2008年高财计算题(汇总).doc

计算分析1、某公司为母公司，拥有A公司60的权益性资本，拥有B公司40的权益性资本，母公司需要编制2001年的合并会计报表。已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见下表。要求：编制合并会计报表抵消分录。 单位：万元 项 目A公司B公司净利润 加：年初未分配利润可供分配的利润 减：提取盈余公积 应付利润未分配利润实收资本资本公积盈余公积所有者权益合计：1003013030505030080705004030700070200800210项 目母公司长期投资： 对A公司投资 对B公司投资31884解：由于拥有B公司的权益性资本少于50，所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。（1）抵销A公司所有者权益 借：实收资本 3000000 资本公积 800000 盈余公积 700000 未分配利润 500000 合并价差 180000 贷：长期股权投资 3180000 少数股东权益 2000000（2）抵销对A公司的投资收益借：投资收益 600000少数股东本期损益 400000年初未分配利润 300000贷：提取盈余公积 300000 应付利润 500000 未分配利润 500000（3）调整A公司本期提取盈余公积借：提取盈余公积 180000贷：盈余公积 180000（4）调整A公司以前年度提取的盈余公积借：年初未分配利润 240000贷：盈余公积 2400002、乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：甲公司用存款1100万元收购乙公司80的股份。乙公司当年接受现金捐赠30万元。乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：根据上述业务编制甲公司会计分录。年末编制甲乙公司的合并抵消分录。解：编制有关业务的会计分录借：长期股权投资股票投资（投资成本）10800000股权投资差额 200000贷：银行存款 11000000借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）240000贷：资本公积股权投资准备 240000借：长期股权投资股票投资（损益调整）800000贷：投资收益 800000合并报表抵消分录子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：借：实收资本 10000000资本公积 2300000盈余公积 1200000未分配利润 1300000合并价差 200000 贷：长期股权投资 12040000少数股东权益 2960000子公司利润分配与母公司投资收益抵销：借：投资收益 800000少数股东收益 200000年初未分配利润 500000贷：提取盈余公积 200000未分配利润 1300000借：提取盈余公积 160000贷：盈余公积 1600003、B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60的股份，1998年度编制合并会计报表时有关资料如下：A公司固定资产中有一台原价为160000万元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000万安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。解：抵消固定资产中包含的未实现的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧借：期初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000借：累计折旧 9000 贷：期初未分配利润 9000借：累计折旧 6000 贷：管理费用 6000抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积：借：期初未分配利润 48000贷：盈余公积 48000借：提取盈余公积 36000贷：盈余公积 36000抵消存货中包含的未实现内部销售利润借：期初未分配利润 20000贷：主营业务成本 2000借：主营业务成本 10000贷：存货 100004、B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如下： 账户名称原 币汇 率人民币银行存款美元户应收账款甲企业应收账款乙企业10000美元32000美元15000美元82082082082000元262400元123000元2001年12月发生了如下业务：5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。5日，收回甲企业货款10000美元。10日，归还乙企业货款5000美元。13日，向乙企业进口一批商品计10000美元，商品验收入库，款未付。12月市场汇率为1：8.80元。要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。解：借：应收账款甲企业 328000 贷：主营业务收入 328000借：银行存款美元户 82000贷：应收账款甲企业 82000借：应付账款乙企业 41000贷：银行存款美元户 41000 借：库存商品 82000 贷：应付账款乙企业 82000银行存款美元户银行存款甲企业美元户应付账款乙企业美元户调整汇兑损益：借:银行存款 6000应收账款 24800贷：应付账款 8000汇兑损益 228005、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。为进行期货交易缴纳保证金600000元。该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割化款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税生产率为17。全年共支付交易手续费58000元。结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。解：借：长期股权投资期货会员资格投资 160000 贷：银行存款 160000借：管理费用期货年会费 50000贷：银行存款 50000借：期货保证金 600000银行存款 60000平仓盈利（27002600）101010000元借：期货保证金 20000贷：期货损益 20000平仓亏损（1506015010）202020000元借：期货损益 20000贷：期货保证金 20000含税交割货款153002020206120000不含税货款6120000（117）5230769元借：期货保证金 6120000 贷：主营业务收入 5230769 应交税金应交增值税（销项税额）889231借：主营业务成本 4500000 贷：库存商品 4500000借：期货损益 58000贷：期货保证金 58000确定全年期货损益10000200005800068000（元） 借：本年利润 68000 贷：期货损益 680006、2001年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项 目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地资产总额负债股本留存收益负债及所有者权益合计30000600001800010800012000540004200010800030000900003000015000012000根据上述资料确定商誉，并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120007、A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、返销债券溢折价。债券溢折价采用直线法摊销。要求：编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。解：A公司的会计分录：借：银行存款 1060000贷：应付债券债券面值 1000000债券溢价 60000借：财务费用 40000应付债券债券溢价 20000贷：应付债券应计利息 60000B公司的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值）400000（应计利息） 12000 （4000006/2）（溢价） 28000财务费用 2000贷：银行存款 442000借：长期债权投资债券投资（应计利息） 12000贷：长期债权投资债券投资（溢价） 5600（28000/5）投资收益 6400合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000（110000040） 合并价差 6400贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 贷：财务费用 64008、2000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。租约规定的利率为7（6个月利率）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：该设备占公司资产的48，不需安装。2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用平均年限法计提折旧。2002、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。2004年1月1日，支付该设备价款1000元。N公司（出租人）的有关资料如下：2001年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。2002、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。2004年1月1日，向M公司取得购买设备价款1000元。要求：根据以上资料，做M公司、N公司的会计处理。解：承租人（M公司）财务处理。根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额 16000061000961000（元）现值合计160000（6，7）1000PV（6，7）=763386742000根据会计准则的孰低原则，租赁资产入账价值应为原账面价值742000元。未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 961000742000219000（元）2001年1月1日编制会计分录：（收入资产时）借：固定资产融资租入固定资产 742000未确认融资费用 219000贷：长期应付款应付融资租赁款 9610002000年11月16日初始直接费用的会计处理：借：管理费用 24200贷：银行存款 24200分摊未确认融资费用的会计处理：160000PA(6,r)+1000PV(6,r)742000当r7时，1600004.76710000.666763386742000 当r8时，1600004.62310000.630740310742000因此，7r8% 。用插值法计算如下：现 值763386742000740310763386-742000763386-740310利率7%r8%7%- r7%-8%r=7.93%即，租赁内含利率为7.93%。未确认融资费用分摊表（实际利率法）2001年1月1日 单位：元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7.93%期末期初2001.16.3016000058840.610159.4640840.62001.12.3116000050818.66109181.34531659.262002.6.3016000042160.58117839.42413819.842002.12.3116000032815.91127184.09286635.752003.6.3016000022730.21137269.79149365.962003.12.3116000011634.04148365.9610002004.1.1100010000合计：9610002190007420002001年6月30日支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000同时，借：财务费用 58840.6贷：未确认融资费用 58840.62001年12月31日支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000同时，借：财务费用 50818.66贷：未确认融资费用 50818.66以后各期同上。计提租赁资产折旧的会计处理：融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法） 2001年1月1日 单位：元2001年12月31日计提本年折旧借：制造费用折旧费 148400贷：累计折旧 1484002002年至2005年分录同上。2001年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用 12000贷：银行存款 120002002年至2005年分录同上。或有租金的会计处理：200212.31借：营业费用 8775 贷：其他应付款N公司 8775200312.31借：营业费用 11180 贷：其他应付款N公司 11180租期届满时的会计处理：2004.12.31借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产某设备 742000 贷：固定资产融资租入固定资产742000出租人（N公司）的会计处理：计算出租赁内含利率7.93%最低租赁收款额最低租赁付款额16000061000961000（元）最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产原账面价值742000（元）未实现融资收益961000742000219000（元）2001.1.1 借：应收融资租赁款 961000 贷：融资租赁资产 742000 递延收益未实现融资收益 2190002000.11.10初始直接费用会计处理 借：管理费用 48000 贷：银行存款 48000未实现融资收益的会计处理：2001.6.30 借：银行存款 160000 贷：应收融资租赁款 160000 借：递延收益未实现融资收益 58840.6 贷：主营业务收入融资租赁 58840.6以后各期同上。或有租金的会计处理2002年12月31日借：银行存款（或应收帐款）8775贷：主营业务收入融资收入 87752003年12月31日借：银行存款（或应收帐款）11180 贷：主营业务收入融资收入11180租赁期届满会计处理：2004.1.1 借：银行存款 1000 贷：应收融资租赁款 10009、A企业2001.12.31采用股权联合方式获取B企业的控制股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B 企业90%的股权。A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2001.12.31 单位：元项 目A企业B企业（账面金额）B企业（公允价值）现金310000250000250000短期投资130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿和合并会计报表。解：对B企业的投资价值60000090540000（元）股本=100000股1元=100000元资本公积（400000400000）90%100000296000（元）盈余公积1100009099000（元）未分配利润500009045000（元）A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 296000盈余公积 99000未分配利润 45000记录合并业务后，A企业的资产负债表如下所示：A 企业资产负债表2001年12月31日 单位：元资产项目金 额负债和所有者权益金 额现金310000流动负债380000短期投资130000长期负债620000应收帐款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵销分录如下：借：股本 400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000贷：长期股权投资 540000少数股东权益 60000A 企业合并会计报表工作底稿下表所示：A企业合并报表工作底稿 2001.12.31 单位：元 项 目A企业B企业（账面金额）合计数抵销分录合并数借 方贷 方现金短期投资应收账款其他流动资产长期投资固定资产无形资产资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益抵销分录合计 根据上述工作底稿编制A 企业取得控股权日的合并会计报表如下所示：A企业合并资产负债表2001.12.31 单位：元资产项目金 额负债和所有者权益项目金 额现金560000流动负债690000短期投资250000长期负债1020000应收账款420000负债合计1710000其他流动资产630000少数股东权益60000长期投资430000股本700000固定资产840000资本公积426000无形资产100000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计：3230000负债和所有者权益合计323000010.M公司2000年1月1日以105000元的现金购买N公司全部股票，N公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，M公司与N公司的试算情况如下表： M公司与N公司试算表2000年1月1日 单位:元项目M公司N公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对N公司投资固定资产商誉应付帐款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵销分录，并编制M公司合并资产负债表。解：M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股本投资项目与N公司的所有者权益者权益相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元，由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500 贷：长期股权投资 105000 合并价差 15000M公司合并资产负债表2000年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付帐款88000短期投资34000应付费用26000应收账款 215500应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计78400011.2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为11000万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表发抵销会计分录。解：（一）2000年末合并取得时抵销分录：合并价差=110070%-700=70少数股东权益=110030%=330借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 200未分配利润 40贷:长期股权投资 700 少数股东权益 330 合并价差 70（二）2002年合并后抵销分录（1）股权投资与所有者权益的抵销借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 220（上期200+本期20）未分配利润 50期初40+本期（100-20-70）贷：长期股权投资 72（初始700+净利10070%-分利7070%） 少数股权权益 339（1100+20+10）30% 合并价差 70（2）投资收益与利润分配抵销借：投资收益 70（10070%）少数股东权益 30（10030%）年初未分配利润 40贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50（3）补提盈余公积抵销借：提取盈余公积 14（2070%）贷：盈余公积 14（4）债权债务抵销借：应付股利 49（7070%）贷：应收股利 4912.甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销分录。（2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。解：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销分录。将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目进行抵销借：实收资本 800万资本公积 50万盈余公积 60万未分配利润 40万贷：长期股权投资760万（680+160-80）少数股东权益190万 950（1-80%）将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵销借：投资收益160万少数股东收益 40万贷：提取盈余公积 60万应付股利 100万未分配利润 40万恢复抵销的盈余公积借：提取盈余公积 48万 （6080%）贷：盈余公积 48万内部债权债务抵销借：应付股利 80万贷：应收股利 80万（2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。内部固定资产交易抵销当期内部固定资产未实现利润抵销借：主营业务收入 100万贷：主营业务成本 70万固定资产原价 30万当期多计提折旧的抵销借：累计折旧 2.75万 30（1012）11贷：管理费用 2.75万13.2001年3月15日合营者甲将其净值46万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，该设备预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵销分录。解：（1）甲企业按比例合并法对2001年内部交易未实现利润抵销借：营业外收入处置固定资产收益 1.6 （50-46）40%贷：固定资产 1.6借：累计折旧 0.15 （1.68）（912）管理费用 0.15（2）甲企业按比铝合并法对2002年内部交易未实现利润抵销借：年初未分配利润 1.6 （50-46）40%贷：固定资产 1.6借：累计折旧 0.15 （1.68）（912）贷：年初未分配利润 0.15借：累计折旧 0.2 （1.68） 贷：管理费用 0.214.母公司和其全资子公司有关事项如下：（1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税）。子公司2000年度的销售毛利率为20。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。（2）2000年3月10日子公司向母公司销售商品一件，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17。（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出l万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵销分录；（3）编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（金额单位用万元表示）解：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录：抵销期初存货中未实现的内部销售利润：借：年初未分配利润 （4015）6贷：主营业务成本 6将本期内部销售收入抵销：本期内部销售收入为300万元（351（117）：借：主营业务收入 300贷：主营业务成本 300将期末存货中包括的未实现内部销售利润抵销：期末结存的存货90万元（40300250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50204015）：借：主营业务成本 16贷：存货 16（2）固定资产入账价值35.1十136.1万元。编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润。借：主营业务收入 30贷：主营业务成本 26固定资产原价 4抵销本期多提折旧：借：累计折旧 （3026）51290.6贷：管理费用 0.6（3）母公司2000年10月1日购入债券。借：长期债权投资子公司（面值） 100期债权投资子公司（应计利息） 10.5长期债权投资子公司（溢价） 3财务费用 1贷：银行存款 114.5年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：借：长期债权投资公司（应计利息） 1.5贷：长期债权投资公司（溢价） 0.6投资收益 0.92000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：借：应付债券 112（10010062）合并价差 2.4贷：长期债权投资 114.4借：投资收益 0.9贷：财务费用 0.915.某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换8.4元人民币）：应收账款15万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。该企业2002年1月份发生如下外币业务：1月5日对外销售产品一批，销售收入30万美元，当日汇率为1美元8.3元人民币，款项尚未收回。1月10日从银行借入短期外币借款25万美元，当日汇率为1美元8.25元人民币。1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元8.3元人民币（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料，均免征增值税）。1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元8.35元人民币。1月20日收到1月5日赊销款20万美元，当日汇率为1美元8.35元人民币1月31日偿还1月10日借入的外币25万美元，当日汇率为1美元8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录； （2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（金额单位：万元）解：1月5日：借：应收账款美元户（30万美元）249（308.3）贷：主营业务收入2491月10日：借：银行存款美元户（25万美元）206.25（258.25）贷：短期借款美元户（25万美元）206.25（258.25）1月12日：借：物资采购174.3（218.3）贷：银行存款美元户（21万美元）174.31月18日：借：物资采购 125.25（158.35）贷：应付账款美元户（15万美元）125.251月20日：借：银行存款美元户（20万美元）167（208.35）贷：应收账款美元户（20万美元）1671月31日：借：短期借款美元户（25万美元）208.75（258.35）贷：银行存款美元户（25万美元）208.75应收账款账户的汇兑损益（153020）8.35（158.4249167）0.75（万元）汇总收益应付账款账户的汇兑损益（515）8.35（58.4125.25）0.25（万元）汇总收益银行存款账户的汇兑损益（2025212025）8.35（208.420.625174.3167208.75）0.45（万元）汇总收益短期借款账户的汇兑损益（2525）8.35（206.25208.75）2.5（万元）汇总损失1月份汇兑损益0.750.450.252.51.05（万元）汇总损失借：应收账款0.75应付账款0.25银行存款0.45财务费用1.05贷：短期借款 2.516.某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（10吨/手），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定