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收入和利润修改课件 第一节收入的概念与特征第二节收入的确认与计量第三节利润的构成与核算 第十二章收入与利润目录 收入和利润修改课件 一 收入的概念FASB在第6号财务会计概念公告中将收入界定为 收入是一个主体因交付或生产商品 提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的 资产 流入 或其他资产价值的增加 或负债的清偿 或兼而有之 这个定义从两个方面对收入进行了界定 一是收入的表现形式 包括各种资产或资源的流入 其中主要是现金流入 资产价值的增加和负债的清偿 第一节收入的概念与特征 收入和利润修改课件 二是收入的来源 必须是来自持续的主要的或中心的经营活动 这些活动包括交付或生产商品 提供劳务及其他业务 我国财政部2007年1月1日起开始执行的 企业会计准则14号 收入 中将收入定义为 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入和利润修改课件 其中 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 主要包括 1 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 2 工业企业转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息收入 股利收入 等 属于与经常性活动相关的其他活动 收入和利润修改课件 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 其他企业违约收取的罚款收入 应当计入利得 收入和利润修改课件 二 收入的特征 1 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入能导致企业所有者权益的增加 根据 资产 负债 所有者权益 的公式 企业取得收入一定能增加所有者权益 但收入扣除相关成本费用后的净额 则可能增加所有者权益 也可能减少所有者权益 收入和利润修改课件 3 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如企业代税务机关收取的税款 旅行社代客户购买门票 飞机票等收取的票款等 性质上属于代收的款项 应作为暂收应付款记入相关的负债类科目 而不能作为本企业的收入 4 收入与所有者投入资本无关 收入和利润修改课件 三 收入的分类从收入的性质上看 将收入可分为四类 1 销售商品收入 是指企业通过销售产品或商品而取得的收入 如制造业销售产成品 自制半成品取得的收入 商品流通企业销售商品取得的收入 2 提供劳务收入 是指通过提供劳务而取得的收入 如工业企业提供工业性作业等取得的收入 旅游企业的客房收入 餐饮收入 交通运输企业提供运输劳务取得的收入 服务性企业提供各种服务取得的收入 如广告 理发 照相 洗染 咨询 代理 培训等 收入和利润修改课件 3 让渡资产使用权收入 因他人使用本企业现金而收取的利息收入 这主要是指金融企业存 贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入 因他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等而形成的使用费收入 他人使用本企业的固定资产取得的租金收入 因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入 4 建造合同收入 是指企业通过签订建造合同 并按合同要求为客户设计和建造房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物以及船舶 飞机 大型机械设备等而取得的收入 收入和利润修改课件 由于企业的经营活动并不是单一的 一个企业往往同时从事多种经营活动 因此 上述收入又可以按其在企业中所占的地位分为主营业务收入和其他业务收入 前者通常是指来自主要经营活动的收入 后者是指来自非主要经营活动的收入 判断某项收入究竟是主营业务收入还是其他业务收入 要看企业所处的行业及该企业经营活动的重心 对以产品生产 销售为主要活动的企业来说 租金收入是其他业务收入 但对一个主要从事设备租赁的企业来说 租金收入则是主营业务收入 收入和利润修改课件 第二节收入的确认与计量一 销售商品收入 一 销售商品收入的确认条件企业会计准则规定 销售商品收入同时满足下列五个条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意 主要风险与报酬同时转移 的判断 收入和利润修改课件 二 一般销售商品业务的会计处理企业发生销售商品的业务 在同时满足销售商品收入确认的5个条件时 按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额 按确定的收入金额 按应收取的增值税销项税额 收入和利润修改课件 同时或在资产负债表日 按已销商品的账面价值结转销售成本 阅读教材例题 收入和利润修改课件 三 分期收款销售业务的会计处理 1 一般分期收款销售业务2 具有融资性质的分期收款销售业务企业采取分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 收入和利润修改课件 2011年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分4次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为1560万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1700万元 假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票 并于当天收到增值税额340万元 2011年1月1日销售实现时1 借 长期应收款2000贷 主营业务收入1700未实现融资收益3002 借 银行存款340贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3403 借 主营业务成本1560贷 库存商品1560 收入和利润修改课件 四 销售折扣 折让的会计处理1 销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处理现金折扣 我国企业会计准则规定 销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入财务费用 即涉及现金折扣的商品销售 应采用总价法进行会计处理 收入和利润修改课件 2 销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格 并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 阅读教材例题p312例12 5 收入和利润修改课件 五 销售退回的会计处理1 发生销售退回时 企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回 库存商品 科目2 发生销售退回时 企业已经确认销售收入应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如果已经发生了现金折扣 应在退回当月同时调整相关财务费用的金额3 发生的销售退回 属于资产负债表日后事项 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 收入和利润修改课件 例题 长江公司2007年6月15日销售B产品一批 售价100000元 增值税额17000元 成本55000元 合同规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方于6月24日付款 享受现金折扣2000元 2007年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回 对该项业务 企业应作如下会计处理 a 销售商品时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 收入和利润修改课件 借 主营业务成本55000贷 库存商品55000b 收回货款时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000c 销售退回时 借 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 银行存款115000财务费用2000借 库存商品55000贷 主营业成本55000 收入和利润修改课件 若上述销售退回是在2007年1月财务报告批准报出前发生的 假设该笔销售退回发生在年度所得税汇算清缴之前 该项销售退回应作为资产负债表日后事项 在2007年账上作如下调整处理 假定该企业所得税率为25 借 以前年度损益调整 100000 2000 98000应交税费 应交增值税 销项税额 17000贷 银行存款115000借 库存商品55000贷 以前年度损益调整55000借 应交税费 应交所得税10750贷 以前年度损益调整10750注 10750 98000 55000 25 收入和利润修改课件 借 利润分配 未分配利润32250贷 以前年度损益调整32250注 32250 98000 55000 10750同时 在2007年度报表中作如下调整 在资产负债表中冲减银行存款115000元 增加存货成本55000元 冲减应交税费10750元 在利润表中冲减收入100000元 成本55000元 财务费用2000元 所得税10750元 收入和利润修改课件 课堂练习 星海公司2010年6月15日销售B产品1000件 单位售价25元元 单位成本17 5元 买方尚未付款 符合销售收入确认条件 星海公司按应收账款的千分之五计提坏账准备 2010年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回 对该项业务 企业应作如下会计处理 销售商品时 借 应收账款29250贷 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项税额 4250 收入和利润修改课件 借 主营业务成本17500贷 库存商品17500销售退回时 借 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项税额 4250贷 应收账款29250借 库存商品17500贷 主营业成本17500借 坏账准备146贷 资产减值损失146 收入和利润修改课件 六 采用预收款方式销售商品的会计处理预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款 销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式 在这种方式下 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方 因此 企业通常应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 预收账款 收入和利润修改课件 七 已经发出但不符合商品销售收入确认条件的商品的会计处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件 不应确认收入 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 企业应增设 发出商品 科目 发出商品 科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 需要指出 发出商品不符合收入确认条件时 如果销售该商品的纳税义务已经发生 比如已经开出增值税专用发票 则应确认应交的增值税销项税额 阅读教材例题 收入和利润修改课件 八 特殊销售商品业务1 委托代销委托代销 是指委托方根据协议 委托受托方代销商品的一种销售方式 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种 收入和利润修改课件 1 视同买断方式 是指委托方和受托方签订合同或协议 委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式 收入和利润修改课件 2 支付手续费方式 是指委托方和受托方签订合同或协议 委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品 不得自行改变售价 收入和利润修改课件 2 售后回购售后回购 是指在销售商品的同时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 通常情况下 销售方不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的差额 企业应在回购期间按期计提利息费用 计入财务费用 回购价格 回购当日的市场价 回购价在合同中订明 收入和利润修改课件 例 长江公司2006年1月份将一批商品销售给东方公司 售价元 增值税税额已收到 该商品实际成本为元 合同规定2年后星海公司将这批商品重新购回 回购价为元 交易实际上是长江公司将商品作抵押 向东方公司借款元 借款期为2年 应支付利息1000000元 9000000 8000000 因此 长江公司应作如下会计处理 收入和利润修改课件 销售时 借 银行存款9360000贷 库存商品5000000应交税费 应交增值税 销项税额 1360000其他应付款30000002006年12月31日应预提利息费用500000元 借 财务费用500000贷 其他应付款500000 收入和利润修改课件 2007年12月31日应预提利息费用500000元 借 财务费用500000贷 其他应付款5000002008年1月份回购时 借 库存商品9000000应交税费 应交增值税 进项税额 1530000贷 银行存款10530000借 其他应付款4000000贷 库存商品4000000 收入和利润修改课件 3 以旧换新销售以旧换新销售 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 例 销售A产品2件 含税单价25740元 单位销售成本10000元 同时回收2件同类旧商品 每件回收价1000元 计算如下 2 25740 1 17 44000 主营业务收入 44000 17 7480 收入和利润修改课件 应收款项 44000 7480 51480减 旧商品抵价2000实际收入49480元编制会计分录 1 借 库存现金49480库存商品2000贷 主营业务收入44000应交税费 应交增值税 销项税额 7480 2 借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 收入和利润修改课件 4 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计 应在发出商品后 按估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 如果企业不能合理地确定退货的可能性 则在所售商品的退货期满时确认收入 收入和利润修改课件 5 销售材料的会计处理出售原材料时 按已收或应收的款项 借记 银行存款 或 应收账款 等科目 贷记 其他业务收入 科目 按应交的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 月度终了 按出售原材料的实际成本 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 科目 收入和利润修改课件 二 提供劳务收入的确认与计量应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计 分别采用不同的方法予以确认和计量 一 提供劳务交易的结果能够可靠估计能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 收入和利润修改课件 1 在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务 或在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务 企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本 劳务完成时再确认劳务收入 并结转相关劳务成本阅读教材p322 323例12 14 收入和利润修改课件 2 劳务的开始和完成分属不同的会计期间如劳务的开始和完成分属不同的会计期间 且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 企业可以根据提供劳务的特点 选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度 收入和利润修改课件 1 已完工作的测量 这是一种比较专业的测量方法 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量 并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 这种方法主要以劳务量 通常是时间 为标准确定提供劳务交易的完工程度 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度 收入和利润修改课件 完工百分比法下 本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入本期确认的费用 劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用 收入和利润修改课件 例 方陆会计师事务所2005年10月1日与客户签订一份业务咨询合同 合同规定 咨询期一年 咨询服务收入50000元 客户分两次付清 预计咨询服务总成本为22000元 2005年发生成本约8000元 2006年发生成本约14000元 假定成本估计的十分准确 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度 并作如下会计处理 收入和利润修改课件 2005年实际发生成本时 借 劳务成本8000贷 银行存款等8000预收账款时 借 银行存款25000贷 预收账款2500012月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度 3 12 25 确认收入 50000 25 12500 元 结转成本 22000 25 5500 元 借 预收账款12500贷 主营业务收入12500 收入和利润修改课件 结转成本 借 主营业务成本5500贷 劳务成本55002006年实际发生成本时 借 劳务成本14000贷 银行存款等14000预收账款时 借 银行存款25000贷 预收账款25000 收入和利润修改课件 10月1日完工时确认剩余收入 借 预收账款37500贷 主营业务收入37500结转成本 借 主营业务成本16500贷 劳务成本16500阅读教材例题 收入和利润修改课件 二 提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 分以下情况进行会计处理 收入和利润修改课件 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 一 让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动 并不转移资产的所有权 而只让渡资产的使用权 由此取得的收入 为让渡资产使用权收入 主要包括利息收入和使用费收入 二 让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业2 收入的金额能够可靠地计量 收入和利润修改课件 三 让渡资产使用权收入的计量1 利息收入资产负债表日 企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额 无论利息如何支付 企业均应分期计算并确认利息收入 2 使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 使用费的收费时间和收费方法是多种多样的 收入和利润修改课件 四 建造合同收入的确认与计量 一 建造合同概述1 建造合同的概念及特征建造合同 是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 特征 1 先有买主 即客户 后有标的 即资产 建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定 2 建造或生产资产的周期比较长 一般要跨越一个会计年度 有的长达数年 3 所建造的资产体积大 造价高 4 建造合同一般为不可撤销合同 收入和利润修改课件 2 建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类 固定造价合同 是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同 成本加成合同 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 收入和利润修改课件 二 合同收入和合同成本的基本内容1 合同收入 1 合同的初始收入 2 合同变更 索赔 奖励等形成的收入2 合同成本 1 直接费用 2 间接费用 收入和利润修改课件 三 合同收入与合同费用的确认与计量1 建造合同的结果能够可靠地估计根据完工百分比法确认合同收入和合同费用 固定造价合同的结果能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 1 合同总收入能够可靠地计量 2 与合同相关的经济利益很可能流入企业 3 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 4 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 收入和利润修改课件 成本加成合同的结果能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 1 与合同相关的经济利益很可能流入企业 2 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 实际测定的完工进度等方法确定 当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下 收入和利润修改课件 例 建筑公司签订了一项总金额为360万元 为期两年的固定造价合同 最初预