对集团财务报表审计的特殊考虑

第第7979讲讲 集团财务报表审计概述集团财务报表审计概述 第四编第四编 第十六章第十六章 对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑 考情和方法考情和方法 平均考分4分 卷 考题预测单选题 多选题 简答题 实务强度实务性中 复习方法 本章内容具有模块化 适合命制简答题 也可以作为综合题的命题 背景 考试命题也极具考试命题也极具 模块化模块化 即围绕重要组成部分与非重要 组成部分的区分 重要性水平的确定 针对重要组成部分和非重要 组成部分实施的程序类型等而展开考核 学习时建议按照基础班的授课体系掌握 根据重整后的教材内容 建立层次明晰的知识体系 并对重要知识点进行识记 考点和典题考点和典题 第一部分第一部分 集团财务报表审计概述集团财务报表审计概述 一 集团财务报表审计的基本概念 二 集团财务报表审计的目标和责任 一 集团财务报表审计的基本概念一 集团财务报表审计的基本概念 1 集团和组成部分 1 集团是指由所有组成部分构成的整体 所有组成部分的财务信息包括在集团财务 报表中 2 组成部分指集团的某一实体某一实体或某项业务活动某项业务活动 其财务信息由集团或组成部分管理 层编制并包括在集团财务报表中 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 多项选择题多项选择题 2016 2016年真题年真题 下列各项中 可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有 A 集团内的母公司 B 集团职能部门 C 集团内子公司对外投资的联营企业 D 集团的分支机构 答案 ABCD 点评 母公司 子公司 合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体 或集团 本部 分支机构可被视为组成部分 对于一些集团可能按照职能部门 生产过程 单项产 品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中 相应地 这些职能部门等 也应该被视为组成部分 2 重要组成部分 简答题必考点简答题必考点 背记背记 1 定义 类别财务重大性财务重大性特别风险特别风险 定义 单个组成部分对集团具有财务重大 性 由于单个组成部分的特定性质或情况 可能存在导致集团财务报表发生重大错 报的特别风险 2 确定方法 类别财务重大性财务重大性特别风险特别风险 确定方 法 a 集团项目组可以将选定的基准基准乘以 某一百分比百分比 以协助识别对集团具有 财务重大性的单个组成部分 b 适当的基准可能包括可能包括集团资产 负 债 现金流量 利润总额或营业收入 如果某些组成部分由于其特定性质或 情况 可能存在特别风险 该特别风 险可能导致集团财务报表发生重大错 报 例如 a 从事外汇交易外汇交易 c 通常可能认为超过选定基准15 15 的 组成部分是重要组成部分 b 执行特殊退货特殊退货安排 c 从事远期外汇远期外汇合同交易 d 使用衍生工具衍生工具进行交易 e 存在大量过时存货大量过时存货等 3 集团项目组和组成部分注册会计师 1 集团项目组指参与集团审计的 包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工 2 组成部分注册会计师指基于集团基于集团审计目的 按照集团项目组的要求 对组成部分 信息执行相关工作的注册会计师 基于集团审计目的 集团项目组成员可能按照集团项目 组的工作要求 对组成部分财务信息执行相关工作 在这种情况下 该成员也是也是组成部分 注册会计师 4 集团层面控制 集团层面控制是指集团管理层设计 执行和维护的与集团财务报告相关的控制 5 合并过程 通过合并 权益法或成本法在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认 计量 列报与披露等 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 简答题简答题 2011 2011年真题年真题 ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表 并委派A注册会计师担任审计 项目合伙人 D集团公司属于家电制造行业 共有4家全资子公司 各子公司的相关资料摘 录如下 公司主营业务 资产总额 在集团中 所占份额 营业收入 在集团中 所占份额 利润总额 在集团中 所占份额 说明 E 彩电 80 50 78 1 F 冰箱 5 5 6 2 G 洗衣机 5 40 5 3 H 集团产品 出口销售 5 5 4 4 说明 1 E公司的业务和财务状况稳定 2 F公司从事的业务刚刚开始两年 规模较小 财务状况较为稳定 3 为拓展市场 G公司向部分主要客户提供特殊退货安排 4 H公司从事了若干远期外汇合同交易 以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险 要求 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时 A注册会计师采用资产总额 营业收入和利润总额为基准 代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分 哪些子公司为非重要组成部分 并简要说明理由 答案 E公司为重要组成部分 这是由于E公司的资产总额 利润总额以及营业收入在集团中 所占份额较高 对集团具有财务重大性财务重大性 F公司为非重要组成部分 这是由于其资产总额 利润总额以及营业收入在集团中所占 份额较低 且财务状况较为稳定 G公司为重要组成部分 这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高 对集团具 有财务重大性 并且由于特殊退货安排 使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险 H公司为重要组成部分 这是由于2010年度外汇汇率持续波动 H公司从事的远期外汇 合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 二 集团财务报表审计的目标和责任二 集团财务报表审计的目标和责任 1 集团财务报表审计中注册会计师的目标 1 就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围 时间安排和发现的 问题 与组成部分注册会计师进行清晰的沟通沟通 2 针对组成部分财务信息和合并过程 获取充分 适当的审计证据 以对集团集团财务 报表是否在所有重大方面重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见审计意见 2 集团项目组对财务报表的审计责任 单选题考点单选题考点 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任全部责任 这一责任不因不因利用 组成部分注册会计师的工作而减轻 3 集团财务报表出具审计报告的要求 单选题考点单选题考点 1 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及不应提及组成部分注册会计师 除非 法律法规另有规定 2 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师 审计报告应当指明应当指明 这种提及并不减轻并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 3 如果因未能就组成部分未能就组成部分财务信息获取充分 适当的审计证据 导致集团项目组在 对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见非无保留意见 集团项目组需要在导致形成保留 否 定 无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分 适当审计证据的原因 除非法律法规要 求在审计报告中提及组成部分注册会计师 并且并且这样做对充分说明情况是必要的 否则不不 应提及应提及组成部分注册会计师 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 简答题简答题 2014 2014年真题年真题 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表 集团项目组在审计工作底稿 中记录了集团审计总结 部分内容摘录如下 庚公司为不重要的组成部分 因未决诉讼的结果存在重大不确定性 组成部分注册会 计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告 甲集团公司管理层认为该事项 不会对集团财务报表产生重大影响 集团项目组同意甲集团公司管理层的判断 拟在无保 留意见审计报告中增加其他事项段 提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类 型 日期和组成部分注册会计师名称 答案 不恰当 理由 A注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师 除 非法律法规另有规定 脉络和复习脉络和复习 第第8080讲讲 集团财务报表审计计划集团财务报表审计计划 第四编第四编 第十六章第十六章 对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑 考点和典题考点和典题 第二部分第二部分 集团财务报表审计计划集团财务报表审计计划 一 集团审计业务的承接和保持 二 总体审计策略和具体审计计划 三 重要性 一 集团审计业务的承接和保持一 集团审计业务的承接和保持 1 在承接和保持阶段获取了解 类别首次接受委托连续审计业务 变化变化 了解 内容 1 集团结构 2 组成部分中对集团重要的业务活动以 及发生环境 3 对服务机构的利用 4 对集团层面控制的描述 5 合并过程的复杂程度 6 对组成部分财务信息执行相关工作的 执行方 以及集团管理层委托多家会计师 事务所的理由 7 集团项目组是否可以不受限制地接触 必要人员以及执行必要工作 1 集团组织结构的变化 2 对集团具有重要影响的组成部 分业务活动的变化 3 集团治理层 管理层或重要组 成部分的关键管理人员的变化 4 对集团或组成部分管理层诚信 和胜任能力的疑虑 5 集团层面控制的变化 6 适用的财务报告编制基础的变 化 2 首次接受委托时的了解途径 1 集团管理层提供提供的信息 2 与集团管理层管理层及组成部分管理层管理层的沟通 3 与前任集团项目组项目组沟通 4 与组成部分注册会计师注册会计师的沟通 3 签订业务约定书 集团项目合伙人应当就集团审计业务约定条款与管理层或治理层达成一致意见 二 总体审计策略和具体审计计划二 总体审计策略和具体审计计划 1 集团项目组应当应当制定集团总体审计策略和具体审计计划 2 集团项目合伙人应当应当复核集团总体审计策略和具体审计计划 三 重要性三 重要性 简答题必考点简答题必考点 1 集团财务报表整体的重要性 在制定集团总体审计策略总体审计策略时 集团项目组集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性 2 集团财务报表认定层次的重要性 根据集团的特定情况 如果集团财务报表中存在特定类别的交易 账户余额或披露 其发生的错报金额低于低于集团财务报表整体的重要性 但合理预期将影响财务报表使用者依 据集团财务报表作出的经济决策 集团项目组集团项目组应当确定适用于这些交易 账户余额或披露 的一个或多个重要性水平 小结小结 3 组成部分重要性 1 组成部分重要性 背记背记 制定方 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅审计或审阅 基于集团 审计目的 集团项目组集团项目组为这些组成部分确定确定组成部分重要性 制定 金额 为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性 降至适当的低水平 需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体低于集团财务报表整体 的重要性 的重要性 制定 要求 a 针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同 b 在确定组成部分重要性时 无须采用无须采用将集团财务报表整体重要性按比按比 例分配例分配的方式 c 对不同组成部分确定的重要性的汇总数 有可能高于高于集团财务报表整 体重要性 易错点易错点 d 在制定组成部分总体审计策略时 需要使用组成部分的重要性 e 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序分析程序 无需无需为该组成部 分确定重要性 2 组成部分实际执行的重要性 背记背记 制定方 在审计组成部分财务信息时 组成部分注册会计师组成部分注册会计师 或集团项目组或集团项目组 需要 确定组成部分层面实际执行的重要性 50 75 50 75 评价 如果基于集团审计目的 由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行 审计工作 集团项目组应当评价应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性 的适当性适当性 4 明显微小错报的临界值 制定方集团项目组集团项目组需要针对集团财务报表设定设定明显微小错报临界值 运用 组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临 界值的错报通报通报给集团项目组 小金敲黑板小金敲黑板 针对重要性相关的考点 简答题可考性高 同学们必须掌握 a 各类重要性水平的制定方制定方 b 制定要求要求 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 多项选择题多项选择题 2017 2017年真题年真题 在审计集团财务报表时 下列有关组成部分重要性的说法中 正确的有 A 组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性 B 集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性 C 组成部分重要性应当由集团项目组确定 D 集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性 答案 BC 点评 在确定组成部分重要性时 无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的 方式 因此 对不同组成部分确定的重要性的汇总数 有可能高于集团财务报表整体重要 性 选项A不正确 为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可 能性降至适当的低水平 集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体 的重要性 选项B正确 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅 集 团项目组应当基于集团审计目的 为这些组成部分确定组成部分重要性 选项C正确 选项 D不正确 所有一词过于绝对 如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施 分析程序 那么无须为其确定重要性 多项选择题多项选择题 2015 2015年真题年真题 下列各项中 集团项目组应当确定的有 A 集团财务报表明显微小错报的临界值 B 组成部分重要性 C 组成部分实际执行的重要性 D 集团财务报表实际执行的重要性 答案 ABD 点评 选项C中 组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师 确定 单项选择题单项选择题 2013 2013年真题年真题 下列有关组成部分重要性的说法中 错误的是 A 组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B 组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 C 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序 无需为该组成部分确定重要性 D 集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性 答案 B 点评 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅 基于集团审计 目的 集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性 简答题简答题 2012 2012年真题年真题 甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011 年度财务报表 确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元 集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略 部分内容摘录如下 1 2 3 4 组成 部分 是否为重 要组成部 分 是 否 是否由其他会 计师事务所执 行相关工作 是 否 拟执行工 作的类型 组成部 分重要 性 说明 乙公司是否审计 500万 元 确定该组成部分实 际执行的重要性为3 00万元 丙公司是是审计 200万 元 该组成部分实际执 行的重要性由其他 会计师事务所自行 确定 无须评价 丁公司是是审计 100万 元 确定该组成部分实 际执行的重要性为6 0万元 戊公司否否审阅不适用 执行审阅工作 无 须确定组成部分重 要性 戌公司否否 集团层面 分析程序 不适用 执行集团层面分析 程序 无须确定组 成部分重要性 庚公司否否审计 400万 元 确定该组成部分实 际执行的重要性为2 40万元 要求 假定不考虑其他条件 结合上表中第 1 2 和 3 列 分别指出第 4 列所 列内容是否恰当 如不恰当 简要说明理由 答案 组成 部分 是否恰当 是 否 理由 乙公司否组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性 丙公司否 如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定 集团项目组应当评价其适当性 丁公司是 戊公司否 如果对组成部分财务信息执行审阅 应当确定组成部 分重要性 戌公司是 庚公司是 脉络和复习脉络和复习 第第8181讲讲 集团财务报表审计的风险评估与应对 集团财务报表审计的风险评估与应对 1 1 第四编第四编 第十六章第十六章 对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑 考点和典题考点和典题 第三部分第三部分 集团财务报表审计的风险评估与应对集团财务报表审计的风险评估与应对 一 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 二 了解组成部分注册会计师 三 针对评估的风险采取的应对措施 一 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境一 了解集团及其环境 集团组成部分及其环境 1 集团审计的审计风险 1 审计风险取决于重大错报风险重大错报风险和检查风险检查风险 2 在集团审计中 审计风险包括 包括 a 组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 该错报导致集团 财务报表发生重大错报 的风险 b 集团项目组可能没有发现该错报的风险 2 对注册会计师的要求 注册会计师应当应当通过了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表重大错报风险 集团项目组应当了解的事项包括 1 在业务承接或保持阶段获取信息的基础基础上 进一步了解进一步了解集团及其环境 集团组成 部分及其环境 包括集团层面控制 控制 2 了解合并过程 合并过程 包括集团管理层向组成部分下达的指令 3 了解的内容 1 集团管理层下达的指令 集团管理层下达的指令通常包括 a 运用的会计政策 b 适用于集团财务报表的披露要求 c 报告的时间要求 2 合并过程 a 如果对合并过程执行工作的性质 时间安排和范围基于基于集团层面控制的有效运行有效运行 或者仅实施实质性程序不足不足 集团项目组应当亲自测试应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测代为测 试试集团层面控制运行的有效性 控制运行的有效性 易考点易考点 背记背记 b 集团项目组应当应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序 以应对评估的 由合并 过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险 设计和实施的进一步审计程序应当包括应当包括评 价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中 c 集团项目组应评价应评价合并调整和重分类事项的适当性 完整性和准确性 d 组成部分财务信息是否按集团财务报表的会计政策编制 是否已适当调整调整 以满足 编制和列报集团财务报表的要求 4 组织项目组讨论 1 集团项目组关键成员关键成员需要参与讨论 2 组成部分注册会计师可能可能参与讨论 3 讨论中需要特别强调舞弊舞弊导致的风险 5 了解的目的 集团项目组应当对集团及其环境 集团组成部分及其环境获取充分的了解 以足以 1 确认或修正最初识别的重要组成部分 重要组成部分 2 评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险风险 6 评估重大错报风险 在集团层面评估集团财务报表重大错报风险 可以基于以下信息 1 在了解集团及其环境 集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息信息 包括在 评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制设计和执行时获取的审计证据 2 从组成部分注册会计师获取的信息 7 评估舞弊风险 注册会计师应当应当识别和评估 1 集团管理层对集团财务报表的舞弊风险的评估 2 集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程 3 是否有特定组成部分可能存在舞弊风险 4 集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程 以及集团管理 层为降低舞弊风险而建立的控制 5 集团治理层 管理层和内部审计人员是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事 实 舞弊嫌疑或舞弊指控 二 了解组成部分注册会计师二 了解组成部分注册会计师 1 对注册会计师的要求 1 只有当基于集团审计目的 计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信 息的相关工作时 集团项目组才需要了解组成部分注册会计师 2 如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序实施分析程序 就无须了解无须了解这些组成部分 注册会计师 易考点易考点 2 了解的内容 多选题多选题 简答题考点简答题考点 背记背记 1 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关与集团审计相关的职业道德要求职业道德要求 特别是 独立性独立性要求 2 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力专业胜任能力 3 集团项目组参与参与组成部分注册会计师工作的程度程度是否足以获取充分 适当的审计 证据 4 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境监管环境中 3 对组成部分注册会计师疑虑的处理 多选题多选题 简答题考点简答题考点 背记背记 1 对组成部分注册会计师职业道德 专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑重大疑虑 集团项目组应就组成部分财务信息获取充分 适当的证据 而不应要求不应要求组成部分注册会 计师执行相关工作 2 如组成部分注册会计师不符合不符合集团审计的独立性要求 集团项目组不能通过不能通过参与 组成部分注册会计师的工作 实施追加的风险评估程序或进一步程序 以消除组成部分注 册会计师不具有独立性的影响 3 集团项目组可以通过可以通过参与组成部分注册会计师的工作 实施追加的风险评估程序 或进一步程序 消除对其专业胜任能力的非重大疑虑 或未处于有效监管的影响 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 单项选择题单项选择题 2015 2015年真题年真题 在了解组成部分注册会计师后 下列情形中 集团项目组可以采取措施消除其疑虑或 影响的是 A 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑 B 集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑 C 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中 D 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 答案 C 点评 选项A 选项B和选项D中 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独 立性要求 或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德 专业胜任能力和所处的监管环 境存有重大疑虑 集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分 适当的审计证据 而不 应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作 选项C中 集团项目组可以 通过参与组成部分注册会计师的工作 实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实 施进一步审计程序 消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑 如认为 其缺乏行业专门知识 或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响 综合题综合题 改编自历年真题改编自历年真题 上市公司甲集团公司是ABC事务所的常年审计客户 A注册会计师负责审计甲集团公司2 013年度财务报表 子公司乙公司为重要组成部分 X注册会计师为组成部分注册会计师 子公司丙公司为重要组成部分 Y注册会计师为组成部分注册会计师 A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略 部分内容摘录如下 1 X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论 A注册会 计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通 并向其通报集团项目组讨论的情况 2 经初步了解 负责丙公司审计的Y注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要 求 集团项目组拟通过参与该注册会计师对丙公司实施的审计工作 消除其不具有独立性 的影响 要求 假定不考虑其他条件 逐项指出A注册会计师的处理是否恰当 如不恰当 简要 说明理由 答案 序号是否恰当理由 1 是 2 否 如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求 集团项 目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作 实施追加的风 险评估程序或进一步程序 以消除组成部分注册会计师不具有 独立性的影响 集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取 充分 适当的审计证据 第第8282讲讲 集团财务报表审计的风险评估与应对 集团财务报表审计的风险评估与应对 2 2 第四编第四编 第十六章第十六章 对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑 考点和典题考点和典题 第三部分第三部分 集团财务报表审计的风险评估与应对集团财务报表审计的风险评估与应对 三 针对评估的风险采取的应对措施三 针对评估的风险采取的应对措施 集团项目组应当确定应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的工作的类型 1 对组成部分执行工作 简答题简答题 综合题必考点综合题必考点 背记背记 组成部分类型程序 财务重大性 由集团项目组或组成部分注册会计师运用该组成部分重要性组成部分重要性对该组成 部分财务信息实施审计 实施审计 重 要 组 成 部 分 特别风险 执行下列一项或多项工作 a 使用组成部分重要性对该组成部分实施审计 实施审计 b 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关特别风险相关的一个 或多个账户余额 一类或多类交易或披露事项实施审计 c 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审特定的审 计程序 计程序 非重要组成部分集团项目组应当在集团层面实施分析程序 集团层面实施分析程序 2 已执行工作不能提供充分 适当审计证据 简答题简答题 综合题必考点综合题必考点 背记背记 应选择某些不重要不重要的组成部分执行下列一项或多项工作 1 使用该组成部分重要性对组成部分实施审计 实施审计 2 对一个或多个账户余额 一类或多类交易或披露实施审计 实施审计 3 使用组成部分重要性对组成部分实施审阅 实施审阅 4 实施特定实施特定程序 3 参与组成部分注册会计师的工作 1 对注册会计师的要求 简答题简答题 多选题考点多选题考点 背记背记 参与类型要点 重要 组成 部分 风险评 估 集团项目组应当参与应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序风险评估程序 以识别 导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 a 与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论讨论对集团而言重要的组 成部分业务活动 业务活动 b 与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息 发生重大错报重大错报的可能性 c 复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错 报的特别风险形成的审计工作底稿 审计工作底稿 特别风 险 集团项目组应当评价应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的 恰当性恰当性 根据根据对组成部分注册会计师的了解 集团项目组应当确定应当确定是否 有必要参与进一步审计程序 考虑因素考虑因素包括 a 组成部分的重要程度 b 识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 c 集团项目组对组成部分注册会计师的了解 非重要组成部分集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估 2 参与的方式 方式 两会两核走流程两会两核走流程 a 与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈会谈 获取对组成部分及其环境的 了解 b 复核复核组成部分注册会计师总体审计策略和具体审计计划 c 单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估风险评估程序 识别和评估组成部分 层面的重大错报风险 d 单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序 进一步程序 e 参加组成部分注册会计师与管理层的总结和其他重要会议 会议 f 复核复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 单项选择题单项选择题 2017 2017年真题年真题 在审计集团财务报表时 下列工作类型中 不适用于重要组成部分的是 A 特定项目审计 B 实施特定审计程序 C 财务信息审阅 D 财务信息审计 答案 C 点评 选项C属于针对重要组成部分已执行工作仍不能提供充分 适当审计证据时 对 于不重要的组成部分实施的工作 所以财务报表审阅针对的是不重要的组成部分 单项选择题单项选择题 2015 2015年真题年真题 下列各项工作中 可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是 A 测试集团层面控制运行的有效性 B 对不重要的组成部分实施集团层面分析程序 C 确定对组成部分财务信息执行工作的类型 D 了解集团层面的控制和合并过程 答案 A 点评 本题非常经典非常经典 同学们务必借助本题举一反三 强化每个选项的重要观点 选 项A中 如果预期集团层面控制运行有效 集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计 师测试这些控制运行的有效性 简答题简答题 2011 2011年真题年真题 ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表 并委派A注册会计师担任审计 项目合伙人 D集团公司属于家电制造行业 共有4家全资子公司 各子公司的相关资料摘 录如下 公司 名称 主营业务 资产总额在集 团中所占的份 额 营业收入在集 团中所占的份 额 利润总额在集 团中所占的份 额 说明 E公司彩电80 50 78 1 F公司冰箱5 5 6 2 G公司洗衣机5 40 5 3 H公司 集团产品的出口 销售 5 5 4 4 说明 1 E公司的业务和财务状况稳定 2 F公司从事的业务刚刚开始两年 规模较小 财务状况较为稳定 3 为拓展市场 G公司向部分主要客户提供特殊退货安排 4 H公司从事了若干远期外汇合同交易 以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险 要求 1 针对确定的重要组成部分 简要说明A注册会计师执行工作的类型 2 针对确定的非重要组成部分 简要说明A注册会计师执行工作的类型 答案 针对要求 1 A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计 A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和 披露实施特定审计程序 针对要求 2 A注册会计师应当对F公司在集团层面实施分析程序 因为F公司属于不重要的组成部分 脉络和复习脉络和复习 第第8383讲讲 集团财务报表审计的沟通与评价集团财务报表审计的沟通与评价 第四编第四编 第十六章第十六章 对集团财务报对集团财务报 表审计的特殊考虑表审计的特殊考虑 考点和典题考点和典题 第四部分第四部分 集团财务报表审计的沟通与评价集团财务报表审计的沟通与评价 一 与组成部分注册会计师的沟通一 与组成部分注册会计师的沟通 二 评价审计证据二 评价审计证据 三 与管理层和治理层沟通三 与管理层和治理层沟通 一 与组成部分注册会计师的沟通一 与组成部分注册会计师的沟通 1 双向沟通 理解理解 集团 组成部分 下达圣旨下达圣旨 组成部分 集团 递上奏折递上奏折 通 报 和 沟 通 内 容 1 组成部分应执行的工作 集团项目组对其工作的利用 2 沟通的形式和内容 3 配合集团项目组的工作 4 职业道德和独立性 5 重要性和临界值 6 导致集团财务报表发生重 大错报的特别风险 7 集团管理层编制的关联方 1 遵守职业道德的情况 2 是否遵守集团项目组的要求 3 组成部分财务信息 4 因违反法律法规可能导致集团报表发生重大错 报的信息 5 达到临界值的未更正错报 6 管理层偏向的迹象 7 值得关注的内部控制缺陷 8 组成部分管理层及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑 清单 9 总体发现 形成的结论和意见等 真题和模拟题精讲真题和模拟题精讲 单项选择题单项选择题 模拟题模拟题 下列各项中 属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是 A 组成部分财务信息中未更正错报的清单 B 低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报 C 对组成部分实施审计时的重要性水平 D 集团管理层编制的关联方清单 答案 A 点评 选项B中 低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报 组成部分注册会 计师通常无需向集团项目组通报 选项C和选项D中 属于集团项目组向组成部分注册会计 师通报的内容 2 评价沟通 1 集团项目组应当应当与组成部分注册会计师 组成部分管理层或集团公司管理层讨论 发现的重大事项 2 确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分 在复核时 通常 关注与集团特别风险相关集团特别风险相关的审计工作底稿 二 评价审计证据二 评价审计证据 1 评价内容 集团项目组应当评价是否已获取充分 适当的审计证据 作为形成集团审计意见的基 础 如否 可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序实施追加的程序 如不