某制冷设备制造集团税收筹划案例

案例一 案例一 税务解析彰显管理缺漏 节税方案促使预算管理体系建立税务解析彰显管理缺漏 节税方案促使预算管理体系建立 某制冷设备制造集团某制冷设备制造集团 一 案例背景 一 公司情况 该有限责任公司成立于 94 年 10 月 是以生产 销售 安装为一体的专业化制冷公司 经营范围包括 组装生产制冷设备 销售以及安装制冷设备 零售和批发制冷设备以及安 装材料 该公司自 2000 年以来成长迅速 业务增长状况良好 经过十年的拼搏 现公司已 发展成为集生产 销售 工程安装为一体的专业化制冷公司 2003 年公司销售额 7000 余 万 纳税 133 万 预计 2004 年销售额可达 9000 余万 纳税 180 万 随着公司物流量的增 加 需要建立一个大型配送中心 公司已选址某区工业港内 占地 6800 平方米 为下一步 的发展奠定基础 二 问题提出 该工业港要求驻港企业注册地必须在工业港内 所以该公司需要变更工商注册地址 依照属地化纳税原则 该公司应在工业港内纳税 而原来二环路门市营业纳税在另外一个 区 新区以何种形式保持和老区税务局的纳税关系 备注 工业港可享受 15 所得税政策 而老区纳税无此政策 该公司属于大型设备制造业 按照 增值税暂行条例 等规定 缴 纳增值税 公司于 2002 年已经将制冷设备维修业务剥离出来 成立维修分公司 但仍然存 在税收负担过重的状况 图一 公司现有组织结构图 总经理 维修分公维修分公 司司 独立核算独立核算 的营销部的营销部 营销部门冷冻部门 总助 财务部 生产技术 部门 车 间 技 术 室 组 装 车 间 图图 2 2 该公司该公司 20032003 年税收情况一览表年税收情况一览表 2003 年金额 增值税增值税810 819 38 城建税城建税56 743 45 教育费附加教育费附加25 314 68 企业所得税企业所得税292 625 68 其它各税其它各税92 776 09 合计合计1 278 279 28 增值税税负 增值税税额 销售收入总额 810 819 38 61357673 13 1 32 所得税税负 所得税税额 净利润 292 625 68 552899 86 52 92 上述数据表明 流转税税负较低 公司出现这一问题 从企业资产负债表和利润表来 分析 一是大型设备制造业的增值水平较低 二是本企业存货资产过大 所得税收负担过 高 就企业财务报表和所得税申报表情况来分析 企业所得税前的调整项目并不多 2003 年仅有 2 万多元 因此 所得税负过高的原因可以推定为企业获利能力较低 这需要通过 财务分析进一步的得到验证 2004 年公司拟在某区建立大型配送中心 涉及到相关涉税事务的变更以及企业组织架 构的重新设计 并希望以此为契机 通过对企业财务税务情况的诊断和分析 提高企业生 产管理 财务管理水平以及规模化经营的效益 作为税务顾问 我们希望不仅通过合理的 税务安排降低企业整体税负 还通过一系列财务指标分析和综合分析 揭示公司生产管理 中的诸多漏洞与不足 帮助企业建立起良好的全面预算管理体系 将企业各个部门的经营 活动进行规范 提高经营管理水平 二 案例解析 一 该公司财务情况分析 1 变现能力比率 流动比率 流动资产 流动负债 19 268 530 17 363 833 1 11 速动比率 流动资产 存货 流动负债 19 268 530 14 260 765 17 363 833 0 29 分析 一般来讲 生产企业合理的流动比率为 2 速动比率为 1 这样来看 企业的短 期偿债能力偏低 该公司的实际情况是存货资产占到整个流动资产比重 74 过大 形成 了较多的资金占用 降低了变现能力和获利能力 二 资产营运能力比率 存货周转率 销售成本 平均存货 54322677 66 10 026 594 12 202 185 2 1 22 总资产周转率 销售收入 资产总额 61 357 673 17 958 112 3 41 分析 前一指标反映了存货管理水平 这不仅影响企业的短期偿债能力 也是整个企 业管理水平的重要内容 而对于本公司存货管理中存在的问题 对于如何在保证生产经营 连续性 多品种配备的同时 尽量少的占用资金 提高资金使用效率 都是值得管理层引 起重视的 后一指标反映企业综合运营和盈利能力的指标 企业总资产周转情况良好 三 负债比率 资产负债率 负债总额 资产总额 100 17 363 833 21 655 459 100 80 18 产权比率 负债总额 所有者权益 100 17 363 833 4 291 626 100 4 05 分析 从这两个指标可以直接看出 与大型普通机械制造业的标准平均值 65 相比 企业负债比例较大 具有较高的财务风险 四 盈利能力比率 销售毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 61 357 673 54 322 677 61 357 673 11 47 分析 销售毛利率反映每一元销售收入扣除销售成本后 有多少可以用于各项期间费 用和形成盈利 销售净利率 净利润 销售收入 100 552899 61 357 673 0 9 分析 该指标反映贵企业每一元销售收入仅能带来的 9 厘钱的净利润 表示企业销售 收入的收益很低 资产净利率 净利润 平均资产总额 100 552899 17958112 3 08 分析 这一指标是一个综合指标 反映企业资产利用的综合效果 指标越高 表明资 产的利用效率越高 本公司的资产净利率比较低 且企业的负债比率过大 存在较大的财 务风险 为了帮助企业提高财务管理水平 我们可以用杜邦分析体系来进一步分析企业经 营中存在的问题 净资产收益率 净利润 平均净资产 100 552 899 2 765 017 19 99 分析 该指标反映了公司所有者权益的投资报酬率 具有很强的综合性 下面我们用同 行业指标进行综合评价 综合评价 指标实际比 率 指标比 率 差异每分比 率的差 调整分标准评 分值 得分 盈利能力 总资产净利率 销售净利率 净值报酬率 偿债能力 自有资本比率 流动比率 应收帐款周转率 存货周转率 成长能力 销售增长率 净利增长率 人均净利增长率 3 08 0 9 19 99 25 111 600 488 15 5 5 10 4 16 40 150 600 800 15 10 10 6 97 3 1 3 99 15 39 0 312 0 5 5 1 1 6 0 8 15 75 150 100 5 3 3 3 3 6 97 1 94 4 98 1 0 52 0 3 12 0 1 5 1 5 20 20 10 8 8 8 8 6 6 6 13 03 18 06 14 98 7 7 48 8 4 88 6 4 5 4 5 合 计 10088 43 根据我们从企业 2003 财务报表和询问得到的数据 由这张财务报表综合分析表 参照 国家竞争性企业评价指标体系 我们初步认为 企业的盈利能力较弱 偿债能力较弱 突 出问题是存货占用资金数巨大 但企业整体成长性教好 企业的综合水平处于中等偏下状 态 但是 通过更进一步的询问和环比分析 我们认为企业有非常良好的市场前景和上升 空间 通过这次企业扩张的契机 逐步建立预算管理体系和调整企业组织架构 不仅可以 降低企业经营风险和财务风险 达到节税目的 更重要的是 为企业的长远发展排除了隐 患 提供了良好的管理制度和企业架构 为大幅度的提高利润率和收益水平建立了良好基 础 二 筹划思路和方法 1 理顺企业组织关系 1 独立核算的门市部的纳税关系架构 企业新的配送中心成立在新区之后 按规定可以享受 15 所得税优惠 但门市部仍然 保留在旧区 所得税税率 33 按照税率差异 我们对公司新的架构下的业务流程做如下 安排 工具商贸门市部工具零件类现货零星交易应该属地征收 在旧有门市部仍然按照 17 税 率交纳增值税 按照 33 缴纳所得税 但对于冷冻设备仅在旧区设立展厅 客户看好货样 后 其销售均由新的配送中心开票收款 业务销售在新区实现 增值税所得税两税均在新 区缴纳 按规定可享受所得税 15 的优惠税率 2 剥离技术和安装业务 成立独立核算技术服务子公司 适用法律条文 根据 增值税暂行条例实施细则 第五条第一款的规定 公司空调销 售安装以及冷冻设备的生产销售安装业务两项业务 安装劳务则是 营业税暂行条例 所 规定的应缴纳营业税的劳务 因此 公司空调销售的同时 又提供了安装劳务的行为 应 属于税法所指的 混合销售行为 又根据 财政部 国家税务总局关于增值税 营业税若 干政策规定的通知 财税 1994 26 号 第四条第 一 项 对 以从事货物的生产 批 发或零售为主并兼营非应税劳务 作出了明确规定 纳税人的年货物销售额与非增值税应 税劳务营业额的合计数中 年货物销售额超过 50 非增值税应税劳务营业额不到 50 按照这一税收法规 该公司的混合销售行为 从主营业务上的判断来讲 应当缴纳增 值税 公司财务人员已经认识到维修业务因为增值率较高 且进项税额非常少 所以如果 按照一般纳税人来纳税 会毫无疑问的承担较重的增值税税负 由此剥离了维修业务 成 立维修分公司 作为小规模纳税人实行简易征收以降低税负 但是 我们认为 这种业务 分立的行为有效的降低了税负 但还是未能充分的利用到国家的税收政策 我们在分析了 企业税负和企业业务特性后 认为完全可以在税法允许的范围内 将税收负担降到更低 由此 为了充分利用到税收政策 我们现有的考虑是在已有的维修业务剥离的基础上 将公司应征营业税的安装劳务 维修劳务 技术咨询 技术服务 技术转让的业务彻底分 离 成立技术服务子公司 其筹划思路如下 维修业务 维修 技术服务 混合销售业务 销售 安装 图图 3 3 技术服务公司纳税认定技术服务公司纳税认定 图图 4 4 优化后的企业组织结构优化后的企业组织结构 集团总部集团总部 技术服务公司技术服务公司营销部营销部物流配送中心物流配送中心 生产企业生产企业 生产车间 冷冻部门 销售部门 维修 安装 服务 销售零件 设备展厅 就目前分公司维修业务来看 额度仅 80 万左右 其中 维修业务为 20 万左右 技术 服务为 60 万左右 在公司冷冻设备和空调的混合销售中 可剥离安装业务大约为 300 万元 此时 维修维修 业务业务 按照按照 6 缴纳缴纳 增值增值 税税 技术技术 服务服务 业务业务 按照按照 5 缴纳缴纳 营业营业 税税 安装安装 业务业务 按照按照 3 缴纳缴纳 营业营业 税税 税法税法 要求 要求 分开分开 核算 核算 分别分别 计税计税 节约流转税金节约流转税金 80 6 80 6 60 5 60 5 20 6 0 620 6 0 6 万元万元 300 17300 17 300 3300 3 4242 万元万元 42 0 642 0 6 7 7 3 3 4 264 26 万元万元 节约所得税金 节约所得税金 380 380 46 8646 86 100100 成本费用约计 成本费用约计 33 33 7676 万元万元 政策依据 对新办的独立核算的从事政策依据 对新办的独立核算的从事 技术服务业的企业或者经营单位 自开技术服务业的企业或者经营单位 自开 业之日起 第一年至第二年免征企业所业之日起 第一年至第二年免征企业所 得税得税 共节税共节税 8080 万元万元 3 3 技术开发费政策的充分利用 技术开发费政策的充分利用 该公司属于生产制冷设备的企业 近年来在家庭制冷设备方面有比较大的业务增长和 技术拓展 企业的研究开发技术在同行业相比也有较高的含金量 我们建议企业能够进行 研发立项 并在财务核算上达到国家的三新研发费用的税收政策要求 不仅能够更好的节 税 还能够增强企业的研究开发力量和管理水平 促进企业的更进发展 相关政策依据如 下 1 技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营过程中发生用于研究开发新产品 新技术 新工艺的各项费用 包括 新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 原材 料和半成品的试制费 技术图书资料费 未纳入国家计划的中间试验费 研究机构人员的 工资 研究设备的折旧费 与新产品的试制和技术开发有关的其他经费 为其他单位进行 研制的费用 2 盈利企业发生的技术开发费比上年增长 10 以上的 工业企业研究开发新产品 新技术 新工艺所实际发生的技术开发费 允许在缴纳企业所得税税前据实扣除 经税务 机关审核批准 允许再按照技术开发费实际发生额的 50 抵扣当年度的应纳税所得额 3 另外 行政许可法 的实施 取消了技术开发费加计扣除审批事项纳税人享受 技术开发费加计扣除的政策 必须帐证健全 并能从不同会计科目中准确归集技术开发费 实际发生额 纳税人在年度纳税人申报时应该报送以下资料 技术项目开发计划 立项书 和技术开发费预算 技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单 上年以及当年技术开 发费实际发生项目和发生额的有效凭据 4 企业应该加强内部成本管理 并逐步考虑实施全面预算体系 通过企业的杜邦财务 分析 从净资产收益率指标分解到权益乘数和销售净利率指标 资产周转率指标 以致于 我们清晰的看到 企业在流动资产的管理上尤其是存货上周转率极低 造成了很大的资金 占用和管理成本 我们建议企业逐步考虑建立全面预算体系 企业首先应该根据市场需求 以及自身的生产能力 制定企业的销售预算 根据销售预算 企业分析生产能力能否达到 生产要求 编制资本支出预算 同时 确定生产预算 安排直接材料 以及三项费用预算 等 在编制预算时 各个部门都要参加 相当于将当年的生产现在纸上进行一次排练 将 企业本年目标分解至各个责任中心 使得各个部门能够有充分的权责利激励和约束