经济责任审计风险的成因及防范

封皮 黑龙江农业职业技术学院黑龙江农业职业技术学院 毕毕 业业 论论 文文 经济责任审计风险的经济责任审计风险的 成因及防范成因及防范 系系 别别 经贸学院经贸学院 专业班级专业班级 会计 会计 B3 12 2 学生学号学生学号 学生姓名学生姓名 王王 琪琪 指导教师指导教师 沈清文沈清文 黑龙江农业职业技术学院黑龙江农业职业技术学院 学生毕业设计任务书学生毕业设计任务书 学生姓名学 号 班 级联系方式 专 业 承担指导 任务单位 指导教师姓名指导教师职称 毕业设计题目 毕业设计开题时间 2014 3 1 设计完成时间 2014 8 30 教研室 审定 意见 同同 意意 教研室主任签字 2014 年 3 月 15 日 系 部 审定 意见 同同 意意 分院院长签字 2014 年 3 月 15 日 注 此表一式三份 系 部 指导教师和学生各一份 由指导教师负责填写 附件 3 经济责任审计风险的成因及防范经济责任审计风险的成因及防范 摘要摘要 随着经济全球化的不断成熟和完善 市场经济也随之日益发展和壮大 社会的 竞争十分激烈 在这种前提之下 审计环境也是日趋复杂化 审计风险已成为一个无法回 避的问题 尤其是经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出 本文会通过对形成 经济责任审计风险的原因的分析 来探讨一些行之有效的防范措施 以最大限度的降低其 存在的经济责任审计风险 关键词关键词 经济责任 审计 风险 防范措施 1 什么是经济责任审计什么是经济责任审计 经济责任审计是党和政府为加强对领导干部或企业领导人任职期间所负责 单位财政 财务收支活动的真实 合法和效益以及党政领导干部或企业领导人 员履行经济责任 遵守财经纪律和廉洁自律情况进行监督 签证和评价活动 近几年来 经济责任审计作为一种新的审计方式和内容 因此 必然会增加经 济责任审计的风险 经济责任审计风险是指审计人员在对领导干部经济责任审计过程中 所收 集的会计资料不真实 不可靠 未能全面了解责任者所在单位的情况而作出了 错误的估计和判断 从而导致对责任者的经济责任审计评价不准确或发表了不 恰当的审计意见 引起不良后果的可能性 经济责任审计风险和其他审计风险 一样 处处存在 贯穿于审计工作的全过程 在审计实践中 我们常见的风险 有以下方面 2 经济责任审计风险的成因经济责任审计风险的成因 2 1 外部因素 外部因素 开展经济责任审计是通过对领导干部任期内的经济责任进行审计监督 对 领导干部的管理决策水平高低及其正确履行经济职责等方面的评价及结论 是 组织人事部门对其考察考核 综合评价 奖惩兑现的重要依据 总之 经济责任审计的结果涉及被 审计人及单位各方面的利益 在一定意义上已成为 众所瞩目的焦点 一方面社会对审计的依赖性越来越强 期望值越来越高 可容许的误差小 另一方面 如果审计结果不能正确反映客观事实 不仅会影响决策部门的决策 而且会造成国有资产流失 甚至出现间接包庇违法违纪者 反过来也有可能误 伤被审计人 从而丧失审计信誉 这充分说明审计人员做出全面 准确 合理 的评价意见的难度也在随之加大 这就增加了引发审计风险的可能性 从被审计单位的各种管理因素分析 审计风险还受被审计单位的管理水平 财务状况 管理人员素质 管理机构的可信赖程度等各种因素的影响 被审计 单位的管理水平 尤其是内部控制状况是影响审计风险的直接因素 管理水平 低 内部控制薄弱 使产生差错和舞弊的可能性变大 审计风险就比较大 另 外被审计单位经营水平和财务状况对审计风险的影响也非常大 我们知道 审 计主要是通过会计资料等相关资料来发现和查证问题 若这些资料本身存在有 意虚假记载 无疑会对审计结果造成影响 更何况有些违法违纪问题不一定在 会计资料上明显反映 审计人员稍有不慎 就有可能被虚假现象所迷惑 2 2内部因素 内部因素 2 2 12 2 1从被审计单位的各种管理因素分析 审计风险受被审计单位的管理水平 财务状况 管理人员素质 管理机构的可信赖程度等各种因素的影响 被审计 单位的管理水平 尤其是内部控制状况是影响审计风险的直接因素 管理水平 低 内部控制薄弱 使产生差错和舞弊的可能性大 审计风险就比较大 另外 被审计单位经营水平和财务状况对审计风险的影响也非常大 我们知道 审计 主要是通过会计资料等相关资料来发现和查证问题 若这些资料本身存在有意 虚假记载 无疑会对审计结果造成影响 更何况有些违法违纪问题不一定在会 计资料上明显反映 审计人员稍有不慎 就有可能被虚假现象所迷惑 2 2 2 2 2 2经济责任审计是把对 事 的监督与对 人 的监督有机地结合起来 因而其监督的范围广 程度深 力度大 针对的问题尖锐 涵盖了财政财务收 支审计 财经法纪审计 专项审计 经济效益审计等多种审计形式 这些不仅 加大了审计人员责任 也使审计风险大大增加 2 2 2 2 3 3经济责任审计往往面临时间跨度大 任务重 时间紧 力量有限 需在 有限时间条件下完成审计任务等实际情况 客观上必然影响审计的深度和质量 经济责任审计工作的安排 是由上级的指令或组织人事部门委托临时决定的 具有突发性和实效性 常与审计工作计划 撞车 形成审计力量和任务的矛 盾 同时 由于被审计人任职期限较长 期间国家经济政策 市场环境 财务 制度等均会发生变化 有的接任时就没有清 家底 失察的可能性也随之增 大 由此在评价上发生偏差的概率也相应增加 这些都加大了审计的工作量和 难度 再加上时间要求紧 往往是指令委托一下来就要抓紧进点 很难有足够 的时间去做审前调查 细化审计方案等 审前准备不充分 审计之中又抢时间 赶进度 实质性测试范围往往达不到质量要求 仓促应战中很难保证审计质量 因此 时效性越强的项目 带来的审计风险越高 2 2 2 2 4 4目前经济责任审计往往是事后监督 特别是离任经济责任审计更有可能 先离任后审计 使审计失去了时效性 审计时间上的滞后导致审计结论的 滞后 滞后的审计结果对于组织人事部门来讲失去其应有的作用和价值 形成 的损失职责不清 无法追究 这样审计结果的价值同样也制约了审计监督职能 效果发挥 更会影响审计的权威性 2 2 2 2 5 5经济责任界定难度大 不易量化 缺乏统一的评价标准和办法 在经济 责任审计中需要界定现任责任与前任责任 主管责任和直接责任 集体责任和 个人责任 主观责任和客观责任 错误和舞弊责任等 责任的不明加大了审计 风险 开展经济责任审计的一个前提条件 是领导人必须有事先预定的 明确 的经济责任 若没有明确的职责与目标也就不能确认其应负的责任 在经济责 任审计中往往还会涉及到一些不可量化的非经济责任的内容 如领导水平 管 理能力等 审计人员只能根据短时间内的审计调查作出自己的判断 3 3经济责任审计风险的防范措施经济责任审计风险的防范措施 经济责任审计存在风险是固有的 不以人的意志为转移 但是通过主观努 力采取必要的防范措施 还是有可能将风险控制在允许的范围以内 如何加强 审计质量控制从而防范审计风险 是我们必须面对的重大课题 3 13 1改革现行任期经济责任审计管理体制改革现行任期经济责任审计管理体制 任期经济责任审计的主体是国家审计机关及其工作人员 但是 由于任期经 济责任审计是接受党地方政府或组织部门的指令和授权进行的审计活动 因此 现行的审计管理体制与任期经济责任审计的要求还很不适应 建议在各级党委 组织部门或纪检监察部门设置专门的干部任期经济责任审计机构 作为国家各级 审计机关的派出机构 行政上接受党委组织部门或纪检监察部门的直接领导 实 行专职的任期经济责任审计 审计成果分别向各级党委组织部门或纪检监察部门 报告并负责 同时抄报国家各级审计机关备案的管理体制 为了保证任期经济责 任审计经费需要 建议对领导干部任期经济责任审计实行特别预算经费申请拨款 和管理制度 3 23 2制定统一的经济责任审计评价标准制定统一的经济责任审计评价标准 制定统一的行之有效的经济责任审计评价标准和操作办法 经济责任审计 的目的主要是查明被审计者应负的经济责任 评价是经济责任审计的关键 有 必要尽快出台全国统一的经济责任审计规范性文件 以统一规范对经济责任审 计的评价 3 33 3建立双向承诺的法律责任制度建立双向承诺的法律责任制度 由被审计对象和审计组组长分别对自己提供资料的真实性 完整性 审计 质量 以书面形式做出承诺 并明确出现案例所承担的法律责任 这种制度一方 面可促使审计对象提供真实完整的会计及相关资料 一旦出现审计对象隐瞒真实 情况的现象 则责任自负 有利于规避审计风险 另一方面 可增强审计成员的质 量意识和责任感 促使其提高审计质量 对出具虚假承诺的单位和个人以及不认 真履行审计职责的审计人员追究法律责任 从而减少审计风险 3 43 4各部门通力合作 建立部门联系制度各部门通力合作 建立部门联系制度 建立部门联系制度 及时沟通 互递信息 共同界定领导干部经济责任审 计部门在独立行使审计职能的同时 要加强与组织 人事 纪检部门的联系 把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机 结合 为审深审透提供线索 组织部门有责任提供领导班子和被审计单位的有 关情况 使审计有一定目标 在确定审计计划 选择审计对象时 应与审计机 关共同分析研究 确定审计重点 以解决干部考核中群众举报或反映问题的疑 点 当审计查证严重违反财经法纪的问题 需界定领导干部经济责任时 应由 审计部门会同组织部门召开专门会议进行分析研究 共同确定领导干部应承担 的经济责任 按要求经济责任审计的组织实施具有联动性 控制审计风险 保 证审计质量是有关部门通力合作的结果 不是审计部门一家的事 当审计风险 的预防与控制超出了审计部门能力时 应实事求是地按风险因素的来源渠道区 分责任 使集中的审计风险转移化解 3 53 5建立经济责任审计档案数据库建立经济责任审计档案数据库 运用计算机技术 建立经济责任审计档案数据库 对于已经审计 属于组织 部门管理的党政领导干部 审计部门可分别填写各人任期内各项经济目标的完成 情况 经费收支 财务管理 财务决策等职责的履行情况及历年查出的违纪违规 问题一览表 并输入计算机 建立审计对象情况数据库 待领导干部任期将满或即 将调整时 对档案进行整理 就可以及时做出审计报告 这样既省时间又能延续 掌握任职干部的经济责任履行情况 并且可以根据需要 将经济责任审计档案转 交给上一级部门或地方审计部门 便于审计监督的连续开展 而且 当被审计的 领导干部对审计决定持有不同意见并提出审计行政复议时 经济责任审计档案也 可以为上一级审计机关进行行政复议提供维持或解除原审计决定的依据 另外 还应该看到 通过建立领导干部任期经济责任审计档案数据库 可以对某位领导 干部长期履行经济责任情况有一个比较完整的反映 可以全面了解前后审计过 程中发现的问题以及问题和建议的整改落实情况 并确定本次审计的重点 从 而避免离任审计中突击性较强 不能加强事中控制 只能提供一次性审计报告的 弊端 3 63 6提高职业道德水平 加强审计队伍建设提高职业道德水平 加强审计队伍建设 抓好审计干部队伍建设 不断提高审计队伍的综合素质提高审计人员的素 质和执业水平 是确保经济责任审计质量的根本 实践证明审计质量与审计人 员素质有着必然的联系 即审计人员的素质影响着审计的质量 这是毋庸置疑 的 根据经济责任审计的特殊性 不仅要求审计人员具有较强的政策水平 扎 实的专业基础知识 组织分析能力和良好的职业道德 而且更要加强后续教育 不断更新知识 使之成为一专多能的复合性人才 以适应日益发展的经济责任 审计需要 3 73 7建立审计失误追究制度建立审计失误追究制度 建立审计失误追究制度为加强审计人员对经济责任审计的责任意识 建立 审计失误追究制度 对在审计工作中出现失误 造成审计结果不真实 视故意 和无意 情节 涉及内容 造成后果等情况 追究责任人的责任 致谢 两年多的大学生涯即将结束 在此论文完成之际 首先 我要感谢我的学校 我的老师 他们教会了我很多 让我可以更好的走出社会 还要感谢我的论文导 师 在我研究课题的设计 实施 撰写和论文修改过程中对我悉心指导和帮助 她对工作精益求精的精神深深地感染了我 使我更有信心将自己的全部精力投入 到工作中去 导师严谨细致 实事求是的科学态度 认真勤奋的工作作风 我 会牢记终生 它将一直激励着我将来更好地开展相关工作 同时 还要感谢他 们在我的论文写作过程中给予了慷慨的帮助和宝贵的建议 使得我能够顺利完 成学业 特别感谢我的室友在我两年的研究生生活中给予我无私的支持和帮助 正是由于你们的支持和帮助 才使自己两年多来在学习生活上都有很多收获和 进步 还要感谢我的朋友们 和所有支持和帮助过我的老师和同学们 最后要 感谢我的家人对我学习的理解 支持和关心 他们的支持是我学习的最大动力 参考文献 1 江纹 时代金融 新华出版社 2012 年 03 期 2 范西屏 现代商业 红日出版社 2011 年 08 期 3 江伟 审