新旧准则科目转换、帐户余额结转操作手册

新旧会计准则新旧会计准则 科目转换科目转换 帐户余额结转操作手册帐户余额结转操作手册 第一章第一章 序言序言 新企业会计准则自新企业会计准则自 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日起在上市公范围内施行 鼓日起在上市公范围内施行 鼓 励其他企业执行 同时 中国证监会为此下发了励其他企业执行 同时 中国证监会为此下发了 关于做好与新会关于做好与新会 计准则相关财务会计信息披露工作的通知计准则相关财务会计信息披露工作的通知 证监发 证监发 2006 136 2006 136 号 号 要求上市公司在 要求上市公司在 20062006 年报补充资料中披露年报补充资料中披露 新旧会计准则股东权新旧会计准则股东权 益差异调节表益差异调节表 因此 如何协助上市公司实施新旧会计准则科目 因此 如何协助上市公司实施新旧会计准则科目 转换 顺利完成帐户余额结转工作 成为转换 顺利完成帐户余额结转工作 成为 20062006 年报审计迫切需要解年报审计迫切需要解 决 考验我们专业服务能力的重要方面 为此 决 考验我们专业服务能力的重要方面 为此 20062006 年年 1212 月 质月 质 监与技术支持部组织向芳云 汪吉军等项目经理编写了本操作手册 监与技术支持部组织向芳云 汪吉军等项目经理编写了本操作手册 其内容包括其内容包括实施新会计准则的主要工作内容及步骤实施新会计准则的主要工作内容及步骤 新旧会计准则新旧会计准则 科目转换与科目转换与 20062006 年年 1212 月月 3131 日帐户余额结转日帐户余额结转操作指南操作指南 新旧会计准新旧会计准 则股东权益差异调节表编制指南三个部分 则股东权益差异调节表编制指南三个部分 企业实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作 企业实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作 一 执行新会计准则前的准备工作一 执行新会计准则前的准备工作 1 1 会计政策的选择 会计政策的选择 2 2 会计科目和账簿的选择与设置 会计科目和账簿的选择与设置 3 3 进行全面的财产清查 包括盘点工作的安排及盘点结果的处 进行全面的财产清查 包括盘点工作的安排及盘点结果的处 理 未执行理 未执行 企业会计制度企业会计制度 的国有企业可能还需要进行清产核 的国有企业可能还需要进行清产核 二 企业二 企业 20062006 年年 1212 月月 3131 日科目转换和账户余额结转日科目转换和账户余额结转 1 1 编制新旧会计准则科目对照表 编制新旧会计准则科目对照表 2 2 将原准则会计数据重新分类 将原准则会计数据重新分类 3 3 编制调整分录 编制调整分录 4 4 编制调整工作底稿 编制调整工作底稿 5 5 编制新准则下的科目余额表和试算平衡表 编制新准则下的科目余额表和试算平衡表 三 编制三 编制 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日新准则下资产负债表和新旧会计准则日新准则下资产负债表和新旧会计准则 股东权益差异调节表 股东权益差异调节表 值得说明的是 根据前段我们与主管机关 监管部门的沟通结值得说明的是 根据前段我们与主管机关 监管部门的沟通结 果 上市公司年报新准则的首次执行日为果 上市公司年报新准则的首次执行日为 20062006 年年 1 1 月月 1 1 日 因此适日 因此适 用未来适用法的会计项目 科目 也应于用未来适用法的会计项目 科目 也应于 20062006 年年 1 1 月月 1 1 日起执行 日起执行 并对相关金额进行调整 但是 根据证监会的上述文件精神 首次并对相关金额进行调整 但是 根据证监会的上述文件精神 首次 执行日应当是执行日应当是 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日 那么资产负债表的期初数 日 那么资产负债表的期初数 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日 是确定了 但在编制日 是确定了 但在编制 20072007 年季报时 如何编制年季报时 如何编制 20062006 年度比较损益表目前尚未明确 本书采用与证监会的上述文件精神年度比较损益表目前尚未明确 本书采用与证监会的上述文件精神 相一致的做法进行编写 比较损益表如何编制未涉及 相一致的做法进行编写 比较损益表如何编制未涉及 如果主管部门或监管机构对上述问题另有更明确规定的 应当如果主管部门或监管机构对上述问题另有更明确规定的 应当 按规定进行处理 按规定进行处理 第二章第二章 新旧会计准则科目转换 帐户余额结转操作指南新旧会计准则科目转换 帐户余额结转操作指南 详见电子表格 详见电子表格 第三章第三章 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南编制指南 根据财政部 证监会的有关文件精神 在新旧会计准则转换过根据财政部 证监会的有关文件精神 在新旧会计准则转换过 程中 应当将科目调整过程和追溯调整分录应形成工作底稿程中 应当将科目调整过程和追溯调整分录应形成工作底稿 作为会作为会 计资料存档 计资料存档 我们已在第二章详细讨论了如何完成新旧会计准则科目转换和我们已在第二章详细讨论了如何完成新旧会计准则科目转换和 帐户余额的结转 只要在我们提供的列表上增加金额栏 在帐户余额的结转 只要在我们提供的列表上增加金额栏 在 20062006 年年 报数据的基础上 就可以顺利完成科目调整过程的工作底稿 业务报数据的基础上 就可以顺利完成科目调整过程的工作底稿 业务 人员在按照工作指南进行调整时 应当编制相关调整分录和调整分人员在按照工作指南进行调整时 应当编制相关调整分录和调整分 录汇总表 通过上述调整分录汇总表和帐户余额结转表 经试算平录汇总表 通过上述调整分录汇总表和帐户余额结转表 经试算平 衡后 即可编制完成衡后 即可编制完成 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日新会计准则的资产负债表和证日新会计准则的资产负债表和证 监会要求的监会要求的 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表 作为调整分录的 作为调整分录的 依据 我们应当取得有关公允价值 预计负债 同一控制下的合并 依据 我们应当取得有关公允价值 预计负债 同一控制下的合并 递延所得税资产 负债 递延所得税资产 负债 内部机构文件等 内部机构文件等的原始资料 装订成册备的原始资料 装订成册备 查 查 附件 附件 1 1 新旧会计准则股东权益差异调节表 新旧会计准则股东权益差异调节表 2 2 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明编制要求与说明 3 3 20072007 年合并财务报表期初所有者权益调节情况表年合并财务报表期初所有者权益调节情况表 附件附件 1 1 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表 编制单位 编制单位 单位 元单位 元 编号编号项目名称项目名称金额金额 20062006 年年 1212 月月 3131 日股东权益 现行会计准则 日股东权益 现行会计准则 1 1 长期股权投资差额长期股权投资差额 其中 同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额其中 同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额 2 2 拟以公允价值模式计量的投资性房地产拟以公允价值模式计量的投资性房地产 3 3 因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等 4 4 符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负债确认条件的辞退补偿 5 5 股份支付股份支付 6 6 符合预计负债确认条件的重组义务符合预计负债确认条件的重组义务 7 7 企业合并企业合并 其中 同一控制下企业合并商誉的账面价值其中 同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备根据新准则计提的商誉减值准备 8 8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 9 9 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1010 金融工具分拆增加的权益金融工具分拆增加的权益 1111 衍生金融工具衍生金融工具 1212 所得税所得税 1313 其他其他 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日股东权益 新会计准则 日股东权益 新会计准则 单位负责人 单位负责人 财务负责人 财务负责人 填表人 填表人 附件附件 2 2 新旧会计准则股东权益差异调节表新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明编制要求与说明 一 上市公司应当按照一 上市公司应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 3838 号号 首次执行企业首次执行企业 会计准则会计准则 第五条至第十九条的规定 结合自身特点和具体情况编第五条至第十九条的规定 结合自身特点和具体情况编 制差异调节表 对相应的栏目进行调整 包括增加或减少栏目 制差异调节表 对相应的栏目进行调整 包括增加或减少栏目 需要编制合并财务报表的公司 原则上应以合并财务报表为基需要编制合并财务报表的公司 原则上应以合并财务报表为基 础 依据重要性原则编制和披露差异调节表 见附件 础 依据重要性原则编制和披露差异调节表 见附件 二 上市公司在编制差异调节表时 应对重要项目以附注形式二 上市公司在编制差异调节表时 应对重要项目以附注形式 进行说明 进行说明 三 主要项目编制说明如下 三 主要项目编制说明如下 第第 1 1 项 根据同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额和项 根据同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额和 其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额填列 其中 同一控其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额填列 其中 同一控 制下企业合并产生的长期股权投资差额调增或调减留存收益 其他制下企业合并产生的长期股权投资差额调增或调减留存收益 其他 继续采用权益法核算的长期股权投资贷方差额调增留存收益 继续采用权益法核算的长期股权投资贷方差额调增留存收益 第第 2 2 项 对于拟以公允价值计量的投资性房地产 应根据项 对于拟以公允价值计量的投资性房地产 应根据 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益 日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益 第第 3 3 项 对于满足预计负债确认条件且在项 对于满足预计负债确认条件且在 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日之前日之前 尚未计入资产成本的弃置费用 由此产生以前年度应补提的折旧尚未计入资产成本的弃置费用 由此产生以前年度应补提的折旧 或折耗 及应计入以前年度损益的财务费用 调减留存收益 或折耗 及应计入以前年度损益的财务费用 调减留存收益 第第 4 4 项 对于项 对于 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日存在的解除与职工的劳动关系计日存在的解除与职工的劳动关系计 划 满足预计负债确认条件的 应根据预计负债的金额调减留存收划 满足预计负债确认条件的 应根据预计负债的金额调减留存收 益 益 第第 5 5 项 对于可行权日在项 对于可行权日在 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日或之后的股份支付 日或之后的股份支付 若以权益结算 以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时 若以权益结算 以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时 增加资本公积 若以现金结算 应将以前年度确认的成本费用调减增加资本公积 若以现金结算 应将以前年度确认的成本费用调减 留存收益 并增加应付职工薪酬 留存收益 并增加应付职工薪酬 第第 6 6 项 公司应将在项 公司应将在 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日满足预计负债确认条件的日满足预计负债确认条件的 重组义务 调减留存收益 重组义务 调减留存收益 第第 7 7 项 公司应将同一控制下企业合并商誉的原账面价值冲销 项 公司应将同一控制下企业合并商誉的原账面价值冲销 调减留存收益 对于非同一控制下企业合并形成的商誉 应根据调减留存收益 对于非同一控制下企业合并形成的商誉 应根据 企业会计准则第企业会计准则第 8 8 号号 资产减值资产减值 规定进行减值测试 需要计规定进行减值测试 需要计 提减值准备的 调减留存收益 并以扣减减值准备后的金额作为提减值准备的 调减留存收益 并以扣减减值准备后的金额作为 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日商誉的认定成本 日商誉的认定成本 第第 8 8 9 9 项 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融项 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和金融负债 应按资产和金融负债 应按 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日该金融资产或金融负债的公日该金融资产或金融负债的公 允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益 对于可供出售金允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益 对于可供出售金 融资产 应按融资产 应按 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日该金融资产的公允价值与其账面价值日该金融资产的公允价值与其账面价值 的差额调增或调减留存收益 的差额调增或调减留存收益 第第 1010 项 金融工具分拆增加的权益部分的价值 调增所有者权项 金融工具分拆增加的权益部分的价值 调增所有者权 益相关项目 比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具 应按归益相关项目 比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具 应按归 属于权益成份的金额调增资本公积 属于权益成份的金额调增资本公积 第第 1111 项 对于未在资产负债表内确认 或已按成本计量的衍生项 对于未在资产负债表内确认 或已按成本计量的衍生 金融工具 金融工具 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日公允价值与其账面价值的差额调增或调日公允价值与其账面价值的差额调增或调 减留存收益 减留存收益 第第 1212 项 项 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日执行新会计准则增加递延所得税负日执行新会计准则增加递延所得税负 债的 调减留存收益 增加递延所得税资产的 调增留存收益 债的 调减留存收益 增加递延所得税资产的 调增留存收益 第第 1313 项 除上述调整事项之外根据项 除上述调整事项之外根据 企业会计准则第企业会计准则第 3838 号号 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 需调整的其他事项 需要编制合并财务需调整的其他事项 需要编制合并财务 报表的 还应按照新会计准则调整少数股东权益 并在调节表内单报表的 还应按照新会计准则调整少数股东权益 并在调节表内单 列项目反映 列项目反映 附件附件 3 3 20072007 年合并财务报表期初所有者权益调节情况表年合并财务报表期初所有者权益调节情况表 所有者权益所有者权益 合计合计 实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币报表折外币报表折 算差额算差额 少数股东权少数股东权 益益 调整项目调整项目 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 0606 年年 末末 调调 整整 0707 年年 初初 1 1 金融工具科目重分类 金融工具科目重分类 1 1 交易性金融资产 交易性金融资产 2 2 可供出售金融资产 可供出售金融资产 3 3 交易性金融负债 交易性金融负债 2 2 长期股权投资差额调整 长期股权投资差额调整 3 3 商誉调整