【精品】本科论文排版示范文章

精品精品 本科论文排版示范文章本科论文排版示范文章 摘要在我国 随着市场经济的不断完善 消费税纳税筹划越来越受 到企业的重视 基于国家对不同的应税消费品按照不同的税率和从价依率 从量定 额两种办法征收消费税 从而为纳税人科学 合理地筹划消费税创 造了一定空间的客观实际 针对消费税的征收范围 纳税环节 计 税依据 纳税临界点等几个方面 简要地介绍了消费税的法律要素 亦即企业开展消费税筹划的法律依据 并重点就消费税的纳税筹划 关键点及其具体操作方法 进行了系统的分析和探讨 通过研究和翻阅大量的相关资料从内容上丰富了有关酒类企业包装 物的纳税筹划 通过着眼于消费税各相关法律要素可进行筹划的要 点完善了消费税纳税筹划理论的系统性 通过研究最新消费税暂行 条例和实施细则健全了消费税纳税筹划的适时性 在以理论研究的基础上 列举大量实例以期指导纳税企业合理的选 用消费税筹划方案促使企业资金实现税后利润最大化 推动企业的 不断发展 提高企业的经济效益 为想要和正在进行纳税筹划的企 业提供有价值的参考 1 2国内外研究现状1 2 1国内研究现状目前我国实行以流转税为主 体 所得税为发展重点的多税种 多次征 主次分明的复合税收体 系 纳税人的税负构成中流转税占有绝对比重 我国的税制结构使流转税和所得税成为筹划的主要对象 筹划空间 较大 许多学者就在广泛吸收和借鉴国外先进思想和筹划成果的同时 结 合国内企业纳税筹划的实际情况 进行了深入的研究和探索 著名 教授盖地在 企业税务筹划理论与实务 著作中从筹划税种的相关 法律要素角度论述了从纳税人 纳税范围 纳税环节 纳税依据等 各个要素实行有效的筹划 实现企业的竞争优势 苏淑欢学者在 纳税会计与纳税筹划 一书中从投资方案 转让定价 成本费用三 个大方面来研究讨论如何通过企业纳税筹划来提升企业的竞争能力 针对以上流转税纳税筹划的国内现状 作为流转税当中的消费税又 呈现出自己的特点 现行的消费税制度存在利用纳税临界点 或延期纳税 或纳税人身 份进行筹划等等 但从企业角度 税种的筹划价值不同 各企业筹 划的税种也就有别 我国企业对税收筹划这种全新的理财方法的原理大都理解不透 不 少企业经营者对税收筹划的研究重视程度很低 税收筹划的实施现 状不容乐观 陈爱玲学者在 税收筹划的国际比较与启示 中提及国内的企业进 行税收筹划时 主要侧重于两个税种进行筹划增值税和所得税 所 占比率分别为50 和63 75 利用消费税和营业税的分别为13 和18 75 5 笔者认为之所以对消费税筹划的比例较低可能与企业的经营项目有 关 毕批注 LU2 绪论还是前言竟消费税的纳税范围比较窄 只限 于14个奢侈品和对自然环境 人的身体有危害的税目 然而企业对增值税和企业所得税筹划也是有一定道理的 因为我国 的增值税是我国的税收主体 而所得税是相对于增值税来说比较容 易实施税收筹划的一个税种 因为它不仅在企业的纳税活动中占有 重要的地位 而且它的税源大 税负弹性也大 由于企业所得税计税依据为应纳税所得额 税法规定企业应纳税所 得额 收入总额 允许扣除项目金额 具体计算过程又规定了复杂的纳税调增 纳税 调减项目 因此 企业进行纳税筹划的空间就更大了 然而对于经营项目在消费税纳税范围之内的企业筹划消费税就非常 有必要了 尤其是那些生产税率比较高的消费品的企业 合理进行 筹划可以节省不少开支 1 2 2国外研究现状从税收筹划在西方出现至今 税收筹划在西方发 达国家已开展得红红火火 受到纳税人和政府的重视 理论研究和 实践应用进入了比较成熟的阶段 根据凯文 E 墨菲等在 美国联邦税制 一书中提及 欧美企业的 税收筹划主要针对直接税 一般不涉及产品课税 税收筹划主要针对直接税 尤其是所得税 的主要原因在于直接税 税负不容易转嫁 而增值税 消费税等产品课税属间接税 税负可 以转嫁 并且间接税筹划空间不大 对直接税进行筹划 可以降低税收成本 提高投资的边际税后收益 率 税收筹划带来的利益是免税的 故所得税筹划较普遍 同时 实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税 零税 率或低税率的税收优惠只针对商品而不对企业 这样只要企业从事同一种产品 商品生产和经营活动 则面对的增 值税待遇是相同的 另外像美国产品消费税实行在零售环节课征的销售税模式 而零售 企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税 筹划机会 很小 3 在迈伦斯 科尔斯的 税收与企业战略筹划方法 书中说道 国外 大多数企业设置税务会计 尤其是大企业已形成了在财务决策活动 中先行税收筹划的习惯性做法 随着跨国投资和经营日益普遍 跨国税收筹划已成为主要筹划业务 4 通过以上比较 我们可以借鉴国外的先进经验 取长补短 完善我 国税收筹划的理论和实践研究 加强税收筹划人才的培养 在企业 中设置税务会计进行专门核算 但值得注意的是在吸取先进经验的同时不能直接照搬照抄别的国家 筹划模式 要认真努力探索一条适合我国国情国策和相关法律政策 的税收筹划之路 1 3论文研究主要内容及拟解决的关键问题在我国 随着市场经济的 不断完善 消费税纳税筹划越来越受到企业的重视 相应的也使消费 税纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来 虽然目前消费税纳税筹划的研究比较多 但总体的理论性 系统性不 强 本文从消费税纳税范围 纳税环节 计税依据 纳税临界点等几 个方面阐述消费税的纳税筹划关键内容 试图完善消费税纳税筹划 理论的系统性与完整性为应用研究提供理论支持 并把这些理论与消 费税纳税筹划实务相结合 以期一方面 丰富消费税纳税筹划的理论知识 更好的体现税法精神 另一方面 为实践中的消费税纳税筹划者提供较为清晰的纳税筹划 思路 2消费税概述2 1消费税的基本特征 1 征税范围具有选择性和灵活 性 有目的地选择消费量大 收入需要弹性大和税源普遍的消费品作为 征税范围 2 征税环节具有单一性 我国现行消费税选择在生产或进口环节征税 3 税率税额具有差别性 实行一目一率 税率和税额具有较大的差距 使于执行不同目的不 同性质的调节任务 4 计税办法具有灵活性 现行消费税采用从价定率征收和从量定额征收及复合计征方法 5 实行价内税 价内税是指销售税金包括在产品或劳务的价格之内 6 一般没有减免税的规定 消费税的开征意义在于对特殊消费品和消费行为进行特殊调节 所 以没有必要进行减免 出口消费品实行免税例外 2 2消费税相关法律要素 1 征税范围 过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境 形成危害的特殊消费品 包括烟 酒 鞭炮和焰火 奢侈品和非生活必需品 包括化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高 档手表 高能耗消费品 包括小汽车和摩托车 按其排量大小划分税目税率 不可再生和替代的稀缺性资源消费品 包括成品油类 引导消费和节约木材资源的消费品 包括实木地板 木制一次性 筷子 引导和调节高消费行为 包括游艇 高尔夫球及球具 2 纳税环节 纳税人生产的应税消费品 除金银首饰 钻石饰品 于生产 委托加工 进口环节缴纳 金银首饰 钻石饰品消费税在零售环节征收 纳税人自产自用的应税消费品 即纳税人生产的应税消费品 是 作为本企业其他最终应税消费品原料 用于连续生产应税消费品的 不征税 委托加工的应税消费品 由受托方向委托方交货时 代收代缴消 费税款 3 计税依据 实行从价定率征收的应税消费品 其计税依据是含 消费税而不含增值税的销售额 实行从量定额征收的应税消费品 其计税依据是销售应税消费品 的实际数量 实行复合计税征收的应税消费品 其计税依据为从量定额加从价 定率 目前只有卷烟 粮食白酒 薯类白酒 税目 税率消费税按不同消费品设置14个税目和16个子目 并按 一税一目分别设置了高低不等的税率 8 3消费税筹划的内容与方法3 1消费税纳税范围筹划消费税的征收范 围比较窄 仅仅局限在五大类14个税目商品 这14个税目应税消费 品分别是烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮及焰 火 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地 板 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 如果企业希望从源头上节税 不妨在投资决策的时候 就避开上述 消费品 而选择其他符合国家产业政策 在流转税及所得税方面有 优惠措施的产品进行投资 如高档摄像机 高档组合音响 裘皮制品 移动电话 装饰材料等 在市场前景看好的情况下 企业选择这类项目投资 也可以达到规 避消费税税收负担的目的 另外 也要注意到 我国已加入WTO 随着经济的发展 百姓生活质 量的提高 过去认为是奢侈品的商品 现在已经不是奢侈品了 包括 洗发水 护肤用品等 而成为人们生活中的必需品 同时 又有一些高档消费品和新兴消费行为出现 例如高尔夫球及 球具 高档手表 游艇列入消费税的征税范围 今后像酒店会所 俱乐部的消费等 都有可能要调整为消费税的征 收范围 所以 企业在选择投资方向时 要考虑国家对消费税的改革方向及 发展趋向 3 2消费税征税环节筹划国际上开征消费税的国家 消费税的征收多 在零售环节 这一方面体现了这一税种重在调节消费的意图 另一 方面较少占用生产经营者的周转资金 有助于减轻生产经营者的负 担 而我国的消费税除金银首饰改在零售环节课税以外 其他应税消费 品在生产环节课税 这样的规定主要是从方便征管的角度考虑的 因为在生产环节纳税人户数较少 征管对象明确 便于控制税源 降低征管成本 但是生产环节终究不是商品实现消费以前最后一个流转环节 在这 个环节之后还存在着批发 零售等若干个流转环节 这在客观上为 纳税人选择一定的方式节税提供了可能 3 2 1应税消费品生产环节的消费税筹划 1 生产方式的优化选择企业生产应税消费品 可以选择自行加工 也可以选择委托加工自行加工应税消费品由生产企业按照销售收 入和规定的税率计算缴纳消费税 纳税人连续生产自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的 不用缴纳消费税 用外购和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品时 可以 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税 委托加工的应 税消费品收回后 可以在本企业继续加工成应税产成品 也可以直 接对外销售 继续加工再对外销售的 原支付给受托方的消费税可以抵扣 直接 对外销售的 不再缴纳消费税 企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算 选择消费税负最低的方案 现举例分析对比如下 以自产应税消费 品连续生产应税消费品的方案选择例如A卷烟厂购进一批烟叶价值20 0万元 准备由一车间加工成烟丝 预计加工费为220万元 然后由 二车间加工成甲类卷烟 预计加工费为80万元 生产完成后出售甲 类卷烟 预计不含税销售收入为1500万元 甲类卷烟消费税税率暂 按45 计算 烟丝消费税税率为30 企业所得税税率为25 A卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额 1500 45 675 万 元 A卷烟厂税后利润应为 1500 200 220 80 675 1 25 243 75 万元 选择用外购已纳消费税品继续生产应税消 费品的方案选择例如 A卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝价值495万 元 准备投入加工费80万元继续加工成甲类卷烟对外出售 预计不 含税销售收入为1500万元 甲类卷烟消费税税率暂按45 计算 烟丝 消费税税率为30 企业所得税税率为25 A卷烟厂用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品应纳消费税 税额 1500 45 495 30 526 50 万元 A卷烟厂税后利润 1500 495 80 526 50 1 25 298 88 万元 选择用委托加工已税消费品连续生产应税 消费品方案企业选择委托其他企业加工应税原料 半成品和产成品 收回后 再生产为产成品对外销售 应该提货环节由受托企业代收 代缴消费税 提货后如果用于连续生产应税消费品 则允许扣除已 纳消费税 例如 A卷烟厂购进一批烟叶价值200万元 准备委托B卷烟厂加工成 烟丝 预计加工费为220万元 加工后烟丝由A卷烟厂收回继续加工 成甲类卷烟 预计加工费为80万元 生产完成后出售甲类卷烟 预 计不含税销售收入为1500万元 甲类卷烟消费税税率暂按45 计算 烟丝消费税税率为30 企业所得税税率为25 委托B卷烟厂加工成烟丝代收代缴消费税税额 200 220 1 30 30 180 万元 A卷烟厂应纳消费税税额 1500 45 180 495 万元 A卷烟厂税后利润 1500 200 220 80 495 1 25 378 75 万元 选择委托加工已税消费品收回后直接对外 销售方案企业选择委托其他企业加工应税原料 半成品和产成品收 回后 再生产为产成品对外销售 应该提货环节由受托企业代收代 缴消费税 提货后直接用于销售不再纳消费税 例如 A卷烟厂购进一批烟叶价值200万元 准备委托B卷烟厂直接加 工成甲类卷烟 预计加工费为300万元 甲类卷烟生产完成后A卷烟 厂全部收回对外出售 预计不含税销售收入为1500万元 甲类卷烟 消费税税率暂按45 计算 烟丝消费税税率为30 企业所得税税率 为25 B卷烟厂加工甲类卷烟代收代缴消费税税额 200 300 1 45 45 409 09 万元 A卷烟厂收回甲类卷烟对外出售时不再 缴纳消费税 A卷烟厂税后利润 1500 200 300 409 09 1 25 443 18 万元 从以上四个案例A卷烟厂税后利润的计算结果 进行选择 第一应选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销 售方案 第二应选择委托其他企业加工应税半成品收回后 再生产 为产成品对外销售方案 第三应选择用外购已纳消费税的原材料继 续生产应税消费品对外销售方案 第四应选择自行购进原材料 自 行生产应税消费品对外销售方案 以上不同加工方式产生税后利润差异的主要原因 是因为不同加工 方式应税消费品的税基不同 自行加工的应税消费品 计税的税基 为产品销售价格 税负最重 购买应税消费品继续加工方式 虽然 以产品销售价格为税基 但允许扣除购入原材料的已经缴纳消费税 税额 税负相对较轻 委托加工应税消费品 计税的税基为组成计 税价格或同类产品销售价格 其往往低于产品销售价格 而低于的 这一部分 实际上未缴纳消费税 故税负最轻 2 利用合作关系委托外单位加工消费税是针对特定的纳税人 即 仅仅对生产者 委托加工者和进口者征税 由于消费税是针对特定的纳税人 即仅仅对生产者 委托加工者和 进口者征税 因此可以通过纳税人企业的设立 合并 递延纳税时 间 甚至减少纳税 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而递延部分消费税税款 如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系 则在合并前 这笔 原材料的转让关系为购销关系 应按正常的购销价格缴纳消费税税 款 而在合并后 企业之间的原材料购销关系转变为企业内部的原材料 转让关系 因此这一环节不用再缴纳消费税 而是递延到销售环节 再缴纳 如果后一环节的消费税税率较前一环节低 则可直接减轻企业的消 费税税负 因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节再缴纳 这样由于后 面环节税率较低 合并前企业间的销售额在合并后就可适用较低的 税率 因此能减轻税负 举例A市某粮食白酒生产企业 以下简称 甲企业 委托某酒厂 以下简称 乙企业 为其加工酒精6000kg 所耗用粮食由委托方 提供 发出粮食成本510000元 支付加工费60000元 增值税10200 元 用银行存款支付 受托方无同类酒精销售价 收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒 共生产100000kg 不 含税售价30元 kg 当月全部销售 那么受托方应代收消费税额 510000 60000 1 5 5 30000 元 由于委托加工已税酒精不得予以抵扣 委托 方支付的30000元消费税将计入原材料的成本 销售套装白酒应纳消费税 100000 30 20 100000 2 0 5 70000 0 元 应纳城市维护建设税及教育费附加 700000 7 3 700 00 元 若不考虑销售费用 该笔业务盈利为销售收入 销售成本 销售税金 100000 30 510000 60000 30000 700000 70000 3000000 600000 770000 1630000 元 如果改变方案 甲企业将乙企业吸收合并 相当于自产自用连续生产应税消费品 根据规定 纳税人自产自用 的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 即作为生产最终应税 消费品的直接材料 并构成最终消费品实体的 不缴纳消费税 甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到抵扣 节省的消 费税 城市维护建设税和教育费附加费将转化为公司利润 3 产销分流经营方式的策划在生产环节计征消费税的企业 根据 经营需要可以采用设立销售公司的方法 以适度转让定价方式 合 理分流产品的销售价款 缩小消费税税基 从而达到节约消费税支 出的目的 例如 某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟 市场销售价为每 箱500元 不含增值税 该厂以每箱400元 不含增值税 的价格销售给独立核算的销售部门10 0箱 甲类卷烟消费税税率暂按45 计算 卷烟厂转移定价前应缴纳消费税税额 500 100 45 22500 元 卷烟厂转移定价后应缴纳消费税税额 400 100 45 18000 元 转移定价前后应纳消费税税额之差 22500 18000 4500 元 转移定价使卷烟厂减少4500元税负 3 2 2应税消费品零售环节的消费税筹划在消费税零售环节征纳的税 目就只有金银首饰和钻石饰品了 要想在这一环节实现纳税筹划就 要调节产品定位 纳税环节就低不就高 首饰消费税的征税环节和对象是以列举的方式加以规定的 非列举 的首饰产品不计征消费税或在其他环节计征消费税 因此 这就使纳税企业有了选择的余地 可以避开高税率 选择低 税率 以尽可能地节约消费税成本 例如某首饰企业开发了一种既含铂金又含黄金的新型项链 该项链 的产品成份结构既可以认为是金基首饰 又可以被认为是铂金首饰 按现行税收规定 金基首饰是在零售环节纳税 消费税税率为5 而铂金首饰是在生产环节纳税 税率为10 那么 这个企业可以在进行纳税鉴定时选择在零售环节按5 的税率 进行申报纳税 从而减少支付5 的消费税税款 3 2 3分设独立核算部门进行转移定价的筹划企业可以采用分设独立 核算的经销部 销售公司的办法 降低生产环节的销售价格向他们 供货 经销部 销售公司再以正常价格对外销售 由于消费税主要 在产制环节征收 企业的税收负担会因此减轻许多 转让定价是指在经济活动中 有经济联系的企业各方为均摊利润或 转移利润而在产品交换或买卖过程中 不依照市场买卖规则和市场 价格进行交易 而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维 护他们之间的收入而进行的产品或非产品转让 在产品转让过程中 产品的转让价格根据双方的意愿 可高于或低 于市场上供求关系决定的价格 以达到少纳税或不纳税的目的 7 举例某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地 该酒厂在当地设立一个独立核算的经销部 该酒厂按照销售给其他 批发商的产品价格每箱400元与经销部结算 共计100箱 1000kg 该酒市场售价为每箱500元 以上均为不含增值税价格 粮食白酒适用消费税税率20 方案一如果该酒厂设立非独立核算经销部 按该酒市场售价每箱500 元 应纳消费税税额为100 500 20 1000 2 0 5 11000 元 方案二如果该酒厂设立独立核算经销部 按照销售给其他批发商的 产品价每箱400元 应纳消费税税额为100 400 20 1000 2 0 5 9000 元 这样 通过转让定价后可节省税收2000元 税法规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费 品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税 税法对独立核算的门市部则没有限制 这里所说的非独立核算部门中所设的零售部门不属于零售环节而还 属于生产环节 这是生产环节的一个特殊销售渠道 所以在零售时 按销售额缴纳消费税 而企业设立独立核算的门市部相当于企业把生产的产品卖给自己的 门市部 如果这个内部之间的销售价格以较低但不违反公平交易的 价格 则可以降低销售额 从而减少应纳消费税税额 独立核算的销售部门 由于处在销售环节 只缴纳增值税 不缴纳 消费税 可使集团的整体消费税税负下降 就起到了节税的效果 这里需要注意的是企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其 他商家当期的平均价格确定 如果销售价格 明显偏低 主管税 务机关将会对价格重新进行调整 3 3消费税计税依据纳税筹划3 3 1包装物的筹划根据消费税暂行条 例实施细则的规定 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装物销售的 要区分不同情况计算应纳税额 1 包装物随同应税消费品作价出售 无论包装物是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装消费品的适用税率征收消费税 2 包装物不作价销售而是收取押金 收取酒类产品的包装物押金 除外 且单独核算又未过期的 此项押金则不应并入应税消费品的 销售额中征税 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金 应并 入应税消费品的销售额 按应税消费品的适用率征收消费税 3 包装物既作价销售又收取押金 此项押金暂不并入销售额征税 只对作价销售的包装物征收消费税 但在规定的期限内未予以退 还的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税 率征收消费税 4 对酒类产品生产企业销售酒类产品 黄酒 啤酒除外 而收取 的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒 类产品销售额中 依酒类产品的适用税率征收消费税 8 包装物的租金应视为价外费用 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期未归还包装物 的押金 应视为含税收入 在计征消费税时应首先换算成不含税收 入 再并入销售额计税 例1 某公司xx年7月销售汽车轮胎10000件 每件价格2000元 另外 每件轮胎包装物的价格为200元 上述价格都为不含增值税的价格 问该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划 根据现行的税法规定 汽车轮胎的消费税税率为3 方案一采取连同包装物一并销售的方式 在这种方案下 由于包装物是作价随同产品销售的 应并入应税消 费品的销售额中征收消费税 此时 企业应纳消费税额 10000 2000 3 10000 200 3 66000 0 元 方案二采取收取包装物押金的方式 在这种方案下 企业将针对每个轮胎的包装物单独收取押金200元 此项押金则不并入应税消费品的销售额中征税 这又分为两种情况一种情况是若包装物押金1年内收回 则企业应纳 消费税税额为应纳消费税额 10000 2000 3 600000 元 在这种情 况下 该企业可节税60000元 660000 600000 另一种情况是若包装物押金1年内未收回 则企业销售轮胎时的应纳 消费税税额 10000 2000 3 600000 元 一年后企业未收回押金 则需补缴消费税 10O00 200 1 17 3 51282 05 元 在这种情况下 该企业可节税8717 95元 660000 600000 51282 05 同时将金额为51282 05元的消费税的纳税期限延缓了 1年 充分利用了资金的时间价值 可见 企业在情况允许时 可以考虑不将包装物作价随同产品出售 而是采用收取包装物押金的方式 不管押金是否收回 都可以少 缴或晚缴税 11 例1 的这种方法虽然很好的进行了消费税的筹划但是适用于两个条 件其一 必须是非酒类企业 其二 包装物在一年内归还 同时满足以上两个条件节税效果最好 但对于非酒类企业一年以后再归还的包装物使用此方法在一年以后 仍需缴纳税金 节税效果不佳 特别是对于酒类企业 黄酒 啤酒除外 此方法更不会起到任何节税 的效果 为此 本文提出一种适用于酒类企业包装物筹划的方案以规避消费 税酒类生产企业 生产啤酒 黄酒除外 必须随同货物销售的 内 包装 可以采取转移包装环节或 先销售后包装 即销售 裸产品 如散酒给客户 客户再按照酒厂要求定制包装物包装销售 从而 规避消费税 对于只能收取押金的出借 出租包装物 则 变租为 借 并且 借则无偿 该策划要求企业做出出租出借包装物决 策时 让对方 无偿使用 本酒厂包装物 而酒厂反向借用方提出 借周转金款 借款额与拟收取押金或者租金相当 要求 当包装物租借期满如数退还 酒厂对 按租借款 不做账面调整 留待以后做对方放弃债权处理 对 无偿互借 的 借款 则择 期 偿还 而非退还 这样 就可以最大限度地实现规避消费税 9 例2 甲酒厂xx年9月销售给乙企业酒精150000kg 使用包装桶450个 酒精的销售价格为每kg5元 每个包装桶销售价格50元 酒精消费税税率为5 确定该厂当月销售酒精的应纳消费税额 对于公司来说 存在两种经营方式方案一 采取 先包装后销售 的方式 将450个包装桶随同150000酒精作价销售 应纳消费税额为应纳消费 税额 150000 5 450 50 5 38625 元 方案二 采取 先 销售后包装 的方式 应纳消费税额 150000 5 5 37500 元 这样方案二比方案可节 税1125 38625 37500 元 乙企业再按照酒厂要求定制包装物 从而规避消费税 对于只能收取押金的出借 出租包装物 本文提出一种纳税筹划方 法 包装物与包装物押金互借 包装物与包装物押金互借 是指包装物单独出租 出借 可以考虑 以有条件的 无偿 方式借出 按照应收租金或押金标准 要求租 用方提供无偿借款 这样 客户无偿使用出借方的包装物 出借方则无偿使用客户的资 金 互相调剂余缺 各取所需 且合理地规避了消费税 15 此例中如果xx年8月31日甲酒厂因业务需要出借给乙企业包装物一批 租期一年 收取押金22500元 不含增值税 合同规定乙企业按期归还包装物 押金如数退回 逾期没收押金 乙企业于xx年8月31日将包装物按期归还给甲企业 甲企业包装物的核算采用一次摊销法 因销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论 是否返还 均应并入当期销售额征税 因此 甲企业的账务处理如下xx年8月31日 收取包装物押金时 按 实际收取的押金金额 借记 银行存款 贷记 其他应付款 乙公司 包装物押金 22500元 计提消费税 酒类产品生产企业收取的包装物押金无论是否返还 均按适用税率 征收消费税 通过计算可知 应征消费税额为22500 5 1125 元 借记 营业务税金及附加 贷记 应交税费 应交消费税 1125元 结转包装物成本 按包装物的实际成本 借记 销售费用 贷记 周转材料 包装物 xx年8月31日退还押金时 借记 其他应付款 乙公司 包装物押金 贷记 银行存款 1125元 从以上账务处理中可以看出 甲企业因出借包装物缴纳消费税为112 5元 但企业在出借这批包装物的业务中实际上是没有任何收入的 且当 包装物如期归还时企业也将押金如数退还 所以 承担1125元的税款对甲企业确实有些不合乎情理 但税法既定 纳税人就必须核算缴纳 余下也只有通过纳税筹划设 计 尽量使之少纳一部分 而如果采取包装物与包装物押金互借的方式xx年1月1日 接受乙企 业借款时 借记 银行存款 贷记 其他应付款 乙企业 周转金 22500元 甲企业出借给乙企业包装物时 应按 包装物的实际成本 借记 销售费用 贷记 周转材料 包装物 xx年8月31日归还乙企业借款时 借记 其他应付款 乙企业 周转金 贷记 银行存款 22500元 从以上账务处理中可以看出 采用了包装物与包装物押金互借筹划 方法后 甲企业无需缴纳增值税和消费税 节约了1125元的税款 达到了合理避税的目的 通过分析和对比可以得出 企业采用包装物与包装物押金互借方式 纳税筹划方法更能确保企业获得最大的税后利润 因此 企业在进行与包装物相关的生产经营活动时不可盲目进行 而应全面权衡 综合筹划 选择最佳的纳税筹划方法 以降低整体 税负 获得最大的节税效益 3 3 2利用抵扣条款实施条件纳税筹划根据 消费税若干具体问题规 定 可以扣除外购已税消费品的买价计算消费税 因此 企业从节税角度看 首先 要了解哪些消费品允许扣除 其 次 要将销售中可扣除的尽可能多扣除 从而减小计税依据 这里值得注意的是在消费税14个税目中 除酒及酒精 小汽车 高 档手表 游艇 卷烟等5个税目外 其余税目有扣税规定 而且扣税 指的是必须在同一税目当中扣税不能再非同一税目中扣除 例如外 购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎可以扣税但外购已税汽车轮胎生产 的小轿车就不可以扣税 例如 某珠宝有限公司以珠宝玉石为主要经营项目 其经营特点在于该公司自己并不生产应税消费品 而只是购进珠宝 玉石后 经过简单的组合或加工 再将珠宝玉石销售出去 该公司 发生如下业务从商业企业购进价值50万元的珠宝玉石 该公司月初 库存的外购珠宝玉石价值10万元 月末库存的外购珠宝玉石价值30 万元 销售珠宝玉石45万元 货款已收讫 月末 该公司财务人员计算出应纳消费税1 5万元 其计算方法如下 应纳消费税额 45 10 50 10 30 10 1 5 万元 但有关税务机关详细审核后 明确指出该公 司外购的珠宝玉石已纳消费税款不能抵扣 对此 公司财务人员坚持认为自己的计算没有错误 强调税法中有 如下规定外购的已税烟丝 已税化妆品 已税珠宝玉石 已税鞭炮 焰火 已税汽车轮胎 己税摩托车等几种应税消费品用于连续生产 应税消费品 在计税时准予根据生产的数量扣除外购的应税消费品 已纳的消费税 但税务机关认为该企业的情况并不适用税法中这一 税款抵扣条款 我国现行消费税法明确规定外购已税烟丝 已税珠宝玉石等几种应 税消费品连续生产的应税消费品 在计税时准予根据生产领用数量 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 但事实上 该公司适用了错误的税收条款 公司财务人员只注意到允许抵扣税款的规定 却忽略了税法中对该 项条款的适用条件所做的一些具体规定 并不是在所有情况下外购应税消费品用于连续生产应税消费品时 外购应税消费品已纳消费税均可以抵扣 抵扣是有条件的 对自己不生产应税消费品 而只是购进后再销售 应税消费品的工业企业 其销售的产品凡不能构成最终消费品直接 进入消费市场 而需进一步生产加工的 应当征收消费税 同时允 许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 以上允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进应税消 费品和进口环节已纳消费税的应税消费品 对从商业企业购进应税 消费品的已纳税款 则不得抵扣 本例中某珠宝有限公司正属于这种情况 公司自己不生产珠宝玉石 只是购进后 经过进一步加工 包装 组合后出售 其外购珠宝 已纳税款本应可以抵扣 但由于企业不了有关规定 从商业企业而 不是工业企业购进珠宝玉石 导致已纳的消费税无法抵扣 企业本月实际应纳消费税为45 10 4 5万元如果要想进行合理的税 收筹划不仅要了解外购已税消费品扣除的项目 还应深入了解扣税 环节 3 3 3折扣销售和实物折扣的纳税筹划在市场商品日趋饱和的今天 许多厂家和商家为了保持其商品的市场份额纷纷采取折扣销售作为 促销方式 尤其是生产应税消费品的企业为了吸引消费者往往会给 出极大的折扣比例 折扣销售实质是销货方在销售货物或应税劳务时给予购货方的价格 优惠 是仅限于货物价格的商业折扣 这种方式往往是相对短期的 有特殊条件和临时产生的 比如批量折扣 一次性清仓折扣等 由于折扣销售在交易成立