国税会计准则交流材料与国税分局创新服务事迹材料合集

国税会计准则交流材料与国税分局创新服务事迹材料合集国税会计准则交流材料与国税分局创新服务事迹材料合集 国税会计准则交流材料与国税分局创新服务事迹材料合集国税会计 准则交流材料内容提要本文围绕股权投资分析新会计准则与所得税 法规的差异 并在此基础上提出所得税法规与会计准则相协调的建 议 关键词股权投资 新会计准则计税基础 暂时性差异 一 股权投资所得税法规与相关会计准则的差异除了 企业所得税 暂行条例 及其实施细则外 有关股权投资的所得税法规主要有 企业所得税税前扣除办法 国家税务总局关于企业股权投资业 务若干所得税问题的通知 国家税务总局关于企业合并分立业 务有关所得税问题的通知 国家税务总局关于执行 企业会计 制度 需要明确的有关所得税问题的通知 等 新会计准则的发布和实施 有关会计理念的转换和会计方法的改变 使得会计标准与所得税税收法规的差异性也发生了变化 一 涉及初始投资成本计量的差异对于长期股权投资初始成本的 计量 会计与所得税法规均在历史成本计量的基础上适度引入或采 用公允价值 但由于以不同目标为导向 受不同原则的规范 两者又存在差异 所得税法规对股权投资计税成本计量的规范 体现了公平征税 征 扣对等的原则 也兼顾到纳税人的现金支付能力 对于企业以非货币性资产对外投资 税收上规定在投资交易发生时 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务 进行所得税处理 即只有在对有关非货币性资产的增值部分作为处 置收益计入应纳税所得计征所得税的情况下 才允许将该项股权投 资按照公允价值确定计税成本 于计算投资转让所得时从转让收入 中扣除 同理 在企业合并业务中 被合并企业的股东以其持有的原被合并 企业的股权 以下简称旧股 交换合并企业的股权 以下简称新股 合并企业支付给被合并企业或其股东的对价中 如果除合并企 业股权以外的现金 有价证券等资产所占比例不高于规定比例 经 税务机关审核确认 可不视为出售旧股处理 无需为旧股增值缴纳 所得税 主要考虑现金支付能力 但被合并企业的股东换得新股 的成本 须以其所持旧股的成本为基础确定 不能按其公允价值作 为计税成本 以避免只扣不征的现象发生 防止税款流失 上述对企业股权投资的资产增值转移等应税行为的规范 不仅适用 于投资企业不同资产之间的增值转移 而且适用于被合并方与合并 方之间的资产增值转移 企业会计准则对长期股权投资初始成本的计量 主要关注交易的实 质及采用公允价值的条件是否满足 要求区分取得长期股权投资是 否受同一控制 是否具有商业实质而采用不同的计量方式 如果交易受同一方或相同的多方控制 或者不具有商业实质 即使 该项资产存在公允价值也可能不按公允价值进行交换 所以只能按 照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本 或以换出资产的账面价值作为换入长期股权投资的计 量基础 其他情况下一般可以采用公允价值计量股权投资的初始成本 如果税收上所认定的股权投资计税成本 计税基础 与会计上所计 量的初始投资成本 账面价值 不一致 在投资当时就会形成暂时 性差异 二 投资持有期间的差异在持有长期股权投资期间 股权投资所 得税税收规定与长期股权投资会计准则的差异 其形成原因主要为 采用权益法核算和计提减值准备 1 涉及初始投资成本调整的差异 相关税法规定除税收上视同投资收回或确认发生损失之外 一般不 允许调整长期股权投资的计税成本 但按照长期股权投资会计准则对权益法的规范 如果初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 其差 额应当计入当期损益 同时调增长期股权投资的初始成本 上述会计确认的收益 属于实施新会计准则而增加的多项收益之一 税收法规尚未明确应否纳税 但按照征扣对等原则 如果税收上认定属于应税收益 则长期股权 投资的计税基础也应相应调增 如果税收上认定不属于应税收益 则长期股权投资的计税基础不能调增 此种情况会导致账面价值与 计税基础不一致 产生暂时性差异 2 涉及被投资单位利润及利润分配的差异 对于被投资单位的股利分派 所得税法规基于对被投资单位法律主 体独立性和投资企业现金支付能力的考虑 明确规定不论采取何种 方法核算 被投资单位会计账务上实际进行利润分配处理时 投资 企业应确认投资所得的实现 被投资单位对投资方的分配支付额 如果超过被投资单位的累计未 分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的 视为投资 回收 应冲减投资成本 与上述股权投资所得税规定相比较 长期股权投资成本法的会计处 理 与之基本接近 权益法的会计处理则与之存在明显区别 新会计准则中按权益法确认投资收益的计量基础有所变化 要求投 资企业以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基 础 对被投资单位的净利润进行调整后予以确认 但权益法确认投资收益的基本原则未改变 仍然强调投资企业对被 投资单位收益的享有权按照应享有的被投资单位净收益的份额 确 认投资收益并调增长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资 单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期 股权投资的账面价值 对于权益法下确认的投资收益和长期股权投资账面价值的调整数 税收上不予确认 一方面导致当期会计利润与应税所得产生差异 需要作纳税调整 另一方面导致该项长期股权投资账面价值与计税 基础不一致 产生未来 在被投资单位分配利润时 应纳税的暂时 性差异 此种暂时性差异有其特殊性 如果投资企业适用的所得税税率不高于被投资单位的税率 该差异 无须确认递延所得税负债 即未来分得利润时无须缴纳所得税 如 果投资企业适用的所得税税率高于被投资单位的税率 除国家税收 法规规定的定期减税 免税优惠以外 应还原为被投资单位税前收 益后乘以双方税率差 确认递延所得税负债 在实际分得利润时缴 纳所得税 但若该项收益在投资持有期间未分配 待投资处置清算时构成处置 所得 则无论被投资单位所得税税率如何 均应按投资企业所得税 税率补足应缴所得税额 在实务中 此项收益是采取利润分配形式还是作为转让所得处理 两者相比较 实际缴纳的所得税额有所不同 企业可以根据具体情 况进行纳税筹划 3 涉及被投资单位所有者权益其他变动的差异 对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 税收法规不 允许调整长期股权投资的计税成本 但权益法下允许按照持股比例 调整长期股权投资的账面价值并计入资本公积 两者的区别导致暂 时性差异的发生 由于此项资本公积在处置该项投资时视为资产价值实现而转入当期 损益 故应按投资企业适用税率确认递延所得税负债或资产 4 涉及投资损失的差异 对于被投资单位发生的经营亏损 税收法规出于不得重复抵扣的考 虑 明确由被投资单位按规定结转弥补 投资企业不得调减其投资 成本 也不得确认投资损失 权益法的会计规范基于充分反映投资 企业应承担责任的信息披露要求 规定按照应分担被投资单位净亏 损的份额 确认投资损失并调减长期股权投资的账面价值 两者的 区别导致暂时性差异的发生 5 涉及投资减值损失的差异 对于股权投资的减值损失 税收法规遵循据实扣除原则 除国家税 法规定 如发生永久或实质性损害等 外 对企业计提的资产减值 准备不允许在所得税前扣除 会计准则规定 企业可以采用一定方 法预计资产减值损失 同时抵减资产账面价值 两者对于资产减损的判断标准和确认时点不同 导致产生资产账面 价值低于计税基础的暂时性差异 三 涉及股权投资处置的差异所得税法规对于企业股权投资转让 所得或损失的认定 是指企业因收回 转让或清算处置股权投资的 收入减除股权投资成本后的余额 会计上根据所处置长期股权投资 的账面价值与实际取得价款的差额计量处置损益 两者对于处置损益的计量差异 应当在处置当期进行纳税调整 一般情况下 随着股权投资的处置 该项资产账面价值与计税基础 均趋于零 该项投资以前确认的暂时性差异不复存在 与此有关的 递延所得税资产或负债也应予以转销 对于企业因收回 转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失 按税收规定可以在税前扣除 但每一纳税年度扣除的股权投资损 失 不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得 超过部分 可无限期向以后纳税年度结转扣除 如果清算处置发生的投资损失当年未能抵扣完 从所得税会计角度 而言 即形成一项未来可抵扣的所得税利益 但其账面价值为零 于是在该项投资结束时又产生一项未来可抵扣的暂时性差异 三 所得税法规与新会计准则的协调 一 税收法规对税基的确定 应更加清晰税法上对资产的取得成本 后续调整及处置成本的规范 直接关系到计税基础的认定 从而影响所得税会计准则的实施 我国现行有关所得税的税收法规中 着重规范 应税收入确认 和 税前扣除 两个环节 而对于资产 负债的计税基础的规定有时 比较含糊 可能导致理解上的歧义 例如 国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通 知 规定企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回 转让或清 算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额 这里的 股权投资成本 含义不明确 又如 国税发 号文 企业所得税税前扣除办法 规定 纳税人发生 合并 分立和资本结构调整等改组活动 有关资产隐含的增值或损 失在税f上已确认实现的 可按经评估确认后的价值确定有关资产的 成本 此处有关资产 隐含的增值或损失在税收上已确认实现 究竟指哪 些情况 即何种情况下投资等资产的税基可以调整 实施新会计准 则 企业及其会计人员必然会对资产 负债的计税基础更加关注 税收上应针对新会计准则的实施 强化对资产 负债税基的规范 使之更具明晰性和可操作性 二 税收法规涉及会计的项目分类及范围界定应与新会计准则相 协调税收法规应在不违背税收基本原则的前提下 注意与会计准则 的协调 例如 税收法规对企业资产 负债的分类尽可能与会计准则保持一 致 实施新会计准则 企业原先的投资分类如短期投资 长期股权投资 长期债权投资要进行重新分类 划分为交易性金融资产 持有至 到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等 而现行税收法规 中投资概念的范围就显得比较模糊 又如 实施新会计准则后 资产的计量模式及利润表中的收益均呈 现多样性 有关所得税税务处理应及时做出相应规范 以便税务人 员更加有效地利用会计资料计征所得税 也有利于会计人员依法纳 税 1国税分局创新服务事迹材料目标让纳税人满意 国税分局创新服务纪实近年来 国税分局在党委 镇 政府和上级国税部门正确领导下 按照 三个代表 总体要求 与 时俱进 各项工作取得了丰硕成果 坚持 依法征税 应收尽收 大力组织税收收入 自去年以来累计征收工商税收1216万元 同比增长8 5 为全镇财 政收支平衡 为经济发展和社会进步做出了积极贡献 积极推进征管改革 深化 三基 建设 加强税收管理 建立了 以信息化为依托 集中征收 多元申报 一级稽查 的科 学征管模式 坚持依法治税 积极整顿和规范税收秩序 优化服务措施 营造了 公平合理 健康有序的税收环境 以 纳税人满意 为目标 加强干部队伍建设 全局有3人分别被评为省市级文明税务工作者 10人次受到省市嘉奖 这是绣惠分局一直把 增强服务意识 提高服务质量 作为税收工 作重要组成部分常抓不懈的结晶 细心聆听 国税分局工作的宏伟乐章 最打动人心的是他们用 智慧和汗水所奏响的 服务 主旋律 一 制度上 钢铁 铸框架 国税分局以办税服务厅为依托 不断加强硬件建设 改善环境条件 实行税务登记 纳税申报 发 票销售一条龙服务 围绕高标准的行风建设目标 制定了服务承诺制 责任追究制等10 项规章制度 用铁的纪律规范税务人员行为 在制度落实上 不折 不扣 毫不留情 有一次一新开业户 在填写纳税申报表时 一税务人员顺口说了句 下班了 没时间 分局长 得知后 立即令其写出检查 并向纳税人道歉 正如 局长说的 即然制度定了 就不是挂 着看的 就是要落到实处 落实到每个税务人员心里 二 服务上追求零距离为了方便纳税人 国税分局围绕 高 效率办税 高质量服务 做文章 不断充实服务内容 拓宽服务范 围 改进服务手段 简化服务程序 提高服务效率 一站式服务大厅建设 让纳税人所有涉税手续一次性完成 基本上 满足了纳税人的需要 改变了过去那种跑了东家跑西家的局面 实行贴近式服务 积极为纳税人排扰解难 国税部门作为执法部门 在纳税人心里曾有过 门难进 脸难看 话难听 事难办 的印 象 国税分局从改善形象入手 针对国税工作特点和纳税人 的需求 开展形式多样的纳税服务活动 采取上门辅导方式宣传税 收知识 积极为纳税人宣传各种税收咨询服务 率先实施 开放式 办税 在税务登记 办税时限 服务承诺等项全部公开 让每个 纳税人不论办哪项纳税事宜心里都亮堂堂的 进一步密切了税企关 系 今年年初一下午 一家企业接合同发货到了最后期限 因微机的故 障开不出增值税专用发票 他们向分局求援 分局人员赶到后也未 能排除故障 这时分局用自己的车将微机带到市局 经过4个多小时 的努力 终于打出了税票 尽管天已黑了 但没有延误发货时间 企业老板感动地拉着税务人员的手说 多亏了咱国税局 谢谢 谢 谢 三 时间上追求最高效对于纳税人来说时间就是金钱 为此 国税分局推出多项服务新举报 节省纳税人时间 出台了 关于转变职能优化服务实现国税工作全面提速的意见 在税务登记 兑现税收优惠政策等16个方面减少办税环节 规范办 税程序 提高了纳税效率 真正叫向 做纳税人的贴心人 口号 使纳税人倍感亲切 几年前 一张写着 计算有误 核对后再申报 的票条让距离分局1 0多公里的一个体纳税户来回跑了4趟 如今 这种现象已经不复存在了 国税分局以提高先进信息技术应用水平为目标 积极加大科 技投入 充分利用先进的网络技术 构建国税信息高速公路 现在征收大厅申报网上申报 电话申报的多元化申报方式的应用 省时省力 高速快捷 极大地方便了纳税人 企业负责人深有感触 的说 国税部门的信息化建设 我们纳税人得到的实惠最大 四 理念上追求最满意 国税分局秉承 服务纳税人 奉献全 社会 的工作理念 坚持走好 三部曲 从追求上让税上满意 到让纳税人更满意 再到纳税人最满意 逐步强化服务意识 提升 服务质量 国税分局上下对税收服务有着自己的观点为纳税人提