企业员工薪酬发放中的税务筹划技巧

企业员工薪酬发放中的税务筹划技巧 合理避税不仅降低企业成本 提高员工工作积极性 还有利于扩大内需 促进经济发 展 在不 反国家税收政策的前提下 充分运用纳税优惠政策合理避税 为职工减轻纳税 负担 不失为一种较为现实的做法 本文在 个人所得税法实施条例 企业所得税法 以及 财政部 国家税务总局有关所得税优惠政策的通知 等政策法规文件的基础上 总 结出一些合理避税的方法 与大家分享 一 绩效工资均量发放避税策略 由于我国个人所得税对工资 薪金所得采用的是九级超额累进税率 随着应纳税所得 额的增加 其适用的税率也随之攀升 因此某个时期的收入越高 其相应的个人所得税税 收比重就越大 如果某个纳税义务人的工资 薪金类收入极不平均 相对于工资 薪金收 入非常平均的纳税义务人而言 其缴纳税收的比重就大得多 这个时候 对工资 薪金的 筹划就可以采用平均分摊的方法 案例 1 某公司实行业绩提成制度 底薪为 1200 元 提成奖金为销售额的 1 年 5 8 月为销售旺季 销售员小王在销售旺季 月提成额约为 1 万元 4 个月累计为 4 万元 小王在销售旺季 个月纳税 10000 1200 2000 20 375 1465 元 全年纳税约 5860 元 若小王的销售提成在 5 月至次年 4 月分摊 则小王 月纳税额 1500 40000 12 2000 15 125 300 元 全年纳税约 3600 元 两者比较 节税 2260 元 相当于淡季两 个月的工资 节税效果相当可观 在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业 如采掘业 远洋运输业 远洋捕捞 业以及财政部规定的其他行业 对于其职工工资收入波动幅度较大的情况下 合理调节奖 金发放的时间 能为员工节税 提高实际收入水平 从而提高工作积极性 二 年终奖的发放时间与发放比例调整避税 根据国家税务总局 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问 题的通知 国税发 2005 9 号 雇员当月取得的全年一次性奖金 除以 12 个月 按其商 数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所 得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用 扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 根 据这一优惠政策 可以根据实际情况将年终奖的发放时间和年终奖与工资的比例进行调整 以达到节税目的 一 年终奖发放时间调整避税 案例 2 某公司员工张某月薪 1600 元 2008 年 12 月为其发放年终奖 20000 元 若年终奖一次发放 张某全年缴纳个人所得税 20000 2000 1600 10 25 1935 4 元 注 20000 12 1667 元 对应税率 10 速算扣除数为 25 若年终奖分为 12 个月发放 即年终奖 20000 分解为 月发放 则张某全年缴纳个人所 得税 1600 1667 2000 10 25 12 1220 4 元 两种方法相比 前者比后者多纳个人所得税 1935 4 1220 4 715 元 案例 3 某公司员工李某月薪 8000 元 假定税前项目已扣除 2008 年 12 月为其发放 年终奖 20000 元 年终奖一次发放 1 全年工资应纳个人所得税 8000 2000 20 375 12 9900 元 2 年终奖应纳个人所得税 20000 10 25 1975 元 李某全年纳税 9900 1975 11875 元 年终奖分为 12 个月发放 即年终奖 20000 分解为 月发放 则李某全年缴纳个人所得 税 8000 1667 2000 20 375 12 13900 8 元 两种方法相比 后者比前者多纳个人所得税 13900 8 11875 2025 8 元 为什 案例 2 和案例 3 缴纳的个人所得税负担有升有降呢 原因在于月工资水平的高低 当月工资水平低于个税起征点时 应尽量将年终奖金分解至 月发放 以用足 月 2000 元 的扣减额 当月工资高于个税起征点时 则应根据具体情况进行分析 二 调整工资与年终奖比例避税 案例 4 某公司实行年薪制 王某为部门经理 核定年薪 12 万元 若工资为 1 万元 月 年终奖为零 则王某全年纳税 10000 2000 20 375 12 14700 元 若月薪定为 5000 元 年终奖 6 万元 则王某全年纳税 5000 2000 15 125 12 60000 15 125 12775 元 注 60000 12 5000 元 对应税率 15 速算扣除数为 125 若月薪为 3000 元 年终奖为 84000 元 则王某全年纳税 3000 2000 10 25 12 84000 20 375 17325 元 注 84000 12 7000 元 对应税率 20 速算扣除数为 375 三者相比 方案二比方案一节税 1925 元 比方案三节税 4550 元 年终奖发放时间和与薪酬的比例上的纳税调整既要考虑 月工资的税率 又要考虑年 终奖的税率 任何一方税率过高都不能达到节税的目的 一般来说 在月薪高于个税起征 点的情况下 当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最 明显 当通过核算发现工资适用税率 年终奖适用税率 可通过降低工资适用税率 将部分工 资转化为年终奖 适当提高年终奖的适用税率 使职工税负最低 税后收入最大 当工资 适用税率 年终奖适用税率 可通过提高工资适用税率 将部分年终奖转化为工资 适当提 高工资的适用税率 降低年终奖的适用税率 寻求职工税负最低 税后收入最大的筹划方 案 三 薪酬福利化避税策略 由于目前我国对个人工资薪金所得征税时 按照固定的费用扣除标准做相应扣除 不 考虑个人的实际支出水平 这就使利用非货币支付办法达到节税的目的成为可能 在既定 工薪总额的前提下 为员工支付一些服务的费用 并把支付的这部分费用从应付给员工的 货币工资中扣除 减少员工货币工资 企业就可以把这些作为福利费 教育经费 工会经 费支出 而这些在计算企业所得税的时候都是可以分别按照计税工资总额的相应比例在税 前扣除的 具体比例参考各地税收政策 这样即减少了企业所得税应纳税所得额负担 又 为员工提高了实际可支配收入 可 一举多得 案例 5 某公司员工小王月薪 5000 元 月房租 800 元 上班交通费用 400 元 工作 午餐费用 200 元 小王 月剩余的可支配收入实际为 5000 5000 2000 15 125 800 400 200 3275 元 若公司为其提供集体宿舍 并安排集体宿舍至上班地点的班车 并解决工作午餐 工资调 整为 3600 元 则小王 月的实际可支配收入为 3600 3600 2000 10 25 3465 元 两者相比 节税 190 元 全年节税 2280 元 企业既减少了所得税的应税负担 一般在 20 以上 员工又得到了实惠 且便于管理 可 一举多得 应该注意的是 企业为员工 提供的福利不能为现金或其他购物券 一般来说 企业可供选择的免税福利有 提供免费 的工作餐 且必须是不可转售的餐券 提供上下班交通工具或车辆 提供含家具在内的宿舍 或住宅 提供补充的养老保险或企业年金 或多缴纳住房公积金 当地政策许可的上限以下 提供根据劳动合同或协议确定的公用福利设施如水 电 气 电话 通讯 宽带网络等 提供员工继续教育经费或其他培训机会 提供员工子女教育基金或奖学金 不具备提供上述福利能力的中小企业可以根据企业的实际情况 给予员工在教育 交 通 通讯 子女医疗等方面一定的报销幅度 也可以达到员工薪酬福利化 但各项福利列 支应为政策准许 另外要考虑员工不同的福利需求 切忌为了单一的避税目的而搞一刀切 发掘员工个性化的福利需求 提高针对性的福利 还能体现对员工的人性关怀 提高员工 积极性 可 一举三得 四 避开无效纳税区间的节税策略 国税发 2005 9 号文件中存在 9 个无效纳税区间 这些无效纳税区间有两个特点 一 是相对无效区间减去 1 元的年终奖金额而言 随着税前收入增加税后收入不升反降或保持 不变 如年终奖为 6100 元时 相应的个税为 585 元 税后收入为 5515 元 而年终奖为 6000 元时 应缴的个税为 300 元 税后收入为 5700 元 可以看出 税前收入增加 100 元 税后 收入减少 185 元 无效纳税区间另一个特点是 个区间的起点都是税率变化相应点 主要有四个常见 的无效区间 6001 6305 元 24001 25294 元 60001 63437 元 元 筹划人员在选择年终奖时 一方面要避开无效区间 另一方面应尽量选无效区间的起 点减去 1 后的余额作为年终奖最佳金额 如选 6000 元 24000 元 60000 元 元等 因为 按照这些金额适用税率将较低 五 用足国家税收政策的节税策略 国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下 1 独生子女补贴 2 托儿补助费 3 按国家 规定发放的差旅费津贴 误餐补助 4 冬季取暖补贴 夏季防暑降温费 5 按国家或地方政 府规定的标准缴纳的社保和住房公积金 6 按照国家统一规定发给干部职工的安家费 退 职费 退休工资 离休生活补助费等 7 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规 定制定的生育保险办法 取得的生育津贴 生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴 补贴 免征个人所得税 8 个人与用人单 因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入 相当于当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分 9 个人将其所得通过中国境内的社会 团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区 贫困地区捐赠 的 应纳税所得额 30 以内的捐赠额 上述优惠政策有很大的节税空间 只要是符合国家和当地财税法规规定的名目和额度 范 以内的部分 都可以在税前扣除或采取符合规定的发票报销的方式节税 例如 浙国 税所 2003 45 号文件规定 企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用 按照企 业主要负责人在 人 月 500 元 其他人员在 人 月 300 元的额度内 据实在税前扣除 因此 薪酬管理者必须对国家和当地的法规有充分的了解 并且和当地税务机构保持联系 符合规定的税前项目进行备案登记 为员工节税 六 劳务与薪酬的转换避税策略 工资 薪金所得适用 5 45 的九级超额累进税率 劳务报酬所得适用 20 的比例税率 而且对一次收入畸高的 实行加成征收 根据 个人所得税法实施条例 的解释 劳务报 酬实际是相当于适用 20 30 40 的超额累进税率 由此可见 相同数额所得视其收入性质不同而适用的税率也是不一样的 在应纳税所 得额比较小的时候 工资 薪金所适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低 因此在可能 的时候将劳务报酬所得转化为工资 薪金所得 必要时甚至可以将其和工资 薪金所得合 并纳税 而在有些情况下 将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税 案例 6 某公司聘用了高级工程师李先生为顾问 2009 年 2 月取得工资收入 62500 元 如果李先生和该公司存在稳定的雇佣关系 则应按工资薪金所得纳税 应纳税额为 62500 2000 35 6375 14800 元 若李先生和该公司不存在稳定的雇佣关系 则该项所得应按照劳务报酬所得缴纳个人 所得税 税额为 62500 1 20 30 2000 13000 元 则当月可节税 1940 元 案例 7 杨先生是某公司董事之一 2008 年获得报酬 10 万元 若按照劳务所得缴纳个 人所得税 税额为 1 20 40 7000 25000 元 若杨先生同时在公司兼任副总 则应按照工资薪酬所得纳税 税额 2000 20 375 19225 元 两者相比 节税 5725 元 若将 10 万元报酬分摊至 12 个月发放 则节税效果更加明显 税额为 12 2000 20 375 12 10700 元 如何界定 雇佣关系 与 非雇佣关系 呢 从形式上来说 确立雇佣关系必须通过单 与个人签订劳动合同 判别是否具有 雇佣关系 与 非雇佣关系 更多地采用形式判 别法 如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同 则被定为法律意义上的 临时人员 否则将视为非企业临时人员 在运用上述方法节税时 一定要征得员工的同意 同时要考 虑到企业的实际情况 只有在劳动关系介于两者之间 且双方都同意 并且不会有其他劳 动纠纷的情况下才可以采用 否则会产生逃避纳税的嫌疑风险 或导致其他的劳动纠纷 七 其他特殊群体的避税策略 一 外籍员工 根据税法的规定 在中国境内无住所个人取得的工资薪金所得 应当根据中国税法的 有关规定判定其负有何种纳税义务 按其负有的纳税义务不同 就其取得的来源于中国境 内 境外的工资薪金所得 适用不同的公式 计算交纳个人所得税 见下表 由于居住时 间和支付机构不同 外籍人员承担的纳税义务也不同 因此 存在着一定的避税筹划区间 对于和国外合作的国内企业 应尽量争取由国外支付薪酬 以减少企业和个人的纳税负担 由于外籍人员的薪酬一般较高 为了降低税负 应用足福利和国家免税政策 另外 在工 作时间上也可以进行筹划 合理延长探亲或度假的机会 或将部分工作安排在国外完成 这样就可以获得非居民纳税人的身份 二 重奖员工 为了奖励业绩特别显著的少数高级管理人员和研发人员 企业常实行重奖制度 由于 数额较大 个人所得税负担也较重 例如 某公司为了奖励业绩特别显著的一名研发团队 主管 决定为其发放 40 万元奖金 如果这 40 万元奖金当成一个月工资所得缴纳个人所得 税 税额为 45 15375 元 如果将这 40 万元奖金当成年终一次性奖金计算个人所得 税 税额为 25 1375 98625 元 上述两种算法都假设这名员工月薪超过计税工资标准 可见由于税收的调节 公司虽然作了很大的投人 却不能达到预期的效果 薪酬激励只有 与纳税筹划相结合 才能实现薪酬效能的最大化 达到激励员工的目的 公司可以新购置的价值相当的小车奖励 小车的使用权一开始就归员工 所有权则先 归公司 公司与员工签订一份合同 约定汽车费用和责任保险的归属问