中级会计·课后作业·第十九章

1 19 第十九章第十九章 财务报告财务报告 一 单项选择题一 单项选择题 1 下列各项中 应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是 A 已宣告被清理整顿的原子公司 B 联营企业 C 已宣告破产的原子公司 D 母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投 资单位 2 A 公司拥有 B 公司 100 的股份 A 公司拥有 C 公司 30 的股份 B 公司拥有 C 公司 25 的 股份 则 A 公司直接和间接方式合计拥有 C 公司的股份份额为 A 43 B 60 C 30 D 55 3 下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的 正确的说法是 A 代替设置账簿 登记账簿的核算程序 B 将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销 C 将母子公司个别财务报表各项目加总 D 反映企业集团内部的全部内部交易事项 4 2010 年年末甲公司长期股权投资账面余额为 420 万元 其中对乙公司投资 120 万元 乙 公司是甲公司的全资子公司 2010 年年末乙公司的实收资本为 100 万元 资本公积为 20 万元 盈余公积为 0 和未分配利润为 50 万元 假定甲公司只有一个子公司 乙公司 不 考虑其他因素 则甲公司编制的 2010 年合并财务报表中 长期股权投资 项目的金额是 万元 A 300 B 320 C 420 D 470 5 甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公司 100 股权 当日乙公司可辨认 净资产公允价值为 5000 万元 账面价值 4000 万元 其差额是由一项无形资产引起的 该 无形资产的预计尚可使用年限为 5 年 预计净残值为 0 采用直线法摊销 2010 年乙公司 实现净利润 1000 万元 假定甲公司和乙公司在合并前没有关联关系 不考虑其他因素 则 在 2010 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时 按照权益法调整后进行抵销分录前长 期股权投资的金额为 万元 A 6000 B 7260 C 5800 D 5000 6 甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 5000 万元购入乙公司 80 股权 当日乙公司可辨认 净资产公允价值为 5000 万元 账面价值 4000 万元 其差额是由无形资产导致的 该无形 资产预计尚可使用年限为 5 年 预计净残值为 0 采用直线法摊销 2010 年乙公司实现净 利润 1000 万元 分配现金股利 600 万元 2011 年乙公司实现净利润 1200 万元 未进行利 润分配 所有者权益其他项目未发生变化 假定甲公司和乙公司没有关联关系 不考虑其 他因素 则 2011 年年末甲公司编制合并抵销分录时 抵销的子公司所有者权益合计为 万元 A 6600 B 6200 C 7200 D 4960 7 2011 年 1 月 1 日 长江股份有限公司以银行存款 2800 万元取得 A 股份有限公司 以下 简称 A 公司 60 的股份 当日 A 公司可辨认净资产账面价值为 3500 万元 可辨认净资产 公允价值为 4000 万元 差额为合并时 A 公司一项管理用固定资产所引起的 当日 该项固 定资产原价为 900 万元 已计提折旧 200 万元 公允价值为 1200 万元 采用年限平均法计 提折旧 预计净残值为零 预计尚可使用年限为 10 年 长江公司与 A 公司在此之前不存在 关联方关系 不考虑其他因素 则该项固定资产在 2011 年编制的合并财务报表中应列示的 2 19 金额为 万元 A 900 B 1200 C 630 D 1080 8 甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 500 万元购入乙公司 80 股权 当日乙公司可辨认净 资产公允价值为 500 万元 账面价值 600 万元 其差额是由无形资产导致的 甲公司和乙 公司在此之前没有关联关系 购买日合并财务报表中应确认的商誉金额为 万元 A 100 B 180 C 200 D 0 9 甲公司是乙公司的母公司 2011 年年末甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的产品 售 价为 400 万元 增值税税额为 68 万元 成本为 360 万元 甲公司购入后作为管理用固定资 产核算 甲公司在运输过程中另发生运输费 保险费等 10 万元 安装过程中发生安装支出 36 万元 不考虑其他因素 则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为 万元 A 40 B 108 C 154 D 400 10 甲股份有限公司 以下简称甲公司 于 2010 年 12 月 31 日以银行存款 2000 万元取得对 乙公司 80 的股权 能够对乙公司实施控制 形成非同一控制下的企业合并 合并当日乙 公司可辨认净资产的公允价值为 1600 万元 2011 年 12 月 10 日甲公司又出资 220 万元自 乙公司的其他股东处取得乙公司 10 的股权 当日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续 计算的金额 甲公司根据购买日公允价值持续计算的价值 为 2160 万元 公允价值为 2200 万元 甲公司 乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系 不考虑 其他因素 甲公司在编制 2011 年的合并资产负债表时 因购买少数股权而调整的资本公积 金额为 万元 A 2 借方 B 4 借方 C 14 贷方 D 0 11 甲公司拥有乙公司 80 的有表决权股份 能够控制乙公司财务和经营决策 2010 年 6 月 1 日 甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司 售价为 400 万元 成本为 250 万 元 至 2010 年 12 月 31 日 乙公司已对外售出该批存货的 40 当日 剩余存货的可变现 净值为 200 万元 甲公司 乙公司适用的所得税税率均为 25 不考虑其他因素 则甲公 司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时 在合并财务报表层面应确认的递延所得税 资产为 万元 A 10 B 12 5 C 22 5 D 37 5 12 甲公司拥有 A 公司 80 的有表决权股份 能够控制 A 公司财务和经营决策 2010 年 3 月 10 日甲公司从 A 公司购进管理用固定资产一台 该固定资产由 A 公司生产 成本 220 万 元 售价 300 万元 增值税税额为 51 万元 甲公司另付运输安装费 3 万元 甲公司已付款 且该固定资产当月投入使用 该固定资产预计使用寿命为 5 年 净残值为 0 采用年限平 均法计提折旧 A 公司 2010 年实现净利润 600 万元 不考虑其他因素 则甲公司 2010 年 年末编制合并财务报表时 调整后 A 公司 2010 年度的净利润为 万元 A 600 B 520 C 532 D 612 13 甲公司只有一个子公司乙公司 2010 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中 销售商 品 提供劳务收到的现金 项目的金额分别为 500 万元和 250 万元 2010 年甲公司向乙公 司销售商品收到现金 25 万元 不考虑其他因素 甲公司编制的合并现金流量表中 销售商 品 提供劳务收到的现金 项目的金额为 万元 A 750 B 650 C 625 D 725 14 企业在报告期内出售子公司 报告期末编制合并财务报表时 下列表述中 不正确的是 A 不调整合并资产负债表的期初数 B 应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表 C 应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表 3 19 D 应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益 15 编制合并现金流量表时 下列应予抵销的项目是 A 子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资 B 子公司向其少数股东支付的现金股利 C 子公司吸收母公司投资收到的现金 D 子公司吸收少数股东投资收到的现金 二 多项选择题二 多项选择题 1 W 公司拥有甲 乙 丙 丁四家公司权益性资本的比例分别是 73 35 5 40 此 外 甲公司拥有乙公司 36 的权益性资本 丙公司拥有丁公司 20 的权益性资本 不考虑其 他因素 则不应纳入 W 公司合并财务报表编制范围的有 A 甲公司 B 乙公司 C 丙公司 D 丁公司 2 下列各项中 属于合并财务报表的特点的有 A 合并财务报表反映的是企业集团财务状况 经营成果和现金流量 B 合并财务报表的编制主体是母公司 C 合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础进行编制 D 合并财务报表以企业集团中母 子公司的账簿记录为基础编制 3 下列情况中 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本 但仍可以纳入合并财 务报表编制范围的有 A 通过与被投资企业其他投资者之间的协议 拥有该被投资企业半数以上表决权 B 根据公司章程或协议 有权控制被投资企业财务和经营政策 C 有权任免董事会等权力机构的多数成员 D 在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权 4 甲股份有限公司 以下简称甲公司 于 2010 年 12 月 29 日以银行存款 1000 万元取得对 乙公司 80 的股权 能够对乙公司实施控制 形成非同一控制下的企业合并 合并当日乙 公司可辨认净资产公允价值总额为 900 万元 2011 年 12 月 25 日甲公司处置乙公司 10 的 股权 收到价款 150 万元 交易日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额 对 母公司的价值 为 1050 万元 处置 10 股权投资后 对乙公司的剩余持股比例为 70 仍 能够对乙公司实施控制 不考虑其他因素 下列说法中正确的有 A 甲公司个别财务报表 2011 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 875 万元 B 2011 年度甲公司个别财务报表因处置 10 股权投资应确认投资收益 25 万元 C 2011 年 12 月 31 日合并财务报表中列示的商誉为 280 万元 D 2011 年 12 月 31 日合并财务报表调整分录中应确认资本公积 股本溢价增加 45 万元 5 下列关于非同一控制下企业合并编制合并财务报表的说法中 正确的有 A 合并资产负债表中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按照购买日的公允价值为基础 进行确认 B 购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为商誉 C 将长期股权投资从成本法调整为权益法时 需要考虑购买日的资产公允价值和账面价值 差异对被投资单位净利润的影响 D 将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易产生的未实现内部 交易损益对被投资单位净利润的影响 6 关于合并财务报表各项目的合并金额 下列说法正确的有 A 资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额 加上该项目抵销分录有关的借方发生 额 减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 4 19 B 负债类各项目和所有者权益类项目 其合并金额根据该项目加总金额 减去该项目抵销 分录有关的借方发生额 加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 C 有关收入类各项目 其合并金额根据该项目加总金额 减去该项目抵销分录的借方发生 额 加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 D 有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额 加上该项目抵销分录的借方发生额 减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 7 A 公司为 B 公司的母公司 2010 年年末 A 公司应收 B 公司账款余额为 200 万元 坏账 准备计提比例为 1 2011 年年末 A 公司应收 B 公司账款仍为 200 万元 坏账准备计提比 例变更为 2 假定不考虑所得税等其他因素 则 A 公司编制 2011 年合并财务报表工作底 稿时应编制的抵销分录有 A 借 应付账款 200 贷 应收账款 200 B 借 应收账款 坏账准备 1 贷 资产减值损失 1 C 借 应收账款 坏账准备 2 贷 资产减值损失 2 D 借 应收账款 坏账准备 2 贷 未分配利润 年初 2 8 A 公司为 B 公司的母公司 2010 年 B 公司以 450 万元的价格 不含增值税 购进 A 公司 成本为 360 万元的货物 全部形成期末存货 2011 年对外销售了 70 售价为 390 万元 B 公司 2011 年又以 900 万元的售价 不含增值税 购进 A 公司成本为 765 万元的该货物 B 公司采用先进先出法结转发出存货成本 不考虑其他因素 则 2011 年 A 公司编制合并财 务报表时针对存货部分所作的抵销分录有 A 借 未分配利润 年初 90 贷 营业成本 90 B 借 营业收入 900 贷 营业成本 900 C 借 营业成本 162 贷 存货 162 D 借 营业收入 1350 贷 营业成本 1125 存货 225 9 A 公司为 B 公司的母公司 2010 年 B 公司以 450 万元的价格 不含增值税 购进 A 公司 成本为 360 万元的货物 全部形成期末存货 2011 年对外销售了 70 售价为 390 万元 B 公司 2011 年又以 900 万元的售价 不含增值税 购进 A 公司成本为 765 万元的该货物 B 公司采用先进先出法结转发出存货成本 A 公司和 B 公司所得税税率均为 25 均采用资 产负债表债务法核算所得税 2011 年 A 公司编制合并财务报表时因存货所作的对应递延所 得税抵销分录应为 A 借 递延所得税资产 22 5 贷 未分配利润 年初 22 5 B 借 递延所得税资产 18 贷 所得税费用 18 C 借 所得税费用 18 贷 递延所得税资产 18 5 19 D 借 递延所得税资产 40 5 贷 所得税费用 40 5 10 关于合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 下列说法中正确的有 A 在子公司为全资子公司的情况下 母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者 权益各项目的金额应当全额抵销 B 在子公司为非全资子公司的情况下 应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公 司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销 C 非同一控制下的企业合并中 不会产生商誉 D 子公司所有者权益中不属于母公司的份额 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的 份额后的余额 在合并财务报表中作为 少数股东权益 处理 11 在连续编制合并财务报表时 下列经济业务要通过 未分配利润 年初 项目予以抵 销的有 A 上期内部固定资产交易的未实现内部销售利润抵销 B 本期内部存货交易中至期末未对外销售存货中包含的未实现内部销售利润抵销 C 内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润抵销 D 内部固定资产交易上期多计提折旧的抵销 12 下列关于非同一控制下的控股合并在个别报表中的会计处理的表述中 正确的有 A 购买日会计处理时 将付出资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益 B 合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额作为合并商誉 不做处 理 C 合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产账面价值份额的差额作为合并商誉 不做处 理 D 合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额 应调整增加长期股权 投资的账面价值 同时增加营业外收入 13 甲公司持有乙公司 80 的股权 能够对乙公司实施控制 2010 年 12 月 31 日 乙公司无 形资产中包含一项从甲公司购入的商标权 该商标权系 2010 年 4 月 1 日从甲公司购入 购 入价格为 860 万元 乙公司购入该商标权后立即投入使用 预计使用年限为 6 年 预计净 残值为 0 采用直线法摊销 甲公司该商标权于 2006 年 4 月注册 有效期为 10 年 该商 标权的入账价值为 100 万元 至出售日已累计摊销 40 万元 甲公司和乙公司对商标权的摊 销均计入管理费用 不考虑其他因素 则下列关于甲公司 2010 年年末合并资产负债表的处 理中 正确的有 A 抵销无形资产原价 800 万元 B 抵销无形资产累计摊销 100 万元 C 该商标权的列示金额为 52 5 万元 D 该商标权的列示金额为 700 万元 14 甲公司持有乙公司 80 的股权 能够对乙公司实施控制 2010 年 12 月 31 日 乙公司无 形资产中包含一项从甲公司购入的商标权 该商标权系 2010 年 4 月 1 日从甲公司购入 购 入价格为 860 万元 乙公司购入该商标权后立即投入使用 预计使用年限为 6 年 预计净 残值为 0 采用直线法摊销 甲公司该商标权于 2006 年 4 月注册 有效期为 10 年 该商 标权的入账价值为 100 万元 至出售日已累计摊销 40 万元 甲公司和乙公司对商标权的摊 销均计入管理费用 不考虑其他因素 则下列关于甲公司 2010 年年末编制合并利润表的说 法中 正确的有 6 19 A 抵销营业外收入 800 万元 B 抵销管理费用 100 万元 C 抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 800 万元 D 抵销该项内部交易的结果将减少合并利润 700 万元 15 下列关于合并财务报表的叙述中 正确的有 A 因同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并现金流量表时 应当将该子公司合并 当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 B 因非同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应当将该子公司购买日 至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 C 因非同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负 债表的期初数 D 母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时 不应当调整合并资产负债表的 期初数 16 下列关于控制的特征 说法正确的有 A 控制的主体是唯一的 不是两方或多方 B 控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策 C 控制的性质是一种法定权力 D 控制的目的是为了获取经济利益 三 判断题三 判断题 1 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果 现金流量等会计信息的文件 2 合并财务报表是由母公司 子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的 财务报表 3 持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入母公司合并财务报表的合并范围 4 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 但小规模的子公司和经营业 务性质特殊的子公司除外 5 报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司 如无法提供可比中期合并财 务报表 可不将其纳入合并范围 6 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 7 合并财务报表就是直接将母公司和子公司个别财务报表中的项目金额相加 8 内部交易存货相关的销售收入 销售成本应当予以抵销 9 内部交易债权债务抵销时 债权科目在抵销分录借方 债务科目在抵销分录贷方 10 内部交易形成的固定资产在其使用年限内被处置的 在抵销分录中用 营业外收入或营 7 19 业外支出 代替 固定资产 原价 固定资产 累计折旧 固定资产 固定资 产减值准备 11 2010 年 1 月 1 日长江公司从证券市场上购买大海公司 60 股权 支付价款为 5000 万元 购买日大海公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元 长江公司个别财务报表中确认商誉 200 万元 长江公司和大海公司不存在关联方关系 12 母公司控制的特殊目的主体如基金 信托项目等 也应纳入合并财务报表的编制范围 13 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的 在合并财务报表 中 对于剩余股权 应当按照其在处置日的公允价值重新计量 14 企业合并利润表在 综合收益总额 项目下单独列示 归属于母公司所有者的综合收 益总额 项目和 归属于少数股东的综合收益总额 项目 15 因非同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应将该子公司期初至报 告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 四 计算分析题四 计算分析题 1 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为上市公司 2009 年度甲公司自非关联方 H 公司手 中购入乙公司 80 有表决权的股份 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值 税税率均为 17 2010 年度和 2011 年度有关业务资料如下 1 2010 年度有关业务资料 2010 年 3 月 甲公司向乙公司销售 A 产品 l00 台 B 产品 50 台 每台不含税 下同 售价分别为 A 产品 10 万元 B 产品 l2 万元 价款已收存银行 每台成本分别为 A 产品 6 万元 B 产品 9 万元 均未计提存货跌价准备 2010 年年末 乙公司从甲公司购入的 A 产品和 B 产品对外售出各 30 台 其余部分形成 期末存货 2010 年末乙公司进行存货检查时发现 因市价下跌 库存 A 产品和 B 产品的可变现净值 分别下降至每台 9 万元和 6 万元 2 2011 年度有关业务资料 2011 年 5 月 乙公司对外售出 A 产品 35 台 其余部分形成期末存货 B 产品全部对外售 出 2011 年年末 乙公司进行存货检查时发现 因市价持续下跌 库存 A 产品可变现净值下 降至每台 7 万元 3 其他相关资料 甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同 甲公司与乙公司适用的所得税税率均为 25 编制抵销分录时应考虑所得税的影响 甲公司 乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备 存货跌价准备在结转销售成本时结 转 发出存货采用先进先出法核算 要求 8 19 1 编制 2010 年内部购销存货的抵销分录 2 编制 2011 年内部购销存货的抵销分录 答案中的金额单位用万元表示 2 甲公司为乙公司的母公司 2010 年 3 月 1 日发生如下业务 甲公司以 500 万元的价格将 其生产的产品销售给乙公司 其销售成本为 350 万元 乙公司购买该产品作为管理用固定 资产使用 乙公司对该固定资产按 3 年的使用期限采用年限平均法计提折旧 预计净残值为 0 乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益 5 万元 不考虑其他因素的影响 要求 编制 2010 年 2011 年 2012 年和 2013 年的合并财务报表中与该项固定资产有关的 抵销分录 答案中的金额单位用万元表示 五 综合题五 综合题 1 长江股份有限公司 以下简称长江公司 为上市公司 2010 年相关资料如下 1 2010 年 1 月 1 日 长江公司以银行存款 13000 万元 自大海公司购入甲公司 80 的股 份 长江公司与大海公司 甲公司在此之前无关联关系 甲公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 15000 万元 其中股本为 8000 万元 资本公积为 3000 万元 盈余公积为 2600 万元 未分配利润为 1400 万元 甲公司 2010 年 1 月 1 日可 辨认净资产的公允价值和账面价值均为 15000 万元 2 甲公司 2010 年实现净利润 2600 万元 提取盈余公积 260 万元 当年购入的可供出售 金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元 3 2010 年甲公司从长江公司购进 A 商品 400 件 购买价格为每件 2 万元 长江公司 A 商品每件成本为 1 5 万元 2010 年甲公司对外销售 A 商品 100 件 每件销售价格为 2 2 万元 年末结存 A 商品 300 件 2010 年 12 月 31 日 结存 A 商品可变现净值为 550 万元 甲公司对 A 商品计提存货跌价准 备 50 万元 4 2010 年 1 月 1 日 甲公司经批准发行 5 年期一次还本 分期付息的公司债券 面值 5000 万元 债券利息在次年 1 月 3 日支付 票面年利率为 6 假定债券发行时的市场年利 率为 5 甲公司该批债券实际发行价格为 5216 35 万元 同日长江公司直接从甲公司购入 其所发行债券的 20 并准备持有至到期 5 假定不考虑所得税等其他因素的影响 要求 1 编制长江公司购入甲公司 80 股权在其个别财务报表中的会计分录 2 编制 2010 年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录 3 编制 2010 年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录 4 编制 2010 年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录 答案中的金额单位用万元表示 2 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为上市公司 系增值税一般纳税人 适用的增值税 税率为 17 相关资料如下 1 2011 年 1 月 1 日 甲公司因执行集团并购计划以银行存款 22000 万元 自乙公司购 入 W 公司 80 的股份 甲公司和乙公司均为 A 公司的全资子公司 W 公司 2011 年 1 月 1 日股东权益总额为 30000 万元 其中股本为 16000 万元 资本公积为 6000 万元 盈余公积为 5200 万元 未分配利润为 2800 万元 9 19 W 公司 2011 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 34000 万元 2 W 公司 2011 年实现净利润 5000 万元 提取法定盈余公积 500 万元 当年购入的可供 出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元 2011 年 W 公司从甲公司购进 A 商品 800 件 购买价格为每件 2 万元 甲公司 A 商品每件成 本为 1 5 万元 2011 年 W 公司对外销售 A 商品 600 件 每件销售价格为 2 2 万元 年末结 存 A 商品 200 件 货款已支付 3 W 公司 2012 年实现净利润 6400 万元 提取法定盈余公积 640 万元 分配现金股利 4000 万元 2012 年 W 公司出售 2011 年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积 300 万元 因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 450 万元 2012 年 W 公司对外销售年初结存 A 商品 100 件 每件销售价格为 1 8 万元 2012 年 12 月 31 日 W 公司年末存货中包括 2011 年从甲公司购进的 A 商品 100 件 4 其他资料 甲公司 W 公司的会计政策和会计期间一致 不考虑所得税等其他因素的影响 不考虑现金流量表项目的抵销 要求 1 说明合并类型 并编制甲公司个别财务报表中购入 W 公司 80 股权的会计分录 2 计算甲公司 2011 年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润 编制合并财务报表 上与内部商品销售相关的抵销分录 3 计算甲公司 2011 年度合并财务报表中 抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的 金额 编制合并财务报表对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录 4 计算甲公司 2012 年度内部交易未实现利润 编制合并财务报表与内部商品销售相关 的抵销分录 5 计算甲公司 2012 年度合并财务报表中 抵销前长期股权投资 乙公司未分配利润的 金额 编制合并财务报表时 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录 答案中的金额单位用万元表示 参考答案及解析参考答案及解析 一 单项选择题一 单项选择题 1 答案 D 解析 下列被投资单位不是母公司的子公司 不应当纳入母公司的合并财务报表的合并 范围 1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 已宣告破产的原子公司 3 母公司不能控制的 其他被投资单位 因此选项 D 正确 2 答案 D 解析 因为 A 公司控制 B 公司 B 公司拥有的 C 公司股份属于 A 公司间接拥有比例 因 此 A 公司总共拥有 C 公司的股份份额 30 25 55 注 如 A 公司不能控制 B 公司 则 B 公司拥有 C 公司的股份不属于 A 公司的间接拥有比例 3 答案 B 解析 编制抵销分录是将母公司与子公司 子公司相互之间发生的经济业务对个别会计 10 19 报表有关项目的影响进行抵销处理 编制抵销分录 进行抵销处理是合并财务报表编制的 关键和主要内容 其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销 参照教材 P342 页第一段文字 4 答案 A 解析 合并财务报表中 母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目应 予以抵销 抵销后合并财务报表中长期股权投资项目的金额为 420 120 300 万元 5 答案 C 解析 长期股权投资按照权益法调整后的金额 5000 1000 5000 4000 5 5800 万元 注 调整分录与抵销分录是不一样的 6 答案 B 解析 合并财务报表中应抵销的子公司所有者权益 5000 1000 1200 600 5000 4000 5 2 6200 万元 7 答案 D 解析 该项固定资产在合并财务报表的列示金额 1200 1200 10 1080 万元 8 答案 A 解析 合并日应确认的商誉金额 500 投资成本 500 80 享有的被购买方可辨认净 资产公允价值份额 100 万元 9 答案 A 解析 该项内部交易产生的未实现内部交易损益 400 360 40 万元 运输费 保险费 和安装支出不属于未实现内部交易损益 10 答案 B 解析 编制合并资产负债表时 甲公司因购买少数股权而应调减的资本公积金额 220 2160 10 4 万元 会计分录如下 借 资本公积 股本溢价 4 贷 长期股权投资 4 11 答案 B 解析 该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为 借 营业收入 400 贷 营业成本 310 存货 90 400 250 60 借 存货 存货跌价准备 40 贷 资产减值损失 40 借 递延所得税资产 12 5 贷 所得税费用 12 5 90 40 25 12 答案 C 11 19 解析 调整后 A 公司 2010 年度的净利润 600 300 220 300 220 5 9 12 532 万元 13 答案 D 解析 2010 年度合并现金流量表中 销售商品 提供劳务收到的现金 项目的金额 500 250 25 725 万元 14 答案 解析 母公司在报告期内处置子公司 应将该子公司期初至处置日的收入 费用 利润 纳入合并利润表 选项 D 不正确 15 答案 C 解析 子公司吸收母公司投资收到的现金 属于内部现金流量 在编制合并现金流量表 时应予抵销 子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出 从整个企业集团看 也 影响到其整体的现金流入和现金流出的变动 因此不属于内部现金流量 不应予以抵销 必须要在合并现金流量表中予以反映 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 CD 解析 W 公司直接拥有甲公司 73 权益性资本 通过直接和间接方式合计拥有乙公司共计 71 35 36 的权益性资本 应将甲公司和乙公司纳入合并范围 2 答案 ABC 3 答案 ABCD 解析 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权 且满足下列条件之一的 视为母公 司能够控制被投资单位 但是 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 1 通过 与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 2 根据公司 章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会 或类似机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 4 答案 ABCD 解析 2011 年度个别财务报表中 处置长期股权投资的账面价值 1000 80 10 125 万元 应确认的投资收益 150 125 25 万元 2011 年 12 月 31 日个别财务报表中长期股权投资的账面价值 1000 125 875 万元 商誉为第一次达到合 并时形成 其金额 1000 900 80 280 万元 在合并财务报表中 处置 10 股权的价款 150 万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 105 万元 1050 10 的差额 45 万元调整资本公积 股本溢价 贷方 调整分录为 借 投资收益 45 贷 资本公积 股本溢价 45 5 答案 ABC 12 19 解析 母子公司的内部交易的影响在编制抵销分录时应予考虑 并且在将长期股权投资 从成本法调整为权益法时应将该影响调整被投资方的净利润 6 答案 ABCD 解析 报表项目金额的计算 与科目的计算是类似的 对于资产类科目和费用类科目 其增加在借方 减少在贷方 负债类 所有者权益科目和收入类科目 其增加在贷方 减 少在借方 而期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 那么合并报表中各项的金额就 等于其在个别报表中的金额加上抵销分录中的增加额 减去抵销分录中的减少额 7 答案 ACD 8 答案 ABC 解析 2011 年年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润 450 360 450 450 70 450 900 765 162 万元 因此应进行的抵销分录为 借 未分配利润 年初 90 贷 营业成本 90 借 营业收入 900 贷 营业成本 900 借 营业成本 162 贷 存货 162 9 答案 AB 解析 2010 年年末留存的存货 在合并财务报表中对应的递延所得税资产余额 450 360 25 22 5 万元 2011 年年末留存的存货 在合并财务报表中对应的递延所得税 资产余额 22 5 450 450 70 450 900 765 25 40 5 万元 或期末递延所 得税资产余额 期末未实现内部销售利润余额 162 25 40 5 万元 所以 2011 年年末还 需要补记确认的递延所得税资产 40 5 22 5 18 万元 10 答案 ABD 解析 同一控制下的企业合并不产生商誉 非同一控制下企业合并可能会产生商誉 11 答案 ACD 解析 本期内部存货交易中至期末未对外销售存货包含的未实现内部销售利润的抵销分 录为 借 营业收入 贷 营业成本 存货 不涉及 未分配利润 年初 项目 所以选项 B 不正确 12 答案 AB 解析 投资方的个别财务报表中 对于非同一控制下的控股合并 合并成本大于应享有 被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额是不做处理的 13 答案 ABC 13 19 解析 无形资产的原账面价值 100 40 60 万元 售价为 860 万元 形成未实现交易损 益 860 60 800 万元 抵销无形资产原价 800 万元 应抵销多摊销额 800 6 9 12 100 万元 该商标权于合并资产负债表中应列示的金额 860 860 6 9 12 800 100 52 5 万元 或该商标权于合并资产负债表中应列示的金额 60 60 6 9 12 52 5 万元 14 答案 ABD 解析 参考抵销分录 借 营业外收入 800 860 60 贷 无形资产 原价 800 借 无形资产 累计摊销 100 贷 管理费用 100 800 6 9 12 15 答案 ABD 解析 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资 产负债表的期初数 因非同一控制下企业合并增加的子公司 不应调整合并资产负债表的 期初数 16 答案 ABCD 三 判断题三 判断题 1 答案 对 2 答案 错 解析 个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务 报表 而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 根据母公司和所 属子公司的财务报表 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量 的财务报表 3 答案 错 解析 持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入母公司的合并范围 4 答案 错 解析 母公司应当将其全部子公司 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子 公司 均纳入合并财务报表的合并范围 5 答案 错 解析 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 即使无法提供可比中期合 并财务报表 也应将其纳入合并范围 6 答案 对 7 答案 错 14 19 解析 编制合并财务报表需要在母公司和子公司个别财务报表的基础上 考虑内部交易 等项目对集团内部经济业务的重复因素予以抵销 8 答案 对 9 答案 错 解析 内部交易债权债务抵销时 债务科目在抵销分录借方 债权科目在抵销分录贷方 比如内部应收账款和应付账款的抵销分录为 借 应付账款 贷 应收账款 10 答案 对 11 答案 错 解析 该项合并为非同一控制下控股合并 长江公司个别财务报表中长期股权投资采用 成本法核算 不确认商誉 合并财务报表中才会体现商誉的金额 12 答案 对 13 答案 对 14 答案 对 15 答案 错 解析 因非同一控制下企业合并增加的子公司 在编制合并利润表时 应将该子公司购 买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 四 计算分析题四 计算分析题 1 答案 1 2010 年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 A 产品的抵销处理 借 营业收入 1000 100 10 贷 营业成本 1000 借 营业成本 280 70 10 6 贷 存货 280 借 存货 存货跌价准备 70 70 10 9 贷 资产减值损失 70 2010 年 12 月 31 日 因抵销 A 产品中未实现内部销售利润 不包括抵销的存货跌价准备 而确认的递延所得税资产 280 25 70 万元 因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所 得税资产 70 25 17 5 万元 因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产 70 17 5 52 5 万元 或 期末 A 产品中包含的未实现内部销售利润 包括抵销的存货跌价 准备 280 70 210 万元 因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产 210 25 52 5 万元 15 19 借 递延所得税资产 52 5 贷 所得税费用 52 5 B 产品的抵销处理 借 营业收入 600 50 12 贷 营业成本 600 借 营业成本 60 20 12 9 贷 存货 60 借 存货 存货跌价准备 60 20 12 6 20 9 6 贷 资产减值损失 60 2010 年 12 月 31 日 期末 B 产品中包含的未实现内部销售利润为 0 因此无递延所得税资 产的抵销 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录 借 购买商品 接受劳务支付的现金 1872 100 10 50 12 1 17 贷 销售商品 提供劳务收到的现金 1872 2 2011 年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 A 产品的抵销处理 借 未分配利润 年初 280 贷 营业成本 280 借 营业成本 140 35 10 6 贷 存货 140 借 存货 存货跌价准备 70 贷 未分配利润 年初 70 借 营业成本 35 35 35 70 贷 存货 存货跌价准备 35 借 存货 存货跌价准备 70 35 10 7 70 35 贷 资产减值损失 70 借 递延所得税资产 52 5 贷 未分配利润 年初 52 5 2011 年 12 月 31 日 因抵销 A 产品包含的未实现内部销售利润 不包括抵销的存货跌价准 备 应确认的递延所得税资产 140 25 35 万元 因抵销 A 产品期末存货跌价准备应抵 销的递延所得税资产 70 35 70 25 26 25 万元 因此期末应确认的递延所得税资 产余额 35 26 25 8 75 万元 由于递延所得税资产的期初余额为 52 5 万元 因此本期 应转回递延所得税资产 52 5 8 75 43 75 万元 或 存货中包含的未实现内部销售利润 包括抵销的存货跌价准备 140 70 35 70 35 万元 应确认的期末递延所得税资产余 额 35 25 8 75 万元 期初余额为 52 5 万元 所以本期转回递延所得税资产 52 5 8 75 43 75 万元 借 所得税费用 43 75 贷 递延所得税资产 43 75 B 产品的抵销处理 借 未分配利润 年初 60 20 12 9 贷 营业成本 60 借 存货 存货跌价准备 60 贷 未分配利润 年初 60 借 营业成本 60 16 19 贷 存货 存货跌价准备 60 无递延所得税资产的抵销 无现金流量表项目的抵销 2 答案 1 2010 年 借 营业收入 500 贷 营业成本 350 固定资产 原价 150 借 固定资产 累计折旧 37 5 150 3 9 12 贷 管理费用 37 5 2 2011 年 借 未分配利润 年初 150 贷 固定资产 原价 150 借 固定资产 累计折旧 37 5 贷 未分配利润 年初 37 5 借 固定资产 累计折旧 50 150 3 贷 管理费用 50 3 2012 年 借 未分配利润 年初 150 贷 固定资产 原价 150 借 固定资产 累计折旧 87 5 37 5 50 贷 未分配利润 年初 87 5 借 固定资产 累计折旧 50 150 3 贷 管理费用 50 4 2013 年 借 未分配利润 年初 150 贷 营业外收入 150 借 营业外收入 137 5 37 5 50 50 贷 未分配利润 年初 137 5 借 营业外收入 12 5 150 3 3 12 贷 管理费用 12 5 五 综合题五 综合题 1 答案 1 借 长期股权投资 13000 贷 银行存款 13000 2 借 营业收入 800 400 2 贷 营业成本 800 借 营业成本 150 300 2 1 5 贷 存货 150 17 19 借 存货 存货跌价准备 50 贷 资产减值损失 50 3 实际利息费用 或投资收益 5216