营改增37号文对政策范围内行业影响治营改增37号文对政策范围内行业影响aspan class=.docx

营改增37号文对政策范围内行业的影响分析营改增纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，以销售收入是否达到500万为准，达到的认定为一般纳税人，达不到的认定为小规模纳税人。小规模纳税人统一税率为3%，但不可抵扣。下文分析均针对一般纳税人所做。营改增目前覆盖了8大行业，本文就此8大行业分别展开论述。一 交通运输业税务内容：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。37号令政策：原营业税3%，现增值税11%，上升8%，但购进的运输设备、油料等支出可以抵扣17%的增值税（限37号令生效后购入）。实际情况：1. 营改增前购入的油、车一分钱无法抵扣。无锡最大的禾健物流产业园，一位运输企业负责人告诉记者，他的公司是2012年上半年成立的，买4辆大货车花了150多万。如果在营改增启动后购入，购车款作为固定资产可以税前抵扣，可现在，不仅一分钱不能抵扣，每月还贷款本息近两万元。每辆车月行驶公里数达七八千公里，月均运行费用在1.5万元以上，其中过路过桥费要50006000元，油费要4000元以上，车辆维修、换个轮胎什么的要20003000元。这都是刚性支出，但成本却很难抵扣。2. 即使是37号令生效后的部分成本也无法抵扣增值税。过路过桥费无法抵扣。扬州市一家大型物流企业财务老总抱怨说，交通运输企业的第一大成本是路政部门收取的过路过桥费，税务部门认为，这属于行政性事业收费，收据不是正规的增值税票，不能作为税前的进项抵扣凭证。油费抵扣曲折拖延。各家运输公司为了管控用油，从中石油、中石化买加油卡发给司机。按理说，购卡付款即确认消费行为产生，但“两桶油”对此只开普通商业发票，换增值税专用发票要等加油卡上金额全部消费完且“退卡”之后；其南北公司有时内部还出现政策“打架”，在江苏买的卡到外地加不了油，司机用现金也开不到增值税票，可“两桶油”在当地开增值税票的点又不认外地的加油小票。如此折腾近一年，税负不降反升。3. 运输企业自有车辆维修难觅增值税发票，挂靠户无法享受抵扣优惠。在物流业较发达的丹阳，抵扣不足让交通部门背上沉重负担。一位负责人坦言，抵扣都要增值税票，可车子半路出故障了就近维修，哪来的增值税票？现在交通物流企业普遍存在挂靠问题，被挂企业年应税额超过500万须认定为一般纳税人，且无法抵扣挂靠户购置运输车辆及维修、油费成本，链条多个环节断裂。而挂靠人又不能单独办理税务登记，无法申请税务机关代开增值税专用发票，税负自然难降。当地国税部门一份调查报告显示，营改增近一年来，当地70户交通运输企业不同程度地出现税负“不减反增”，累计增加税务额近千万元。实际缴税变化（以江苏省为例）：在申报交通运输服务项目的4681户一般纳税人中，营改增实施当月有1674户税负上升。据初步测算，营改增后交通运输业一般纳税人增值税整体税负超过4%，如按原来营业税政策计算，税负为2.82%，平均上升了1.24个百分点，其中税负上升的交通运输业一般纳税人整体税负为7.25%，如按营业税政策计算，税负为2.75%，上升了4.5%。结论：营改增目的为降低运输业赋税，但从目前情况来看大大增加了企业负担。最新动态：1. 铁路运输可能即将纳入；2. 过路过桥费是否可以抵扣在讨论中。二 研发和技术服务行业税务内容：研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。37号令政策：原营业税为5%，现增值税为6%，上升1%。结论：税负仅上升1%，总体影响不大。三 信息技术服务税务内容：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务。37号令政策：原营业税为5%，现增值税为6%，上升1%。结论：税负仅上升1%，总体影响不大。四 文化创意服务税务内容：设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务37号令政策：原营业税为5%，现增值税为6%，上升1%。实际情况：1. 原混业经营且具有较多进项税额的文化企业将获得较大的税改获益。例如报刊企业，纸张印刷成本进项增值税率（17%）高于其收入的销项增值税率（报刊13%，广告6%）。因其增值税进项税率高于其销项税率，其税负可能较营业税下降。2. 人工成本较高、相对弱势的文化服务企业，其税负可能不减反增。人工成本无法以增值税的形式抵扣。结论：偏重印刷类企业税赋不增反降，劳动密集型企业税负不降反增。五 物流辅助服务税务内容：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务。37号令政策：原航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务原营业税税率为3%，原其他营业税税率为5%，现增值税统一为6%。航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务税率增加3%，其它服务增加1%。结论：航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务有一定影响，对其他服务影响不大。六 有形动产租赁服务税务内容：有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。37号令政策：原营业税为5%，现增值税为17%，上升12%。实际情况：1. 税负增加融资租赁承租人无法给租赁公司开具增值税专用发票，租赁公司拿不到进项发票，就不能进行进项抵扣。在不能进行进项抵扣的情况下，租赁公司又要对租金全额以17%的税率开出增值税发票。实例：增值税下，若租赁公司能从承租人处取得增值税进项发票，那么租赁公司的税负约为利差的17%，而营业税下回租业务的税负为利差的5%。综合考虑手续费及附加税等因素，增值税下税负较营业税下增加约200%。若无法取得进项发票，税负会增加更多。若出租人为非一般纳税人，租赁公司无法取得增值税进项发票，无法进行抵扣，租赁公司的税负就会变为租赁本金加利差的17%。举个例，租赁本金为10万元的租赁物，利息收入为2万元，利息成本为1万元，不考虑其它附加税等其它因素，营业税下，应交营业税为0.05万元，增值税下应交增值税为1.87万元，即征即退基数为0.36万元，退税额为1.51万元，实际缴纳增值税0.36万元。对比之下，增值税下税负超过600%。”2. 具有追溯力对于“营改增”后本金部分未缴纳增值税的回租业务，都要补交增值税。结论：直租正常运行，售后回租已大部停止。最新消息：鉴于售后回租业务处于暂停状态，国家可能会出台规定对有形动产价款本金不征收增值税，仅对利息差额征收增值税的政策。七 鉴证咨询服务税务内容：认证服务、鉴证服务、咨询服务。37号令政策：原营业税为5%，现增值税为6%，上升1%。结论：税赋仅上升1%，总体影响不大。八 广播影视税务内容：广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。37号令政策：原营业税制下，广播影视业中的“制作、发行”服务按照“服务业”缴纳5%的营业税，“放映”属于“文化体育业”的范畴，实行3%的营业税率，现统一增值税为6%，上升1-3%。结论：广播影视行业属于劳动密集型行业，税赋会有所上升。总结：1. 面对小规模纳税人的增值税率统一为3%，本文涉及的八个行业的营业税均等于或大于3%，因此37号令对于小型企业的税赋起到了不同程度的减免作用。以上海为例，占企业总数近70%的8.8万户小规模纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为目前按3%税率缴纳增值税；2. 面对一般纳税人的增值税率为6-17%，对各个行业影响不一。其中对于研发和技术服务、信息技术服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务的影响不大；对于交通运输、融资租赁、广播影视则加重了税赋；对于文化创意中偏重印刷的企业