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所有者权益的核算课件 第十五章所有者权益的核算 所有者权益的核算课件 第一节所有者权益概述一 所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 权益 所有者权益 债权人权益 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的核算课件 二 构成包括 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 1 单 所有者权益从数量上看 是 的余额 A 流动资产减去流动负债B 长期资产减去长期负债C 全部资产减去流动负债D 全部资产减去全部负债 所有者权益的核算课件 2 单 所有者权益的特点是 A 没有参与企业经营管理的权利B 企业清算时索偿权在债权人之后C 需在一定时期内偿还D 不能参与企业的利润分配 所有者权益的核算课件 第二节实收资本一 实收资本概述1 定义 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同 协调的约定 实际投入企业的资本 2 注册资本制 我国实行的是注册资本制 在投资者足额缴纳资本之后 企业的实收资本应该等于企业的注册资本 所有者向企业投入的资本 在一般情况下无需偿还 可以长期周转使用 所有者权益的核算课件 3 构成比例 确定所有者权益中所占的份额和参与决策的基础 利润分配的依据 4 出资方式 我国 公司法 规定 股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 所有者权益的核算课件 二 核算由于企业组织形式不同 所有者投入资本的会计核算法也有所不同 除股份有限公司对股东投入的资本应设置 股本 科目外 其余企业均设置 实收资本 科目 核算企业实际收到的投资人投入的资本 分录原则 借 资产贷 实收资本 所有者权益的核算课件 一 接受现金资产出资 例15 1 货币出资由A B C3位投资者出资历 组建星光有限责任公司 注册资历本为元 A B C3位投资者分别为50 30 和20 按照公司章程规定 A B C3位投资者投入资本分别为元 900000元和600000元 星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项 星光有限责任公司在进行会计处理时 应编制如下会计分录 所有者权益的核算课件 借 银行存款3000000贷 实收资本 A1500000 B900000 C600000 所有者权益的核算课件 二 接受非现金资产出资非现金资产入账价值 投资合同或协议约定的价值 但不公允的除外 例l5 2 设备甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台 该设备不需要安装 合同约定该设备的价值为元 与其公允价值相符 不考虑其他因素 甲企业进行会计处理时 应编制如下会计分录 所有者权益的核算课件 借 固定资产2000000贷 实收资本 乙公司2000000 所有者权益的核算课件 例15 3 材料注 要计算进项税额某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批 该批原材料投资合同约定的价值为200000元 增值税进项税额为34000元 A公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与材料的公允价值相符 该进项税额允许抵扣 不考虑其他因素 该企业在进行会计处理时 应编制如下会计分录 所有者权益的核算课件 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 实收资本 A公司234000 所有者权益的核算课件 例15 4 无形资产甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项 该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元 假设合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 该企业在进行会计处理时 应编制如下会计分录 所有者权益的核算课件 借 无形资产100000贷 实收资本 乙企业100000 所有者权益的核算课件 三 实收资本变动1 实收资本增加 1 资本公积转增资本 2 盈余公积转增资本规律 借 公积贷 实收资本注 并不引起所有者权益总额发生变化 所有者权益的核算课件 例15 5 光明公司按法定程序办妥增资手续 以资本公积100000元转增注册资本 假定不考虑其他因素 光明公司应编制会计分录如下 所有者权益的核算课件 借 资本公积100000贷 实收资本100000 所有者权益的核算课件 例15 6 阳光公司因扩大规划需要 经股东大会批准 将盈余公积500000元转增注册资本 假定不考虑其他因素 阳光公司应编制会计分录如下 所有者权益的核算课件 借 盈余公积500000贷 实收资本500000 所有者权益的核算课件 2 实收资本减少原因 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本 企业因资本过剩而减资 一般要发还股款 有限责任公司和一般企业发还投资比较简单 按发还投资的数额 借记 实收资本 科目 贷记 银行存款 等科目 三是公司发展到一定时期 资本结构须发生改变 通过股票回购的方式 来减少公司实收资本 达到调节资本结构的目的 所有者权益的核算课件 3 分录 接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资 专利协商作价360000元 汽车作价180000元 所有者权益的核算课件 借 无形资产360000固定资产180000贷 实收资本540000 所有者权益的核算课件 4 分录 企业接受某股东以货币150000元和非专利技术进行的投资 非专利技术协商作价320000元 所有者权益的核算课件 借 银行存款150000无形资产320000贷 实收资本470000 所有者权益的核算课件 5 分录 A企业收到B企业作为资本投入的一台需要安装的设备 双方确认的投资设备原价为180000元 以银行存款支付给安装方安装费8000元 设备安装完毕 交付使用 编制必要的分录 所有者权益的核算课件 借 在建工程180000贷 实收资本180000借 在建工程8000贷 银行存款8000借 固定资产188000贷 在建工程188000 所有者权益的核算课件 第三节资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 包括资本 或股本 溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等 账户 资本公积 账户应当分别资本溢价 股本溢价 其他资本公积进行明细核算 所有者权益的核算课件 一 资本 或股本 溢价指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分 在企业创立之初 投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本 计入 实收资本 账户 在企业创立之后 投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分 企业应计入 资本公积 账户 所有者权益的核算课件 例15 7 有限责任公司甲有限责任公司由两位投资者200000元设立 每人各出资100000元 两年后 为扩大经营规模 该公司准备吸收新的投资者C 将注册资本增加300000元 按照投资者协议 新投资者需出资150000元 同时享有该公司1 3的股份 接到银行通知 新投资者的投资额已经到账 假定不考虑其他因素 甲有限责任公司的会计分录如下 所有者权益的核算课件 借 银行存款150000贷 实收资本 C100000资本公积 资本溢价50000 所有者权益的核算课件 二 股本溢价1 可以面值发行 溢价发行 但不允许折价发行 2 溢价 实际收到的款项超过股票面值的差额 所有者权益的核算课件 例15 8 股份公司A股份有限公司发行普通股股 每股面值1元 每股发行价格为5元 A公司按发行收入的1 支付发行手续费 咨询费等费用 假定股票发行成功 发行收入已经全部收到 发行费用已经全部支付 假定不考虑其他因素 A公司的会计处理如下 所有者权益的核算课件 借 银行存款99000000贷 股本20000000资本公积 股本溢价79000000 所有者权益的核算课件 6 单 接受投资方的实物投资 确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分 应记入 账户核算A 实收资本B 营业外收入C 资本公积D 投资收益 所有者权益的核算课件 第四节留存收益留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分 一 盈余公积 一 盈余公积的形成1 法定盈余公积 1 按照净利润 减弥补以前年度亏损 的10 提取 计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50 时 可以不再提取 2 计提基数 不应包括企业年初未分配利润 所有者权益的核算课件 2 任意盈余公积 法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同 法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的 而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的 所有者权益的核算课件 二 盈余公积的用途1 弥补亏损 弥补亏损的渠道主要有三条 一是用以后年度税前利润弥补 按照企业会计准则和有关法规的规定 企业发生亏损时 可以用以后五年内实现的税前利润来弥补 二是以后年度税后利润弥补 三是用盈余公积弥补 所有者权益的核算课件 2 转增资本或股本 用盈余公积转增资本或股本后 留存的盈余公积不得少于注册资本的25 3 发放现金股利或利润 企业提取的盈余公积 无论是用于弥补亏损 还是用于转增资本或股本 都是在企业所有者权益内部结构的转换 并不引起企业所有者权益总额的变化 但发放现金股利或利润会引起变化 所有者权益的核算课件 三 盈余公积的会计处理1 提取的盈余公积借 利润分配 提取盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 所有者权益的核算课件 2 盈余公积弥补亏损 例15 10 补亏贷记经股东大会批准 E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为300000万元 假定不考虑其他因素 E股份有限公司的会计处理如下 所有者权益的核算课件 借 盈余公积300000贷 利润分配 盈余公积补亏损300000 所有者权益的核算课件 3 盈余公积转增资本 例l5 11 股本F股份有限公司为了扩大经营规模 经股东大会批准 将600000元盈余公积转增股本 假定不考虑其他因素 F股份有限公司的会计处理如下 所有者权益的核算课件 借 盈余公积600000贷 股本600000 所有者权益的核算课件 4 盈余公积发放现金股利借 盈余公积贷 应付股利其中事项1 3不引起所有者权益变动 所有者权益的核算课件 二 未分配利润 一 未分配利润的形成未分配利润 企业期初未分配利润 本期实现的净利润 提取的盈余公积 分配出去的利润未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 二 未分配利润形成的会计处理 所有者权益的核算课件 7 多 企业所有者权益的各项目中 通过生产经营活动形成的是 A 实收资本B 资本公积C 盈余公积D 未分配利润 所有者权益的核算课件 8 判 资本公积与盈余公积在使用上的区别是 资本公积不得弥补亏损 盈余公积可以弥补亏损 9 单 盈余公积在转增企业资本时 按规定保留的余额应不少于注册资本的 A 20 B 10 C 25 D 30 所有者权益的核算课件 10 单 企业提取的法定盈余公积不得用于 A 弥补亏损B 转增资本C 发放现金股利或利润D 转增资本公积 所有者权益的核算课件 11 单 企业提取盈余公积时 应编制的会计分录是 A 借记 本年利润 贷记 盈余公积 B 借记 利润分配 贷记 盈余公积 C 借记 盈余公积 贷记 本年利润 D 借记 盈余公积 贷记 利润分配 所有者权益的核算课件 本章小结第一节1 所有者权益是剩余权益 取决于资产与负债的计量 2 两种权益在管理 分利 撤资 破产的区别 3 四项组成 所有者权