会计道德论文

1 引引 言言 改革开放三十年的时间里 我国会计服务业经历了不同的发展阶 段 表现出不同的发展特征 改革开放之初 会计服务的范围主要限于三资企业 的查账 验资业务 行业工作重点主要是恢复重建 发展速度相对缓慢 20 世 纪90 年代初 随着经济体制改革的深入和证券市场的蓬勃发展 会计服务业也 步入快速发展阶段 服务范围拓展到与股份制有关的鉴证业务 确立了注册会计 师执业资格全国统一考试制度 颁布实施了注册会计师法和独立审计准则 会计 师事务所也从沿海向内陆地区迅速发展 据不完全统计 1980 年至1990 年10 年间 全国仅有会计师事务所233 家 1991 至1992 年两年批准成立235家 相 当于前10 年的发展速度 1993 年以后更是年年猛增 到1995年底 全国会计师 事务所达到2519 家 后五年批准成立的会计师事务所 比十年前增加了10 倍 1995 年开始 两会 中国注册会计师协会和中国注册审计师协会 合并 两 所 会计师事务所和审计事务 两师 注册会计师和注册审计师 统一称谓 行业发展开始步入统一管理和建设的轨道 1995 年至2005 年的十年间 我国会 计服务业呈良好发展势头 注册会计师人数稳中有增 由1995 年的53650人发展 到2005 年的69000 余人 净增长率超过了28 2 第一章第一章 会计服务于会计道德发的发展会计服务于会计道德发的发展 1 1 会计道德建设面临的问题会计道德建设面临的问题 随着 中华人民共和国会计法 的颁布和深入贯彻和落实 广大会计人员 在自己的工作岗位上 恪尽职守 坚守会计人员应有的职业道德规范 为维护社 会稳定 构建和谐社会做出了积极地贡献 但是也应当看到在市场经济的大潮面 前我国会计职业道德建设面临着严峻的挑战并由此出现了许多不容忽视的问题 1 会计的遵纪守法观念受到了挑战 会计工作处在各单位经济管理工作的 前沿 会计人员身处财经大权的关键地位 在一些不健康的消极环境的影响下 其价值观念不可避免地受到影响 出现了一些违法违纪问题 这突出表现在会计 资料虚假 会计信息失真 个别人员更是利用手中的权利 贪污挪用 化公为私 2 会计的公正性受到了挑战 会计工作要求客观公正 严守会计工作的原则 但在目前条件下 部分会计工作者或由于自身认识不足 或由于受到了各方面的 干扰 其客观公正性大打折扣 这主要表现在 会计报表不能准确地反映单位的 财务状况 在处理收入 费用 成本的确认上存在着人为操纵 造成会计信息失 真 特别是个别单位领导直接授意会计人员编造 造假 3 会计的业务能力受到了挑战 当今世界是学习型时代 知识更新很快 每 个人的知识技能随时都可能被陶汰 只有不断地学习提高 才能跟上时代发展的 步伐 这就要求会计人员同样要与时俱进 不断完善自己的知识结构 但目前情 况是有相当一部分人员对市场经济下会计工作的新变化缺少足够的认识 其知识 结构也跟不上形势的变化 如个别会计人员曲解市场经济的效益性原则 只顾眼 前 不考虑长远持续经营的经济利益 甚至长期虚盈实亏 造成国有资产大量流 失 4 会计的监督检查职能受到了挑战 这突出表现在会计监督形式化 一是监 督流于表面 对下不对上对单位重大的经济事项和单位负责人的经济活动 从内 容到形式几乎都不存在会计监督 更有甚者 到了出谋划策 共同作弊的地步 二是不够深入 对于个别违章行为不能深究细查 从而引发了不少经济案件 3 1 2 会计服务业发展中存在的问题会计服务业发展中存在的问题 服务组织规模小 我国注册会计师行业与国外相比差距太大 与国际 四大 会计师事务所相比 首先 在规模上两者相去甚远 华永道公司现已拥有10000 余名合伙人和146000 位专业人员 而在中国 年收入几千万元人民币 拥有上 百名注册会计师的事务所为数寥寥 根据国际会计师联合会 IFAC 1996 年的 调查结果 在许多新兴市场和发达市场的国家或地区 平均每10 万人中拥有的 注册会计师人数都较高 我国不仅与英国等发达市场国家或地区存在很大差距 与马来西亚等一些新兴市场国家也存在较大差距 根据调查发现我国会计服务组 织的规模小 与国际水平差距较大 从目前的市场需求来看 随着我国经济体制 改革的不断深化及国民经济的快速稳定增长 企业规模日益扩张 一批大型 特 大型 跨国企业涌现 这些企业需要有相应规模的会计师事务所为之提供相应的 专业服务 国内事务所整体规模偏小 一方面不能满足经济发展的需求 同时也 难以形成规模优势 服务业务单一 层次低 我国会计师事务所的服务结构中 仍以审计业务为 主 近年的非审计服务仅占业务收入总额的17 左右 反映出我国会计服务还处 于单一化 低层次发展阶段 与国外发达国家服务市场多元化的服务结构存在明 显差距 这种单一的服务结构不仅不能满足社会的需求 而且也不利于产业组织 资源的充分利用以及服务风险的规避 从而不利于服务组织的稳定发展 从业务 范围来看 传统的审计和会计业务在 国际四大 业务中的比重越来越小 根据 调查 2002 年我国会计师事务所业务收入中传统收入约占70 左右 资产评估 约占15 验资收入约占5 管理咨询等其他收入约仅占10 这与先进国家 的收入构成存在很大差距 服务人员素质不高 人员知识结构欠合理 会计师事务所提供专业服务靠的 就是人才 会计咨询服务业是一个非常需要经验的行业 咨询会涉及方方面面的 知识 我国的会计师事务所人员结构单一 大多只精通会计 审计 而在金融 管理 投资 计算机网络技术等方面的知识相对缺乏 以至于在执业时易受知识 水平的限制而不能较快发现问题 从而影响了其工作的效果 会计服务业属于知 识密集型产业 人才是产业发展的关键 目前 虽然执业注册会计师队伍素质有 了较大提高 但从总体看 仍存在知识结构老化 执业能力 专业素质和外语水 4 平不高 高层次人才缺乏的问题 市场定位模糊 服务市场具有明显的地域性 虽然我国的会计服务市场早已 从形式上打破了行政区域的分割 地区封锁与部门垄断的现象逐渐减少 但事实 上 会计师事务所执业仍带有明显的地域性 据统计 2004 年 在1378 家上市 公司中 本地客户811 家 异地户567 家 异地客户率平均为41 2 在72 家 参与证券市场年审的会师事务所中 仍有53 38 家 会计师事务所主要在本地 或周边地区承业务 即该所异地客户率低于50 上市公司变更会计师事务所后 更倾向于聘用与公司在同一地域的事务所 上市公司与所聘事务所注册地相同的 观察值数目比例都比较高 新增审计市场中的上市公司与事务所地域趋同现象更 为普遍 第二章第二章 会计人员的道德素质与影响会计人员的道德素质与影响 2 1 会计人员应当具备的素质会计人员应当具备的素质 财政部对现在会计人员应当具备的职业道德提出了原则要求 主要是 敬业 爱岗 熟悉法规 依法办事 客观公正 搞好服务 保守秘密 同时 会计人员 还应当具备以下专业技能素质 原则性我国会计记账 处理都是按中华人民共和国会计法和会计准则要求制 订的 另外又受到税收法规 工商行政管理法规的约束 这就要求单位会计人员 要严格按照制度办事 否则就会触犯经济法规 但每一会计单位都有其特殊性 在业务流程 凭证传递上要求各不相同 所以要求会计人员在进行处理时要避繁 就简 在财务分析上要根据行业特点选择需要的数据 根据单位的管理要求选择 需要分析的方法和内容 严谨性会计工作同科学研究相同 要严谨 而不能马马虎虎 行业的会计制 度在建立时就要从互相监督和相互协调的角度建立严谨的处理程序 只要按程序 工作 就不会出现问题 就会使各种关系完全对应起来 因单位的正确信息是许 多决策的成败关键 财务人员只有在处理信息上认真仔细 分析财务数据严谨周 5 密 才能保有很好的职业道德 作为一个单位的财务人员知道单位的财务状况 经营情况等很多核心机密 而这些都是单位内部的商业秘密 一旦被竞争对手了 解到 将对本单位形成很大的威胁 所以从职业道德出发 会计人员在任职与离 职之时 都不应泄露单位财务与经营情况 与外界的交往能力有些涉外业务活动是需要财务人员参与的 如 和金融机 构 税务部门打交道 和审计部门 财政部门发生关系 时除要将单位真实的经 营情况和财务状况反映给相关部门外 询问与被询问都是不可避免的 所以财务 人员也要有一定的协调能力 与相关部门人员积极配合才能顺利完成任务 2 2 会计人员素质的影响因素会计人员素质的影响因素 会计环境是指影响会计工作的各种内外因素的总和 包括会计外部环境和 内部环境 外部环境如经济体制 法律体制 自然环境 企业管理环境等 内部 环境如会计专业环境 会计专业技能环境 单位内部会计机构环境等 会计环境 直接作用于会计实践 决定着会计信息的质量和会计发展的方向 强化和改善会 计环境 对于重塑会计人员的职业道德是非常必要的 会计工作的非独立性尽管国家对会计工作早已立了法 会计人员执业的法治 性 严肃性已有法可依 但迄今 会计人员的业务执法地位 会计监督职能仍不 为社会广泛承认 仍然有人把会计人员视为工具 会计工作听命于单位负责人的 随意指挥和安排 会计工作失去应有的独立性 会计人员的自身利益 职务升迁 往往取决于管理当局 形成 站得住的顶不住 顶得住的站不住 的现象 当管理者的利益和所有者乃至国家利益不一致时 会计人员出于自身利益考虑往 往选择有利于管理者的会计处理方法 使国家利益无法保障 有的甚至违反法律 法规 在这种情况下 会计行为在物质上和精神上都难以独立 实践经验会计实务是一项专业性和实践操作性很强的工作 除了要求会计人 员掌握有关会计专业知识和技能以外 还需要熟悉所在具体行业的操作规范和流 程 由于业务素质不高 职业道德观念不强 导致会计人员缺乏科学的理论指导 和严格的业务训练 因此 拥有丰富实践工作经验是会计人员进一步优化自身专 业技能素质的良好基础 受教育程度现代会计吸收了统计学 管理学与经济学等学科的有机成果 采 6 用大量的定量分析方法进行科学的经营决策 要求会计人员要有较高的文化水平 和相关的业务技能 目前 我们的会计人员的总体素质比较低 突出表现为知识 层次低 知识结构不合理 因此 继续深化教育 增加知识层次 是优化会计人 员素质的重中之重 7 第三章第三章 加强会计职业道德建设的必要性加强会计职业道德建设的必要性 加强会计职业道德建设是社会主义经济发展的要求 在我国社会主义市场经 济建设中 各经济主体的利益与国家利益 社会公众利益时常发生冲突 会计职 业道德可以配合国家法律制度 调整职业关系中的经济利益关系 会计人员应在 实际工作中自觉遵守诚实守信 客观公正的职业操守 维护正常的经济秩序 加强会计职业道德建设有利于提高会计人员职业素养 会计职业道德建设必 须从会计人员自律抓起 要不断自我对照和自我调整 提高觉悟和自身修养水平 会计人员只有具备了良好的职业道德品质 才能真正做到坚持准则 廉洁奉公 实事求是 客观 公正 作风严谨 会计人员还要不断学习 适应不断发展的市 场经济的要求 提高专业技能和实际工作能力 加强会计职业道德建设有利于净化会计行为环境 会计职业道德建设是一个 系统工程 会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低 净化会计 行为环境不是光靠会计职业界的努力能做得到的 而要有赖于社会各方面的变革 与协调 会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟 重视道德修养 净化环境的基本要求 提高职业道德水平 从而营造出建设良好会计职业道德的 和谐环境 8 第四章第四章 如何加强会计的职业道德如何加强会计的职业道德 4 1 加强会计职业道德建设的措施加强会计职业道德建设的措施 加强会计职业道德教育 会计人员职业道德水平的高低 关键在于教育 开 展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好职业道德 坚定的职业信念 规范 的职业行为不可缺少的环节 会计教育不能仅限于传授业务技能与知识 更重要 的是要灌输道德标准和敬业精神 要坚持以人为本的理念 把职业道德教育融进 每一名会计人员内心 培养实事求是 坚持原则 恪尽职守 清正廉洁的道德品 质 会计人员要不断提高自身的职业道德素养 会计人员的思想觉悟和道德品质 是加强会计职业道德建设的关键 加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努 力 一个会计人员道德水平的高低 在很大程度上取决于自身道德修养的程度 会计人员要通过自我教育 自我约束 自我改造 自我提高 把职业道德原则转 化为自己的职业道德品质 形成一种内在的精神力量 在会计职业活动中 客观 公正 精心理财 扎扎实实做好会计工作 不断用职业道德来规范自己的会计行 为 实现职业理想 净化会计行为环境 会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏 在制度不完善 道德意识淡薄 诚信丧失的社会环境下 是不可能营造出高尚的 会计职业道德 因此净化会计从业环境 营造良好的社会氛围 对提高会计人员 职业道德有着重要意义 而会计环境的净化需要社会各方面相互协调 只有形成 了扬正抑邪 褒善贬恶的社会环境 加强会计职业道德教育才能取得较好效果 健全监督机制 建立职业道德评价体系 要通过监督和检查 督促和教育 帮助会计人员提高职业道德水平 对具有良好职业道德的会计人员 各级会计管 理部门应予表彰和奖励 而对违反国家财经法规 制度 违反会计职业道德的会 计人员 应给予必要的处罚 构成犯罪的 将依法追究刑事责任 通过正反典型 案例的宣传 在全社会范围内营造评价会计职业道德 扶正去邪 惩恶扬善的良 好氛围 9 4 2 推进我国会计服务业发展的对策推进我国会计服务业发展的对策 加速会计服务组织的规模化进程 会计师事务所规模化发展已提出多年 并 且经过了上世纪末行业协会所推动的会计师事务所上规模 上水平的发展过程 但会计服务市场的集中程度并没有明显提高 还没有形成在国内占有重要地位的 大所 与社会需求的矛盾却日显突出 加速会计师事务所的规模化进程应成为当 前的工作重点 会计师事务所规模化关键要靠自身的发展 只有不断拓展自身的 竞争优势 提高自身的服务质量 赢得客户及社会公众的信赖 才有可能扩大经 营围 增加业务收入 吸引更多的优秀人才 形成规模扩张 努力拓宽会计服务的范围 多元化的业务结构 有利于均衡会计师事务所的 业务量 充分利用其组织资源 降低事务所的执业风险 增强行业的竞争能力 会计师事务所应根据自身的市场定位和资源优势 在保证核心业务的同时 注重 吸纳企业管理 金融证券 信息技术等方面的专业人才 也可通过与咨询公司 信息技术公司等合作的方式合理拓展服务边界 行业组织应充分发挥其推动和引 导作用 在多元化人才培养 制定执业规范 借鉴国际经验及宣传等方面促进服 务组织优化业务结构 同时 要研究和加强对非审计业务的监管 保证各项会计 服务业务规范 健康发展 提高会计服务人员知识水平和业务素质 重会计服务人才培养的效果 近年 来 财政部和中国注册会计师协会对注册会计师行业人才培养十分重视 投入大 量的人力物力 制定和实施了全面的行业人才战略 就我国目前大多数中小会计 师事务所的现状而言 无论人员素质 还是技术装备都不能完全适应会计咨询服 务的需要 因比 会计师事务所要抓好人才培养 员工培训 提高事务所整体素 质 注册会计师需要不断学习 更新知识 结合会计咨询服务业务 学习企业管 理 市场营销 公共关系 计算机应用等一系列知识 在实践中总结经验教训 以适应不断拓展的会计咨询服务业务 提高业务水平 鼓励会计服务跨区域执业 地方保护是审计市场分割的重要原因 其治理措 施一方面应是促进政企分开 减少政府对上市公司及地方企业的支持和保护 减 轻地方企业选择本地事务所的动机 另一方面 行业协会应进一步推动事务所的 合并与重组 尤其是跨行政区域的合并与重组 鼓励事务所异地执业 为事务所 创造公平的竞争环境 中国会计师事务所一定要提升自己的业务能力和水平 要 10 服务于中国市场 还要服务于中国走出去的企业 更加要注意拓展国际业务 使 其具有强劲的市场竞争力和国际化视野 4 3 会计人员素质优化的措施会计人员素质优化的措施 注重培养会计人员的职业道德应当着重的对会计人员进行思想道德教育和业 务素质培训 做到各方面协调同步发展 会计职业道德评价是对会计人员职业道 德表现的认定 是培养会计人员形成良好职业道德品质的重要手段 在岗培训当今是知识经济时代 知识淘汰速度加快 学习不再是人生某一阶 段受一次性教育就一劳永逸的事情 终身学习成为社会和国民的共同目标 也是 会计人员必须坚持的 只有这样才能跟上时代的步伐 适应工作的需要 继续教 育又称 更新教育 是指对正从事会计工作的人员进行知识技能的更新和补充 以拓展和提高其创造 创新能力和专业技术水平 完善其知识结构为目的的教育 使之更好地适应社会主义市场经济发展的要求 这是会计队伍建设的重要内容 又是一项崭新的事业和艰巨复杂的系统工程 这既是对会计人员本身素质的一个 提高 更是用人单位实现创造人才的一个有效途径 自律与监督建立科学的内部监督机制使单位内部各部门间相互监督与制约 强化内部审计系统 完善外部会计监督机制 尽管内部会计机制具有一定的效果 但它毕竟属于单位内部之中 一旦单位整体利益与社会利益发生冲突 内部监督 机制就会弱化 这时就需要外部监督 内部监督机制与外部监督机制共同构成科 学优化的监督实施体制 有力地制约会计行为主体的私