从财务报表解读发现检查评估应注意的问题及对策

从财务报表解读发现检查评估应注意的问题及对策 税务稽查管理研究 财务报表好多数据是相关联的 有着必然的联系 例如有收入就有支出 有固定资产 就有折旧 有职工就有工资 有借款就有利息 这些数据是依照财务会计制度和税收法律 法规的要求 按一定量比而存在 如果发生异常我们就要查明原因 这就是我们检查评估 的重点所在 一 常见的几个方面的问题 1 货币资金 现金 如果发现库存现金特别大就不正常 除发放工资当天 一般来说现金不会超过十万元 如果有几十万或上百万现金长期挂帐 应查明原因 一般是支付的费用及基建款等无发票 入帐或将资金挪作他用 这里涉及很多税收问题 如果是支付的供销业务费应补交个人所 得税 如果是股东借款一年以上 不用于本企业生产经营的应交个人所得税 2 应收账款 如果是贷方数 看是否是收到货款长期挂帐不开票部分 3 存货 原材料 产成品 一般来说企业应具备一定量的存货才能维持正常的运转 如果发现企业年末存货特别少应查明原因是否存在多转成本情况 原则上企业的存货应当 留有相当于企业一个月的销售数量 有的单位原材料存货特别大 一般是用废单位 由于增值税存在税率差 销项 17 进项扣 10 这样企业就多开废品发票进行抵扣 形成帐面无利润或亏损 4 固定资产 计提折旧是否正确 盘盈固定资产是否计提折旧 是否纳税调整 固定 资产清理收入是否入帐 有无私设小金库 5 在建工程 建筑安装在建工程完工是否及时开票转入固定资产 6 无形资产 摊销是否合理 应按规定摊销 土地使用权等 7 借款 要将借款数额和财务费用联系起来看 企业所借的款项是否再借给关联企业 使用 而应由关联企业支付的利息却在成本中列支 8 应付帐款及其他应付款 数额较大应查明原因 三年以上应付帐款及不需支付的应 付款是否纳税调整 9 预收帐款 应作销售收入的预收帐款是否及时结转 预收帐款有无长期挂帐 10 应付工资 年度应付清工资是否存在虚列工资 查劳动合同 上班考勤 岗位设 置 另外从发放福利中取得真实人数 11 应付福利费 是否按规定支付福利费 注意个人所得税 12 预提费用 余额看是否符合税法规定 13 实收资本和资本公积增加 注意印花税是否交纳 弄清实收资本和资本公积来源 14 盈余公积 为逃避所得税将本应计入当期损益的项目计入盈余公积 将无法支付 的应付款计入盈余公积等 15 未分配利润 为逃避所得 将本应计入当期损益的其他业务收入 营业外收入 汇总损益 投资收益等直接计入未分配利润 有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利 转增资本 注意个人所得税 16 期间费用 管理费用注意各项计提是否符合规定 各项开支是否符合税法规定 是否真实 会务费 办公用品 列支关联企业或别人企业的水电费 租金等 销售费用 注意大额运输发票 财务费 利息支出是否合理 应予资本化利息是否直接记入财务费用 17 应交税金 应交增值税 17 万 如果期初期末存货差不多 那么毛利 100 万 扣除 工资 财务费用 部分期间费用就可以估算利润 此外要注意 1 报表上下年度产成品 原材料 应付帐款等上年结转 下年结转是否一致 2 工业企业看生产产品 如是是民用产品 注意销售不开票 银行帐 信用卡 开展 突击检查 3 一般企业废料收入不入帐或部分入帐应付检查评估 4 将基建用材料计入生产成本 钢筋 角钢等 5 是否有关联企业 一个征税一个免税 或一个查帐征收一个核定征收 调节利润 6 查到用废单位要注意大额废品发票是否真实 是否存在虚开现象 7 了解产品结构 生产工序 生产用材料 投入与产出是否匹配 看有无虚开材料发 票 有无生产成品不入帐 二 几点建议及对策 1 将科学方法全面引入税务检查比较分析法 比率分析法 趋势分析法 因素构成法 这些被实践证明的科学方法 在今后的检查过程中一定要全面运用 其中 最常用也是最 有效的是比较分析法 控制测算法 比较分析法是通过被查企业的报告资料或账面数据与 账务计划指标 各种定额 历史指标 同行业 同类型企业的有关资料进行对比分析的一 种检查方法 例如检查工作企业时 将其一定时期的产品 产量 单价 成本与同行业 同类型 同规模的企业进行对比 看其差异大小 分析其差额是否正常 即利用绝对数进 行对比 控制测算法是根据事物之间存在的相互制约 相辅相成的必然联系 以测定的或 可靠的数据为基础 借以验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式 它是根 据有关数据之间相互制约的关系 用某一可靠的数据来验证另一核算资料或申报资料是否 正确 或以某一经济事项的核算资料 来审定其他经济事项的核算资料的一种检查方法 控制测算法 一般运用于对生产企业的投入与产出 耗用与补偿的控制分析 例如 在检 查生产数量时 可以从车间领用的主要材料数量 按其材料利用率计算出应生产的产品数 量控制数 对照账面完工入库的产品数量是否大体相同 若差距较大时 应注意审查有无 不经过进仓验收直接对外销售而不入账的生产数量 也可以从生产过程中副产品的数量或 边角废料数量 控制换算出应生产的产品数量 2 实行 延伸关联检查 在检查过程中 克服 就账查账 的局限性 努力做到 死 账活查 加强账外线索的调查力度 提高取证能力 多通过现场调查如清查仓库 现场核 对 合同验证 场外调查如检查纳税人银行或者其他金融机构的存款账户 案件涉嫌人员 的储蓄存款 异地协查等方式 力求发现企业深层次的偷税问题 同时 在检查过程中 不局限于被查企业 而要 拔出萝卜带出泥 对一切与之发生业务联系的单位的可疑点 都要引起重视 在检查过程中 将被查企业的各类信息录入信息库 对相关企业之间的发 票 往来账款等资料一并记录 根据检查结果以及掌握的资料加以分析判断后 有的放矢 的检查业务关联企业 扩大税务检查的检查成果 而且所统计的数据也可以是成为以后检 查时的线索和证据 3 掌握 快 准 狠 三大原则 坚决查处利用 账外账 偷税的行为近年来 利用 账外经营偷税的问题越来越严重 这种偷税手段非常隐蔽 检查难度相当大 因此 今后 在查处此类案件时 一定要根据实际情况 掌握 快 准 狠 三大原则 有效突破账外 经营检查中的各种障碍 坚决查处此类违法行为 首先 快 是突破的关键 实践证明 查出账外经营 在确定检查对象和线索后 要做到三快 一是组织分工要快 案源确定后 快速配备精干的检查力量 准备周密的侦查方案 检查小组人员必须做到分工明确 二是 突击检查要快 组织分工完毕后 迅速采取突击检查方式 对企业办公地点和生产经营场 地一并展开检查 对有分支机构的企业必须分头同时展开检查 防止违法者趁机破坏证据 使检查工作陷于被动 三是调查取证要快 在检查中 迅速向有直接利害关系的当事人制 作询问调查笔录 同时积极寻找账外涉税资料 以最快的速度获取第一手证据材料 对与 案件有关的情况和资料 尽可能采取录音 录像 照相和复制等现代技术手段采集 并尽 一切可能进行外调工作 其次 准 是制胜的条件 查账外账必须做到有的放矢 突出 两准 一是查前信息掌握要准 必须注重做到查前相关信息的收集和分析 对被查企业 的基本情况 生产经营规模 行业特点等进行综合分析 寻找查处切入点 二是收集证据 重点要准 把重点放在仓库明细账 发货单 出库单 收款收据 内部结算凭证 生产销 售统计资料 经济合同以及相关人员记录的与生产经营有关笔记本 流水账等辅助资料 从中收集掌握企业货物流转的线索和证据 最后 狠 是成果的保障 利用账外经营