠 2 全面完整 3 编报及时 4 便于理解 第九章 1999 年 1 月 1 日正式实施 会计档案管理办法 原始凭证15 年会计移交清册15 年 记账凭证1