某民营企业组织结构分立案例

案例二十五 案例二十五 利用契税重组优惠政策 实现资产权属合理有效变更利用契税重组优惠政策 实现资产权属合理有效变更 某民营企业组织结构分立案例某民营企业组织结构分立案例 一 案例背景 一 公司概况 甲集团是一家民营企业 注册资本 5 000 万 总资产将近 15 000 万元 公司主要经 营范围是仓储 贸易 酒店 以及食品加工等 下属有 A 贸易公司 C 房地产公司 X 物 流公司等几家控股子公司 甲集团公司对各子公司实行集团财务管理 各子公司可以在业 务上自主经营 但没有融资 投资权利 2001 年 X 物流公司注册成立 集团公司下属 C 公司投资 2000 万元 其他个人投资 500 万元 集团公司将自有 1 仓库划拨给 X 物流公司 该仓库在 X 物流公司账列重置成本 3000 万 但房产权属并没有转移 所有人仍然为甲集 团 同时 集团自有 2 及新建的 3 仓库无偿提供给 X 物流公司使用 权属所有人为甲 集团 公司组织图如下所示 图一 个人股东 500 万万 2000 万万 二 问题提出 2004 年 鉴于目前仓储市场竞争激烈 X 物流公司计划在仓储保管的基础上开展金融 服务 这要求公司具有独立的金融担保能力 截止 2004 年 8 月 31 日 X 物流账面资产 39763381 76 元 净资产 35631472 05 元 其中公司帐面固定资产 1 仓库 重置价值 30000000 元 2 仓库 重置价值 30000000 元 3 仓库 预计造价共计 30000000 元 的 产权所有人为甲集团 资产的使用人为 X 物流 因此 甲集团计划将其所有的仓库划拨给 X 公司 并由 X 公司承受权属 但房产的划拨会发生大额的纳税支出 X 公司计划寻找一 种税赋最低的资产划拨方案 如图二所示 图二 甲集团 A 公司B 公司C 公司 个人股东 X 公司 甲集团 拥有所有权拥有所有权 转让所有权转让所有权 拥有使用权拥有使用权 二 案例解析 一 筹划思路与方法 甲集团将其所有的仓库划拨给 X 公司 并由 X 公司承受权属 使其达到开展金融业务 的要求 划拨的方式有多种 以下将给出两种划拨资产的方案 并对不同方案产生的对企 业税负的影响做出比较 寻找最优方案 1 方案一 以土地 房屋作价投资 即甲集团以 1 2 3 仓库的账面价值作价 对 X 物流公司投资 直接控股 X 物流公司 这样 X 物流公司自然拥有了这三间仓库的所 有权 在整个资产划拨过程中所涉及的纳税成本分析如下 1 对于甲集团而言 所涉及的税种包括以下几个 第一 营业税为 0 甲集团以土地 房屋等不动产作价投资到 X 物流公司 并直接控 股 X 物流参与利润分配和共担风险 不交纳营业税 政策依据 国税发 1993 149 号 国 家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知中规定以不动产投资入股 参与 接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 第二 土地增值税为 0 甲集团以土地 房屋等不动产作价投资到 X 物流公司 将房 地产转让到所投资企业中 不交纳增值税 政策依据 财税 1995 48 号 财政部 国家税 务总局 关于土地增值税一些具体问题规定的通知 中规定对于以房地产进行投资 联营 的 投资 联营的一方以土地 房地产 作价入股进行投资或作为联营条件 将房地产转让 到所投资 联营的企业中时 暂免征收土地增值税 第三 应交纳印花税 30000000 3 0 05 45000 元 政策依据 中华人民 共和国印花税暂行条例 第一条和第二条 在中华人民共和国境内书立产权转移书据的单 位和个人都是印花税的纳税义务人 根据本条例所附的 印花税税目税率表 产权转移书 据的税率是 0 05 1 仓库 X 物流 2 仓库3 仓库 开展金融业务 2 对于 X 物流公司 所涉及的税种包括以下两个 第一 应交纳契税 30000000 3 3 2700000 元 政策依据 中华人民共 和国契税暂行条例细则 第八条 以土地 房产权属作价投资入股的视同土地使用权转让 房屋买卖或者房屋赠与征税 由产权受让方按投资房产价值或房产买价缴纳契税 税率为 3 5 第二 应交纳印花税 30000000 3 0 05 45000 元 3 甲集团与 X 物流公司共纳税为 45000 元 2700000 元 45000 元 2790000 元 由此可见 在所缴纳的税款中契税占了最主要的一部分 占税款总额的近 97 因此 尽可能减少契税的纳税筹划方案将是企业面临的主要问题 2 方案二 从甲集团中分立出 D 公司 原甲集团仍然存在 即为存续分立 D 公司 与甲集团的投资主体相同 D 公司的资产包括 1 2 3 号仓库 及其他相关资产负债 同时 D 公司承受原甲集团对 1 2 3 号仓库的权属 然后将 X 物流公司与 D 公司合并 为 E 公司 并承受 D 公司与 X 物流的全部资产和负债 实际业务运行实体仍是 X 物流公 司 这样 X 物流也获得了仓库的所有权 新的组织结构图如图三所示 图三 新甲集团分立出 D 公司与 X 物流合并为 E 公司 A 公司B 公司C 公司 个人股东 1 仓库 2 仓库 3 仓库 1 纳税成本分析 由于企业分立合并均不涉及营业税 土地增值税 所以我们重 点分析 X 物流的纳税成本 第一 应交契税为 0 从甲集团中分立出 D 公司 同时 D 公司承受原甲集团对 1 2 3 号仓库的权属 不交纳契税 而 X 物流公司与 D 公司合并为 E 公司 由 E 公 司承受仓库的权属也不交纳契税 政策依据 财税 2001 161 号 财政部 国家税务总局 关于企业改革中有关契税政策的通知 企业合并中 新企业合并中 新设方或者存续方 承受被解散方土地 房屋权属 如合并前各方为相同投资主体的 则不征契税 其余征收 契税 企业合并是指两个或者两个以上的企业 依照法律规定 合同约定改建为一个企业 的行为 合并有吸收合并和新设合并两种形式 一个企业存续 其他企业解散的 为吸收 合并 设立一个新企业 原各方企业解散的 为新设合并 企业分立中 对派生方 新 设方承受原企业土地 房屋权属的 不征契税 企业分立是指企业依照法律规定 合同约 定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业的行为 分立有存续分立和新设分立两种形 式 原企业存续 而其一部分分出 派生设立为一个或数个新企业的 为存续分立 原企 业解散 分立出的各方分别设立为新企业的 为新设分立 财税 2003 184 号 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 企业合并 两个或两个以上的 企业 依据法律规定 合同约定 合并改建为一个企业 对其合并后的企业承受原合并各 方的土地 房屋权属 免征契税 企业分立 企业依照法律规定 合同约定分设为两个 或两个以上投资主体相同的企业 对派生方 新设方承受原企业土地 房屋权属 不征收 契税 财税 2006 41 号 财政部 国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行 期限的通知 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 财税 2003 184 号 执行时间已于 2005 年底到期 为继续支持企业改革 加快建立现代企业制度 企 业改制重组涉及的契税政策 继续按照财税 2003 184 号文件的有关规定执行 执行期限为 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日 第二 从甲集团中分立出 D 公司 同时 D 公司承受原甲集团对 1 2 3 号仓库的 权属 双方应交印花税为 30000000 3 0 05 2 90000 元 第三 在该合并分立过程中总共纳税为 90000 元 2 方案操作步骤 甲集团制定企业分立方案 并召开股东大会 讨论集团的分立议程 在股东大会上 形成企业分立的股东大会决议 通知债权人申报债权 公司法规定 企业分立应在股东决议通过后 10 内通知债券人 并在报纸上连续 3 次公告 接到通知的债权人在 10 日内 未接到通知的债权人在最后一次 公告后的 90 日内申报债权 与债权人达成协议后实施分立方案 聘请注册会计师进行验资 到工商管理部门进 行新公司登记 到主管税务机关提出免税申请 并提交股东大会决议 资产产权证明 验资报告等 各相关文件 进行产权登记 新公司运营 制定合并方案 D 公司与 X 物流公司达成合并协议 并分别召开股东大会通过合并 协议形成股东决议 通知债权人申报债权 公司法规定 企业合并应在股东决议通过后 10 内通知债券人 并在报纸上连续 3 次公告 接到通知的债权人在 10 日内 未接到通知的债权人在最后一次 公告后的 90 日内申报债权 与债权人达成协议后实施分立方案 聘请注册会计师进行验资 到工商管理部门进 行新公司登记 到主管税务机关提出免税申请 并提交股东大会决议 资产产权证明 验资报告等 各相关文件 进行产权登记 新公司运营 3 两种方案的比较 1 从纳税支出来看 方案一共需纳税 2790000 元 方案二共需纳税 90000 元 方案二 少纳税 2700000 元 2 从时间成本来看 方案一没有法律限制 方案二的最短法律时间限制半年 3 从对现有物流业务的影响来看 方案一没有影响 而在方案二的实施过程中 由 于资产剥离后 D 公司需要独立运营一段时间 因此将考虑将 X 物流公司现有的仓储业务转 移一部分到 D 公司 这样可能会对 X 物流的现有物流业务产生影响 4 其他成本 方案一只需要工商注册和验资各一次 而方案二则需要工商注册和验 资各两次 操作程序较复杂 时间跨度也较长 二 筹划难点 1 企业合并分立方案需要召开股东大会达成决议 并且需要通知债权人 取得债权人 的同意方可实施 整个过程比较复杂 难度也较大 时间较长 2 企业合并分立会打破原企业的组织结构和格局 容易对企业的生产经营活动造成影 响 在此例中 资产剥离后 D 公司需要独立经营一段时间 X 物流将把现有的部分仓储业 务转移到 D 公司 将对 X 物流的业务造成一定的影响 3 由于目前税法没有对合并 分立等企业经济行为的涉税事宜给予明确定义 税务机 关在执行有关税收法规时可能出于反避税的目的对企业的合并 分立行为不予核定免税 从而造成筹划方案的操作失败 三 案例点评 税收筹划是一种合规性操作 是按照国家税法和税收相关政策的具体规定展开的 然 而税收筹划还是一种对税法和税收政策的综合性的运用 是对税收政策做出的主动选择 不仅体现了税法的政策取向 并在此基础上对企业的组织结构进行整合或分立 对企业经 营活动 投资活动的形式进行转变 也达到了降低税负 提高企业经营效益的目的 在本 案例中 国家为了鼓励企业通过改制 重组盘活资产 提高经济效益 出台了一系列的减 轻企业改制 重组的纳税负担的税收优惠政策 对契税的减免优惠是其中很重要的一部分 充分利用税收优惠政策是展开税收筹划思路的重要一环 甲集团正是利用了这一优惠政策 利用资本运作的手段实现资产权属的变更 另外 税收优惠政策一般都有一定的适用期限 税收筹划要求具备敏锐的洞察力 该案例中财政部 国家税务总局 2006 年出台的对契税免 税优惠延期的规定是该方案得以适用的重要前提 三 案例延伸思考 1 2 3 号仓库从甲集团剥离后 甲集