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会计等式与复式记账课件 第三章会计等式和复式记账 第一节会计等式第二节复式记账 会计等式与复式记账课件 第一节会计等式 会计等式是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式 也称会计恒等式 会计平衡式 或会计方程式 负债和所有者权益 两者合称为权益 是债权人和投资人对企业资产的要求权 那么资产与权益之间就是相互依存的关系 即没有无资产的权益 也没有无权益的资产 从数量上看 在任何一时点上 一个企业资产总额是与权益总额保持平衡 会计等式与复式记账课件 企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益 分别归属于所有者和债权人 归属于所有者的部分形成所有者权益 归属于债权人的部分形成债权人权益 即企业的负债 资产来源于权益 包括所有者权益和债权人权益 资产与权益必然相等 资产与权益的恒等关系是复式记账法 账户试算平衡的理论基础 也是企业编制资产负债表的依据 详见下页示意图 一 资产 负债 所有者权益 会计等式与复式记账课件 资金 需要 企业创办与生产经营 资产 负债 所有者权益 权益 筹集 资金占用 资金来源 债权人 投资者 以负债方式取得资金 依法筹集到一定资本金 具体表现为现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 无形资产等等 债权人权益 投资者权益 会计等式与复式记账课件 一 会计恒等式 资产 权益 1 静态等式 任一时点 资产 负债 所有者权益 2 转变的等式 从某一时间过渡到另一时点 资产 负债 所有者权益 收入 费用 会计等式与复式记账课件 二 经济业务对会计基本等式的影响 1 企业日常发生的经济业务是多种多样的 但无论企业在生产经营过程中发生什么样的经济业务 引起资产 负债和所有者权益这三个会计基本要素在数量上发生怎样的增减变化 都不会破坏会计基本等式的平衡关系 2 任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系如下页图所示 会计等式与复式记账课件 资产类项目增加 权益类项目增加 资产类项目减少 权益类项目减少 双方总额不变 双方总额不变 四种基本类型 双方总额等额增加 双方总额等额减少 会计等式与复式记账课件 经济业务的发生引起 资产 权益 等式两边会计要素变动的四种基本类型 1 资产方与权益方同时等额增加 资产总额增加 2 资产方等额有增有减 权益方不变 资产总额不变 3 资产方与权益方同时等额减少 资产总额减少 4 资产方不变 权益方等额有增有减 资产总额不变 3 对 资产 权益 等式的影响 会计等式与复式记账课件 应用举例 1 资产方与权益方同时等额增加 资产 20000000 100000 20100000 元 例1 A投资人以100000元银行存款用于对B公司进行追加资本投入 假如B公司期初资产总额为元 资产方银行存款增加100000元 权益方实收资本增加100000元 权益 20000000 100000 20100000 元 资产 权益 会计等式与复式记账课件 应用举例 2 资产方等额有增有减 权益方不变 资产 20100000 1000 1000 20100000 元 例2 B公司从银行提取现金1000元备用 假如B公司期初资产总额为元 资产方库存现金增加1000元 资产方银行存款减少1000元 权益 20100000 元 资产 权益 会计等式与复式记账课件 应用举例 3 资产方与权益方同时等额减少 资产 20100000 50000 20050000 元 例3 B公司用银行存款支付前欠货款50000元 假如B公司期初资产总额为元 资产方银行存款减少50000元 权益方应付账款减少50000元 权益 20100000 50000 20050000 元 资产 权益 会计等式与复式记账课件 应用举例 4 资产方不变 权益方等额有增有减 资产 20050000 元 例4 经B公司申请 银行同意B公司将即将到期的短期借款30000元转期两年 变更为长期借款 假如B公司期初资产总额为元 权益方长期借款增加30000元 权益方短期借款减少30000元 权益 20050000 30000 30000 20050000 元 资产 权益 会计等式与复式记账课件 经济业务的发生引起 资产 负债 所有者权益 等式两边会计要素变动的九种基本类型 4 对 资产 负债 所有者权益 等式的影响 会计等式与复式记账课件 应用举例 1 资产与负债同时等额增加 资产 20050000 50000 20100000 元 例1 B公司购入材料一批 价款50000元 货款未付 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 资产方存货增加50000元 负债方应付账款增加50000元 负债 5050000 50000 5100000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 2 资产与负债同时等额减少 资产 20100000 50000 20050000 元 例2 B公司用银行存款支付前欠货款50000元 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 资产方银行存款减少50000元 负债方应付账款减少50000元 负债 5100000 50000 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 3 资产与所有者权益同时等额增加 资产 20050000 100000 20150000 元 例3 B公司接受A公司用银行存款追加的投资款100000元 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 资产方银行存款增加100000元 所有者权益方实收资本增加100000元 负债 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 100000 15100000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 4 资产与所有者权益同时等额减少 资产 20150000 100000 20050000 元 例4 由于B公司经营范围缩小 投资人减少投资 在办理有关手续后 B公司还原投资人资本金100000元 已用银行存款支付 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 资产方银行存款减少100000元 所有者权益方实收资本减少100000元 负债 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15100000 100000 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 5 资产要素内部项目等额有增有减 资产 20050000 1000 1000 20050000 元 例5 B公司从银行提取现金1000元备用 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 资产方库存现金增加1000元 资产方银行存款减少1000元 负债 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 6 负债要素内部项目等额有增有减 资产 20050000 元 例6 经B公司申请 银行同意B公司将即将到期的短期借款30000元转期两年 变更为长期借款 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 负债方短期借款减少30000元 负债方长期借款增加30000元 负债 5050000 30000 300000 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 7 所有者权益要素内部项目等额有增有减 资产 20050000 元 例7 B公司将资本公积350000元转增资本 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 所有者权益方资本公积减少350000元 所有者权益方实收资本增加350000元 负债 5050000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 350000 350000 15000000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 8 负债增加 所有者权益减少 资产 20050000 元 例8 B公司决定向投资人分配利润100000元 但利润尚未支付 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 所有者权益方未分配利润减少100000元 负债方应付股利增加100000元 负债 5050000 100000 5150000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 15000000 100000 14900000 元 会计等式与复式记账课件 应用举例 9 负债减少 所有者权益增加 资产 20050000 元 例9 B公司第改革试点企业 经批准原长期基建借款800000元 转作企业的投资 假如B公司期初资产总额为元 其中所有者权益为元 所有者权益方实收资本增加800000元 负债方长期借款减少800000元 负债 5150000 800000 4350000 元 资产 负债 所有者权益 所有者权益 14900000 800000 15700000 元 会计等式与复式记账课件 二 收入 费用 利润 3 收入 费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础 1 企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后 即表现为利润 2 收入 费用 利润 也称为第二会计等式 是资金运动的动态表现 会计等式与复式记账课件 一 复式记账法 1 复式记账就是对于任何一笔经济业务 都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 理论依据 资产 负债 所有者权益 2 复式记账的原理 理论依据 第二节复式记账 会计等式与复式记账课件 借贷记账法 收付记账法 增减记账法 3 复式记账方法的主要特点 P30 31 记账方法 单式记账法 目前已不采用 复式记账法 我国企业规定采用 借贷记账法 4 复式记账方法的种类 根据记账符号不同分 会计等式与复式记账课件 二 借贷记账法 借贷记账法是指以 借 贷 为记账符号的一种复式记账法 也就是指对每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法 我国法定的记账方法 一 借贷记账法的概念 二 借贷记账法的记账符号 借方 和 贷方 分别作为账户的左方和右方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质及结构 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 会计等式与复式记账课件 三 借贷记账法下的会计科目结构 资产与权益体现为对立统一的关系 其科目的结构也截然相反 资产类会计科目的结构 一般情况下借方记录资产的增加 贷方记录资产的减少 期初期末余额应当在借方 资产类会计科目期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 一般而言成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致 其内部关系也相同 1 资产类会计科目结构 会计等式与复式记账课件 附 资产类会计科目的结构 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期借方发生额合计 期末余额 本期减少发生额 本期贷方发生额合计 资产类 会计等式与复式记账课件 2 权益类会计科目的结构 权益类会计科目期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 权益类会计科目的结构 贷方记录权益的增加 借方记录权益的减少 期初期末余额应当在贷方 3 成本类会计科目的结构 同资产类 4 损益类会计科目的结构 1 收入类会计科目的结构 同权益类 但期末一般无余额 2 费用类会计科目结构 同资产类 但期末一般无余额 会计等式与复式记账课件 权益类 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 附 权益类会计科目的结构 会计等式与复式记账课件 借贷记账法以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记 即任务经济业务的发生均不会影响会计恒等式 四 借贷记账法的记账规则 会计等式与复式记账课件 资产类 借方 贷方 权益类 借方 贷方 四种经济业务类型 会计等式与复式记账课件 2 会计分录 1 会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录 简称分录 2 会计分录的三要素 会计分录的三要素 会计科目 记账符号 应记金额 五 会计科目的对应关系和会计分录 1 会计科目的对应关系 应借 应贷关系 存在对应关系的会计科目 对应科目 会计等式与复式记账课件 复合会计分录指由两个以上 不含两个 对应会计科目所组成的会计分录 即 一借多贷 多借一贷 多借多贷 的会计分录 注 不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录 简单会计分录指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录 即 一借一贷 的会计分录 按照会计科目对应关系的不同情况分 复合会计分录 简单会计分录 3 会计分录的分类 会计等式与复式记账课件 5 会计分录的编制步骤 分析经济业务事项涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 利润 类会计科目 确定涉及到哪些会计科目 是增加还是减少 确定记入哪个 或哪些 会计科目的借方 哪个 或哪些 会计科目的贷方 确定应借应贷会计科目是否正确 借贷方金额是否相等 4 编制会计分录的格式 编制会计分录的格式 一般是先借后贷 上借下贷 左借右贷 贷 字及贷方金额一般应当往右移动一个汉字 错开书写 会计等式与复式记账课件 6 编制会计分录应用举例 例1 某企业将零星收入的现金2000元存入开户银行 借 银行存款2000 贷 库存现金2000 银行存款 库存现金 2000 2000 会计等式与复式记账课件 例2 本期生产产品直接耗用原材料23000元 生产车间一般耗用原材料4000元 计27000元 借 生产成本23000制造费用4000 贷 原材料27000 生产成本 原材料 27000 23000 制造费用 4000 会计等式与复式记账课件 例3 偿还应付账款23200元 其中以现金偿还200元 以银行存款偿还23000元 借 应付账款23200 贷 库存现金200银行存款23000 库存现金 应付账款 23200 200 银行存款 23000 会计等式与复式记账课件 借贷记账法以 借方金额等于贷方金额 作为试算平衡公式 1 概念 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系 资产 权益 以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 余额试算平衡法 2 试算平衡的分类 发生额试算平衡法 六 借贷记账法的试算平衡 会计等式与复式记账课件 1 发生额试算平衡法 概念 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 计算公式 全部账户本期贷方发生额合计 全部账户本期借方发生额合计 会计等式与复式记账课件 概念 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 2 余额试算平衡法 计算公式 全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 会计等式与复式记账课件 试算平衡表2005年4月30日 53000 26000 50000 100000 800000 213000 会计等式与复式记账课件 4 以下错误并不影响借贷的平衡关系 1 漏记某项经济业务 会计恒等式两边同时少加一个常数 2 重记某项经济业务 会计恒等式两边同时多加一个常数 3 某项经济业务记错了有关账户 串户 4 某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向 会计恒等式左右等额交换 5 借方或贷方记录中 偶然一多一少并正好互抵 极少见 会计等式与复式记账课件 在编制试算平衡表前 应认真核对有关账户记录 以消除上述错误 注 会计等式与复式记账课件 三 总分类科目与明