执行建造合同准则面临的问题与具体操作

执行建造合同准则面临的问题与具体操作 执行建造合同准则面临的问题与具体操作 一 执行建造合同准则面临的问题 1 企业的赋税负担加重 建造合同准则按完工进度确认合同收入 与 施工企业会计 制度 在收入确认的时点和金额上存在较大差异 比 施工企 业会计制度 更符合权责发生制的要求 更为严格地遵循了 谨慎原则 更能准确地反映施工企业的经营业绩 但确认的 利润会计期末就要立即缴纳企业所得税 在项目工程款拨付 远远滞后于工程完工进度的情况下 企业需要垫付大量的资 金用于赋税 大大加重了企业的赋税负担 增加了企业的资 金成本 使施工企业的资金更加紧张和短缺 2 项目部成本核算水平有限 项目经理部是施工企业特殊的组织形式 是在工程项目所在 地临时组建的工作机构 其主要任务是按照建造合同与发包 单位办理工程结算 并收取工程价款 向工程队拨付工程款 和备料款 保证其按时完成施工任务 可以说 项目部通过 对资金的管理 最能直观地反映工程收入和成本 是建造合 同的主要会计核算主体 实行建造合同 并不仅仅与财务部 门有关 需要各部门密切配合 准确预测合同收入和成本 及时办理工程价款结算 严格控制成本开支 最终体现项目 部的整体管理水平 而目前项目部的管理水平还很低 管理 手段相对落后 有可能降低建造合同会计核算的准确性 3 建造合同的不确定性相当大 由于建筑工程项目价值较大 生产周期很长 经常发生工程 变更 引起合同总造价的变化 再加上目前我国的建筑市场 还不规范 工程变更在工程项目竣工后还迟迟不批 发包方 故意拖延工程结算时间 此外 合同实际成本受市价的影响 也较大 难以准确预计 特别是材料单价市场波动很大 影 响了完工进度的计算 4 会计人员素质差 职业道德水平低 大部分项目部存在会计核算工作不规范 内部控制制度不严 财务人员理财观念落后的现象 不注重知识的更新 工作 中有章不循 习惯于听从领导的吩咐 会计人员对经济事项 的真实性 合法性不进行监督 领导批多少就支多少 更有 甚者 法制观念淡薄 无视国家财经纪律 截留收入 挤列成 本 乱借款 乱担保等时有发生 二 执行建造合同准则应做的各项基础工作 1 及时成立建造合同核算领导小组 在执行建造合同的过程中 施工企业各项目部要成立以项目 经理牵头 财务 计划 技术 物资 设备 劳资和办公室等 部门参与的建造合同成本核算领导小组 各业务部门要协调 配合 认真 详实地研究 分析 确认相关数据 真实反映当 期损益 避免出现潜盈 潜亏 2 加强对建造合同收入的动态管理 发包单位与承包企业要规范建造合同的签订 保证建造合同 的执行 减小合同风险 维护正常的市场经济秩序 促使双 方经济利益的及时流入 新签一个项目合同后 施工企业要 及时编制合同总收入预算 总收入包括合同内收入 变更索 赔收入和业主奖励收入 合同初始收入为合同总金额扣除暂 定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后的 有效合同价 合同因变更 索赔 奖励等形成的收入不能随 意确认 只有在符合规定的条件时才构成合同总收入 所以 应加强对合同执行全过程的监督管理 对因变更设计 非 可控因素造成的工程造价的变化 应及时取得发包单位的签 认 以便财务部门及时 准确地计算合同收入 真实反映施 工企业的经营业绩 3 加强对建造合同成本的管理 建造合同总成本包括单项工程分包成本 经营费用成本 管 理费及工资以及机械折旧成本 需要注意的是 企业行政管 理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 企业 因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用 因订立合同而 发生的有关费用应作为期间费用管理 直接计入当期损益 施工企业各项目部在每个会计期末 应以工程投标报价为基 础 组织技术 物资 设备 财务和计划部门测算 预计未来 的合同成本 4 提高对成本的预测与控制能力 项目部应利用实施建造合同的契机 将成本预测与控制有机 地结合起来 目标成本作为企业的一项重要经营管理目标 同时兼有目标属性和成本属性 目标成本应由财务部门会同 计划 物资 技术 劳资等有关责任部门 根据企业的经营目 标 在对工程项目建设的内外环境进行认真分析 研究的基 础上共同确定 制定目标成本 既有助于在实行建造合同准 则时准确估计合同总预算成本 又可加强成本管理 挖掘企 业潜力 还可用于评价和考核企业各部门的工作业绩 5 做好建造合同成本核算的各项基础工作 一是应做好企业施工定额的制定和修订工作 施工定额是企 业编制施工计划 进行生产消耗控制和经济核算分析的依据 企业要合理制定与适时修订施工定额 二是要建立 健全实物的计量 收发 领退和盘点制度 严格 实行岗位责任制 保证企业各项资产的安全和完整 三是要建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量 统计制度 保证原始记录的真实性 准确性和及时性 使成 本核算具有可靠的基础 6 全面提高会计人员的综合素质 作为会计人员 必须要有良好的职业道德修养和高尚的职业 风范 要有强烈的事业心和责任感 切实负起政治责任 历 史责任和经济责任 项目部财务主管要熟知有关财经法律 法规和税务知识 依法处理账务 加强业务知识学习 增强 实际操作能力 以适应工作的需要 三 建造合同准则的具体运用 项目中标后 项目部要会同上级机关及时编制合同总收入预 算和总成本预算 确定项目部的上交指标 每个会计期末 采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 一般选用累计 实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百 分比 例 某有限公司承担施工的某高速公路工程 合同金额为162 77万元 暂定金为1620万元 预计总成本为11726万元 分包 合同总价为10905万元 预计毛利率为20 该工程于2004年 初正常开工 2006年2月份全部完工 建造该项目的有关资料 1 预计项目总收入和总成本合同 初始收入一般为中标合同总金额扣除暂定金及其他计入合 同金额但由业主掌握使用的部分后的金额 但中标前后工程 量清单变化较大的项目 项目部要组织计划和技术部门根据 施工图重新核定工程量 对增减工程量进行调整 结合调整 后的单价计算出有效合同价 作为项目的预计合同总收入 项目部因变更 索赔 奖励等形成的收入 在符合规定的收 入确认条件时 要及时调整合同的总收入 上例中 假设该项建造合同中标前后工程量清单没有变化 2 004年合同初始收入为合同金额减去暂定金 即16277 1620 14657 万元 假如2005年该项目因变更设计增加收入 1098万元 已得到业主的认可和批复 同时 因工程进度和 质量获全线第一名 业主同意支付额外奖励款147万元 2005 年 该项目预计合同总收入应为14657 1098 147 15902 万 元 假如2006年该项目因变更设计又增加收入400万元 已 得到业主的认可和批复 2006年该项目预计合同总收入应为 15902 400 16302 万元 该项目2004年预计合同总成本为11726万元 假如2005年该 项目因变更设计使分包成本增加174万元 2005年该项目预 计合同总成本应为11726 174 11900 万元 假如2006年该 项目因分包施工工程量增加又增加成本280万元 2006年该 项目预