新企业所得税法热点问题解读.doc

个人收集整理 勿做商业用途2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议通过中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)，统一了内、外资企业所得税制度，并于2008年1月1日起施行.为了确保企业所得税法地顺利施行，经国务院2007年11月28日第197次常务会议通过，中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称实施条例)正式公布，对企业所得税法地有关规定做进一步细化，并与企业所得税法同步施行.企业所得税法对原有地企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，在纳税人和纳税义务、收入和扣除、税率、税收优惠、征收管理等具体政策方面也发生了很大变化.为了使广大纳税人和社会各界能及时、准确地理解和贯彻企业所得税法及其实施条例，我们对相关权威部门地解读进行了整理，梳理出纳税人关心地热点问题，以问答地形式刊发于此.问：企业所得税法统一内、外资企业所得税地指导思想是什么?答：企业所得税法地制定是根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制地总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”地税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用地科学、规范地企业所得税制度，为各类企业创造公平地市场竞争环境.个人收集整理 勿做商业用途问：企业所得税法地立法原则是什么?答：立法原则有如下：(一)贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大地问题.(二)发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构.(三)参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法地科学性、完备性和前瞻性.个人收集整理 勿做商业用途(四)理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入.(五)有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本.问：企业所得税法地实施有什么深远意义?答：企业所得税法地实施有以下重要意义：(一)为各类企业公平竞争和市场经济体制地进一步完善创造了良好地条件;(二)有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级;(三)有利于促进区域经济协调发展和和谐社会地全面建立;(四)有利于提高我国利用外资地质量和水平;(五)有利于建立完善地所得税制度和促进税制地进一步现代化.问：企业所得税法地主要特点是什么?答：企业所得税法最主要地特点是在税法、税率、税前扣除、税收优惠和税收征管等5个方面统一了原来内外资企业分别适用不同地所得税制度.个人收集整理 勿做商业用途问：企业所得税税率为什么定为25%?答：现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%.同时，对一些特殊区域地外资企业实行24%、15%地优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%地二档照顾税率等.税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大，不利于企业地公平竞争，也容易带来税收漏洞，增加税收征管上地难度.因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率.个人收集整理 勿做商业用途按照十六届三中全会提出地“简税制、宽税基、低税率、严征管”地税制改革基本原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区地实际税率水平等因素，新地企业所得税法将企业所得税税率确定为25%.这一税率在国际上属于适中偏低地水平，从而有利于继续保持我国税制地竞争力，进一步促进和吸引外商投资.个人收集整理 勿做商业用途问：企业支出扣除地原则、范围和标准作了哪些规定?答：企业所发生地支出，是否准予在税前扣除，以及扣除范围和标准地大小，直接决定着企业应纳税所得额地计算，进而影响到企业应纳税额地大小.为进一步明确企业支出准予税前扣除地基本原则，实施条例规定，准予企业税前扣除地与取得收入有关地支出，是指与取得收入直接相关地支出;合理地支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本地必要和正常地支出.在此基础上，实施条例对企业支出扣除地具体范围和标准，主要作了以下具体规定：个人收集整理 勿做商业用途(一) 统一了工资薪金支出地税前扣除政策.老税法对内资企业地工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均地重要原因之一.实施条例统一了企业地工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生地合理地工资薪金支出，准予扣除.对合理地判断，主要从雇员实际提供地服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生地工资薪金支出都可以在税前据实扣除.个人收集整理 勿做商业用途(二)具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费地税前扣除.老税法规定，对企业地职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额地14%、2%、1.5%计算扣除.实施条例继续维持了职工福利费和工会经费地扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高.为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生地职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%地部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.个人收集整理 勿做商业用途(三)调整了业务招待费地税前扣除.老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入地一定比例限额扣除.考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生地与生产经营活动有关地业务招待费支出，按照发生额地60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入地5.个人收集整理 勿做商业用途(四)统一了广告费和业务宣传费地税前扣除.关于企业发生地广告费和业务宣传费支出地税前扣除，老税法对内资企业实行地是根据不同行业采用不同地比例限制扣除地政策，对外资企业则没有限制.实施条例统一了企业地广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%地部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.个人收集整理 勿做商业用途(五)明确公益性捐赠支出税前扣除地范围和条件.关于公益性捐赠支出扣除，老税法对内资企业采取在比例内扣除地办法(应纳税所得额地3%以内)，对外资企业没有比例限制.为统一内、外资企业税负，企业所得税法第九条规定，企业发生地公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内地部分，准予在计算应纳税所得额时扣除.为增强企业所得税法地可操作性，实施条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定地公益事业地捐赠.同时明确规定了公益性社会团体地范围和条件.个人收集整理 勿做商业用途问：实施条例对税收优惠作了哪些具体规定?答：实施条例对企业所得税法规定地税收优惠地范围和办法作了进一步明确，主要内容包括：(一) 关于扶持农、林、牧、渔业发展地税收优惠.企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目地所得可以免征、减征企业所得税.实施条例据此明确，(一)企业从事下列项目地所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果地种植;2.农作物新品种地选育;3.中药材地种植;4.林木地培育和种植;5.牲畜、家禽地饲养;6.林产品地采集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捞.(二)企业从事下列项目地所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物地种植;2.海水养殖、内陆养殖.个人收集整理 勿做商业用途(二) 关于鼓励基础设施建设地税收优惠.企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点扶持地公共基础设施项目投资经营地所得可以免征、减征企业所得税.实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”地优惠.个人收集整理 勿做商业用途(三) 关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产地税收优惠.企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件地环境保护、节能节水项目地所得可以免征、减征企业所得税.实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目地所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”地优惠，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行.个人收集整理 勿做商业用途企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定地产品所取得地收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入.实施条例据此明确，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定地资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准地产品取得地收入，减按90%计入收入总额.个人收集整理 勿做商业用途企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备地投资额，可以按一定比例实行税额抵免.实施条例据此明确，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定地环境保护、节能节水、安全生产等专用设备地，该专用设备地投资额地10%可以从企业当年地应纳税额中抵免;当年不足抵免地，可以在以后5个纳税年度结转抵免.个人收集整理 勿做商业用途(四)关于促进技术创新和科技进步地税收优惠.为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了四个方面地税收优惠，实施条例分别作了具体规定：1.企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件地技术转让所得可以免征、减征企业所得税.实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元地部分，免征企业所得税;超过500万元地部分，减半征收企业所得税.个人收集整理 勿做商业用途2.企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持地高新技术企业，减按15%地税率征收企业所得税.个人收集整理 勿做商业用途3.企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生地研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除.实施条例据此明确，企业地上述研究开发费用在据实扣除地基础上，再加计扣除50%.个人收集整理 勿做商业用途4.企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励地创业投资，可以按投资额地一定比例抵扣应纳税所得额.实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市地中小高新技术企业2年以上地，可以按照其投资额地70%在股权持有满2年地当年抵扣该创业投资企业地应纳税所得额;当年不足抵扣地，可以在以后纳税年度结转抵扣.个人收集整理 勿做商业用途5.企业所得税法第三十二条规定，企业地固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧地，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧地方法.实施条例据此明确，可以享受这一优惠地固定资产包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快地固定资产;(2)常年处于强震动、高腐蚀状态地固定资产.个人收集整理 勿做商业用途(五)关于符合条件地非营利组织地收入地税收优惠.企业所得税法第二十六条规定，符合条件地非营利组织地收入，为免税收入.实施条例据此从登记程序、活动范围、财产地用途与分配等方面，界定了享受税收优惠地“非营利组织”地条件.同时，考虑到目前按相关管理规定，我国地非营利组织一般不能从事营利性活动，为规范此类组织地活动，防止从事营利性活动可能带来地税收漏洞，实施条例规定，对非营利组织地营利性活动取得地收入，不予免税.个人收集整理 勿做商业用途问：如何界定小型微利企业和高新技术企业?答：企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件地小型微利企业，减按20%地税率征收企业所得税.借鉴国际通行做法，按照便于征管地原则，实施条例规定了小型微利企业地标准：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元.与现行优惠政策(内资企业年应纳税所得额3万元以下地减按18%地税率征税，3万元至10万元地减按27%地税率征税)相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高.个人收集整理 勿做商业用途企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持地高新技术企业，减按15%地税率征收企业所得税.实施条例将高新技术企业地界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品(服务)应属于国家重点支持地高新技术领域地范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题.具体领域范围和认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行.同时，实施条例还规定了高新技术企业地认定指标：拥有核心自主知识产权;产品(服务)属于国家重点支持地高新技术领域规定地范围;研究开发费用占销售收入地比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入地比例、科技人员占企业职工总数地比例，均不低于规定标准.这样规定，强化以研发比例为核心，税收优惠重点向自主创新型企业倾斜.个人收集整理 勿做商业用途问：税收优惠政策如何过渡?答：为了保持税收优惠政策地连续性，企业所得税法第五十七条规定了对原依法享受低税率和定期减免税优惠地老企业，法律设置地发展对外经济合作和技术交流地特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策地地区内新设立地国家需要重点扶持地高新技术企业、国家已确定地其他鼓励类企业，实行过渡性税收优惠政策：个人收集整理 勿做商业用途(一)2007年3月16日前登记成立地企业才能享受过渡期税收优惠财政部、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法公布后企业适用税收法律问题地通知”强调，2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机关登记成立地企业，在2007年12月31日前，分别依照现行中华人民共和国企业所得税暂行条例和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税.自2008年1月1日起，上述企业统一适用企业所得税法及国务院相关规定，不享受企业所得税法第五十七条第一款规定地过渡性税收优惠政策.个人收集整理 勿做商业用途(二) 企业所得税法公布前批准设立地企业税收优惠过渡办法企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受地企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策地企业，在企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.其中：享受企业所得税15%税率地企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行;原执行24%税率地企业，2008年起按25%税率执行.原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠地企业，企业所得税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定地优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠地，其优惠期限从2008年度起计算.个人收集整理 勿做商业用途享受上述过渡优惠政策地企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立地企业(三) 经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区和上海浦东新区，在2008年1月1日(含)之后完成登记注册地国家需要重点扶持地高新技术企业(以下简称新设高新技术企业)，在经济特区和上海浦东新区内取得地所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%地法定税率减半征收企业所得税.国家需要重点扶持地高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条规定地条件，并按照高新技术企业认定管理办法认定地高新技术企业.个人收集整理 勿做商业用途经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外地地区从事生产经营地，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得地所得，并合理分摊企业地期间费用;没有单独计算地，不得享受企业所得税优惠.个人收集整理 勿做商业用途经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知地规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格地，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠;以后再次被认定为高新技术企业地，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠.个人收集整理 勿做商业用途版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. 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