现金折扣和商业折扣

1 商业折扣 扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格 商业折扣通常作为促销的手 段 为扩大销路 增加销量 一般情况下 商业折扣都直接从商品价目单价格 中扣减 购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款 都根据直接扣减商业 折扣以后的价格来计算 因此 商业折扣对企业的会计记录没有影响 账务处理 某企业销售某型号电视机 产品价目单上的电视机单价为每台 2500 元 购买 500 台 规定给予 10 的商业折扣 则该企业销售甲产品的实际销售单价为 2250 元 2500 2500 10 共计 1125000 元 收入确认的条件下 企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折 扣后的金额开具的 做分录如下 借 应收账款 1316250 贷 主营业务收入 1125000 应交税金 应交增值税 销项税额 191250 2 现金折扣 现金折扣一般表示为 2 10 1 20 n 30 等 2 10 表示如果客户在 10 天内 偿付货款 给予 2 的折扣 1 20 表示如果客户在 20 天内偿付货款 给予 1 的 折扣 n 30 表示若客户在 30 天内付款 则应付全价 无折扣 现金折扣使得 企业应收账款的实收数额 随着客户付款的时间不同而有所差异 处理方法 对于现金折扣 会计上有两种处理方法可供选择 一是总价法 二是净价法 在我国会计实务中 通常采用总价法 会计制度规定 现金折扣在实际发生时作为当期费用处理 由于现金折扣采用 总价法核算 因此在对增值税的处理上 会计制度的规定和税法的规定完全一 致 由此形成并计入费用的折扣差额 可在税前扣除 因为现金折扣是为了早 日收回资金而给予客户的一种资金减让 本质上是一种融资行为 因此是一种 财务费用 根据 企业所得税税前扣除办法 第十六条规定可税前列支 总价法 1 含义 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收帐款的入帐价值 即应 收账款按企业销售商品的实际售价计价入账 发生的现金折扣实际上是对利益的减让相当于企业销售收入的减少或理财费用 的增加 会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据 发生现金折扣并不能 改变原来发票金额 为了简化会计核算手续 便于纳税管理 一般将发生的现 金折扣作为销货折扣处理 不再调整应收的增值税额 注意 1 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 计入 财 务费用 2 现金折扣金额以商品的价款为基数计算 不包括应交税金 应交税金不以现 金折扣的 2 总价法的账务处理 1 赊销时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 2 发生现金折扣的付款 借 银行存款 财务费用 贷 应收账款 乙公司 3 未发生现金折扣的付款 借 银行存款 贷 应收账款 净价法 1 含义 现金折扣净价法又称现金折扣净额法 是指在销售业务发生时 将扣减最大现 金折扣后的金额作为应收账款的入账金额 在这种方法下 销货方把客户取得现金折扣视为正常现象 认为客户一般都会 提前付款 将由于客户超过折扣期限付款而多收到的款项 视为提供信贷获得 的收入 于收到款项时冲减财务费用 现金折扣净价法的不足 1 与税法的规定不符 现金折扣净价法 在销售实现时 按扣减最大现金折 扣后的金额增加应收账款和主营业务收入 这与税法规定的现金折扣全额增加 主营业务收入的规定背离 因此 采用此方法 销项税额按实际发生额计价入 账 方便纳税 2 与现金折扣处理的理论依据与其实质不符 现金折扣是销售方为尽早收回 货款所采用的手段 是企业的一种理财行为 因此 发生的现金折扣应计入财 务费用 而不应冲减主营业务收入 2 净价法的账务处理 1 赊销时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 2 在最大现金折扣期内付款时 借 银行存款 贷 应收账款 丧失一部分现金折扣时 借 银行存款 贷 应收账款 财务费用 3 丧失全部现金折扣时 借 银行存款 贷 应收账款 财务费用 3 无销售折扣的账务处理 例 某企业向甲公司赊销产品一批 专用发票上注明价款为 20 000 元 增值税 3 400 元 以银行存款为购货单位代垫运杂费 500 元 赊销时 借 应收账款 甲公司 23 900 贷 主营业务收入 20 000 应交税金 应交增值税 销项税额 3400 银行存款 500 收到货款时 借 银行存款 23 900 贷 应收账款 23 900 4 附有现金折扣的账务处理 例 某公司于 5 月 10 日向乙公司赊销商品一批 报价 12500 元 商业折扣 20 专用发票上注明成交价款为 10 000 元 收取的增值税为 1 700 元 付款 条件为 2 10 N 30 总价法 5 月 10 日赊销时 借 应收账款 乙公司 11 700 贷 主营业务收入 10 000 应交税金 应交增值税 销项税额 1 700 假设乙公司于 5 月 19 日付款 现金折扣 10000 2 200 元 借 银行存款 11 500 财务费用 200 贷 应收账款 乙公司 11 700 假设乙公司于 6 月 9 日付款 借 银行存款 11 700 贷 应收账款 乙公司 11 700 净价法 5 月 10 日赊销时 借 应收账款 乙公司 11 500 贷 主营业务收入 9800 应交税金 应交增值税 销项税额 1 700 假设乙公司于 5 月