注册会计师职业道德问题探析 (毕业论文)

大学 学学 士士 学学 位位 论论 文文 论文题目 论文题目 注册会计师职业道德问题探析 外文题目 外文题目 Discussion on Professional Ethics of Certified Public Accountants 姓 名 学 号 学 院 专 业 届 别 指导教师 完成时间 毕业论文诚信声明毕业论文诚信声明 本人本人郑郑重声明 所呈交的重声明 所呈交的毕业论毕业论文是我个人在文是我个人在导师导师指指导导下下 进进行的研究工作及取得的研究成果 就我所知 除了文中特行的研究工作及取得的研究成果 就我所知 除了文中特别别加加 以以标标注和致注和致谢谢的地方外 的地方外 论论文中不包含其他人已文中不包含其他人已经发经发表和撰写表和撰写 的研究成果 也不包含的研究成果 也不包含为获为获得得 大学或其他教育机构的学大学或其他教育机构的学 位或位或证书证书所使用所使用过过的材料 的材料 如在文中涉及抄如在文中涉及抄袭袭或剽窃行或剽窃行为为 本人愿承担由此而造成的 本人愿承担由此而造成的 一切后果及一切后果及责责任 任 本人签名 导师签名 年年 月月 日日 摘 要 我国已颁布的会计职业道德准则存在着体系不完善 条款可执行性差等诸多问 题 加强我国注册会计师职业道德建设 必须完善我国注册会计师职业道德规范体 系 强化注册会计师职业道德教育 开展对经济组织法人代表诚信道德教育 加强 社会舆论的监督和健全对注册会计师的激励约束机制 关键词 注册会计师 职业道德 对策 Abstract At present there are many problems in the accounting professional ethics of China such as the systemic imperfection the weakness in the terms enforcing and so on To strengthen the construction of China s CPA professional ethics it s very essential to consummate the CPA professional ethics system intensify CPA ethics education conduct the faith and moral education of the legal representative strengthen the power of press supervision and advance the CPA incentive and restraint mechanisms Key word Certified Public Accountants CPA Professional Ethics suggestion 目录 引 言 1 一 加强注册会计师职业道德建设的意义 2 二 注册会计师职业道德的特征和内涵 2 三 我国注册会计师职业道德现状 3 一 执业不规范 3 二 市场竞争不充分 4 三 专业胜任能力低下 4 四 商业秘密泄露 4 四 我国注册会计师职业道德水平低下成因 5 一 取向偏误 5 二 注册会计师职业大环境恶化 5 三 注册会计师审计制度缺陷 5 四 注册会计师职业道德规范不完善 6 五 会计人员职业道德缺乏 6 五 加强会计职业道德建设对策 6 一 优化执业环境 7 二 加强执业队伍建设 7 三 规范行业监管体系 7 四 完善职业道德法律规范体系 7 五 建立社会信用体系 8 六 加大惩罚力度 8 七 加强注册会计师职业道德教育 9 八 加强政府和行业监管力度 9 参考文献 10 0 引 言 注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而 逐步发展起来的 在发达的资本主义国家已有上百年的历史了 在我国 注册会计 师制度从恢复至自今仅十多年的历史 在保障我国社会主义市场经济的健康 有序 的发展过程中发挥了举足轻重的 目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的 监督力量 但是由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长 各项规章制度的 建设也不够完善 注册会计师这个行业也出现了不少问题 这些事件的起因虽然各 不相同 但其目的和结果却是相同的 即注册会计师与企业相互串通 为企业出具 虚假会计报告 为个人或小团体谋取私利 给注册会计师事业的发展带来了严重的 负面影响 在这些事件中 个别注册会计师和事务所从中某得了一些好处 然而广 大投资者的权益却遭到了大的损害 最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以 信 为本的注册会计师审计制度的信心 如何恢复社会公众的信心 重塑注册会 计师的优良形象是当前我国注册会计师职业道德建设刻不容缓要解决的问题 1 一 加强注册会计师职业道德建设的意义 所谓注册会计师的职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任 能力及职业责任等的总称 注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对 社会公众 的责任 注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展 是因为他能够站在独立 的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计 并提出客观 公正的审计意见 作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据 注册会计师尽管是接受被审计单位 的委托并向被审计单位收取费用 但他服务对象的本质却是社会公众 这就决定了 注册会计师从它诞 生的那一天起 所担负的就是面对社会公众的责任 注册会计师 是一个责任重大的行业 如果注册会计师未能履行其应有的责任 发挥其应有的作 用 不能有效的保护公众利益或者故意出具虚假报告欺骗公众 损害他们的利益 就必然失去公众的信赖 失去了公众的信赖 注册会计师也就失去了其存在的价值 和意义 因此 为使注册会计师切实担负起神圣的职责 为社会公众提供高质量的 可以信赖的专业服务 在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉 就必须大力加 强对注册会计师的职业道德教育 强化注册会计师的道德意识 提高注册会计师的 道德水准 注册会计师道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事 尤 其在我国 注册会计师事业的恢复和重建的历史只有十几年 注册会计师行业的从 业人员对注册会计师的职业性质尚缺乏全面的认识 尚未普遍树立起强烈的风险意 识 责任意识和道德意识 因而在建立社会主义市场经济体制的进程中 强调注册 会计师的职业道德更有其深刻的现实意义和深远的历史意义 二 注册会计师职业道德的特征和内涵 职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和 它通过各种形式 的职业教育和社会舆论的力量 使从业人员逐渐形成一定的信念和传统 进而成为 共同遵守的行为规范 任何一项公共职业 无论是律师 医师 保险商还是注册会 计师 都具备如下几个特征 一是担负着服务公众的责任 二是需要具备复杂的知 识体系 三是需要取得专门的职业资格 四是需要取得社会公众的信任 注册会计 师作为一门公共职业 毫不例外也具有以上特征 注册会计师职业道德体系也包含 了对上述方面所提出的基本规定与要求 但注册会计师职业作为一个专门的行业 也有其自身的特殊性 一 与其他公共职业不同 注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的 它 的受益人并不仅仅是委托人 而实际上是包括现实的和潜在的相关利益机构 团体 和个人 即社会公众 是一种 一对多 的服务 存在较大的不确定性 这与其他 职业所提供的 一对一 对象确定的服务是有明显区别的 2 二 注册会计师提供的是一种公开性的服务 即其目的是向社会公众昭示其 工作结果 接受社会公众的监督与评价 而其他职业一般提供的是私人服务 无须 或不能对社会公众公示其服务结果 只接受委托人的监督与评价 三 注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬 只能从公众利 益的代理人 委托人处取得报酬 但却要向社会公众对自己的服务结果承担责任 其收入是显性的 明确的 而面临的风险却是隐性的 无法估量的 收益与风险存 在显著的不对称性 而其他公众职业由于面对着确定的服务对象 不仅收益是确定 的 而且风险与责任也是可以预见的 二者存在显著的差异 由此可见 注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性 由于注册会计师提供的是面对社会公众的 公开的 风险不确定的服务 因此 注 册会计师职业道德应涵盖以上特性的要求 具体来说 注册会计师的职业道德应该 包含品德 责任和业务技术等三方面的内容 品德即注册会计师应以信为本 坚持 原则 遵守法纪 责任方面 注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人 本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作 坚持依法审计 按规章制度操作 按原则制度处理 业务技术方面 要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务 熟练掌握工作方法 充分运用有关技术 提供准确 高效的优质服务 我国 注册 会计师法 第 条规定 注册会计师是依法注册并执行独立审计和会计咨询 服 务业务的执业人员 注册会计师独立 公正 客观执行业务 受法律保护 这一规 定明确了注册会计师的专业性质 引出了注册会计师职业应具备的道德规范 即 独立 客观 公正和廉洁 独立 客观 是注册会计师社会责任的必然体现 也是 注册会计师 公正 服务的前提条件 业务技术是注册会计师执业 客观 公正 的基本要求 而注册会计师的个人素质与道德品质则是实现注册会计师 公正和廉 洁 的根本保障 三个方面融会贯通 相互制约 又相互促进 共同构成了注册会 计师职业道德规范的基本内涵 因此 加强注册会计师职业道德建设必须根据注册 会计师职业的特性和职业道德规范的基本原则要求 从注册会计师的职业品德 执 业纪律 执业能力 知识技能 执行工作规则和专业标准等方面制定出具体的职业 道德守则和相应的规章制度 作为注册会计师从事业务活动的行为规范 三 我国注册会计师职业道德现状 一 执业不规范 在注册会计师职业活动中 最主要的不道德行为就是造假 有些注册会计的不 道德行为就是造假 有些注册会计师在执业过程中 不严格执行独立 客观 公正 3 的职业道德准则 不规范执业 带有很大的随意性和依赖性 有的明知委托人的会 计报表有重大错报和故意造假的行为 却不予指明 甚至无视职业道德的约束 通 同作弊 为违法违纪活动出谋划策 直接参与伪造 变造会计凭证 会计帐簿 会 计报表 出具虚假的验资和审计报告 这种种行为 令人发指 严重破坏了注册会 计师的社会形象 导致注册会计师行业信任危机的出现 二 市场竞争不充分 一些会计师事务所为了追求审计收入 不顾职业道德 无视审计的高风险性和 复杂性 采取各种不正当手段招揽客户 如 为排挤竞争对手 随意降低收费标准 利用行政干预 搞行业垄断和地区封锁 以公关交费 信息咨询费等各种名义支付 高额的介绍费 佣金 手续费或回扣 与有关部门进行收益分成式的业务合作等 三 专业胜任能力低下 专业胜任能力 要求注册会计师既具有专业知识 技能和经验 又要求其能 经济 有效地完成客户委托的业务 而要把专业胜任能力提高到道德层次是因为注 册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力 就难以完成客户委托的业务 首先如 果注册会计师缺乏足够的知识 技能和经验提供专业服务 不能很好地完成客户委 托 的业务就构成了一种欺诈 其次 注册会计师自身有无专业胜任能力 是判定是 否保持职业谨慎的首要标准 在很多审计失败的案例中 一些注册会师由于其专业 水平的限制 没能预见到不合理的风险从而造成了对他人的伤害 在计划和实施审 计时 没能充分考虑到相关异常的情况及其相互之间的联系 因而也就没有采取措 施来排除对发表审计意见有重要影响的疑问和问题 导致审计失败 四 商业秘密泄露 保密是对注册会计师职业道德的基本要求之一 而注册会计师工作的特点 是 他们有权接触客户所有的与审计及提供的其他服务相关的资料信息 这些资料信息 往往都具有相当的商业价值 一旦外泄 就会给客户造成重大的经济损失 目前 有部分注册会计师没有严格遵守这一原则 例如 利用获知的客户信息买卖客户的 股票 与客户发生意见分歧时直接诉诸媒体等 4 四 我国注册会计师职业道德水平低下成因 一 取向偏误 金钱至上 见利忘德是注册会计师职业道德水平低下的根本原因 由于受利益 驱动某些注册会计师在审计活动中收受贿赂 甚至与被审公司狼狈为奸 合谋共同 造假 出具虚假的审计结论 他们本应是客观 公正 公平的裁判员 却变成为与 公司企业利益一致的运动员 与被审计单位互相勾结利用 美国安然事件发生后 帮助安然造假 护假的会计师事务所的安达信公司立即浮出水面 一个美国议员非 常形象地描述违规操作的安达信公司 他说 安然抢劫了银行 而安达信为其提供 了逃跑的车 这句话也同样适用于我国造假 护假的一些会计师事务所和注册会 计师 二 注册会计师职业大环境恶化 注册会计师的职业大环境未尽人意 不利于注册会计师职业道德建设 主要表 现在以下几个方面 第一是政府部门干预 我国会计师事务所表面上完成 脱钩改 制 的转变 但实质上受政府部门干预的烙印并未完全消除 由于出于个人 部门 地区利益的考虑 突出地方业绩 政府部门经常暗示甚至命令会计师事务所及注册 会计师出具不符合事实的审计报告 第二是相互攀比的从众心理 有些公司为了争 取上市资格在策划上市的过程中 律师 券商 评估师等在虚假的材料面前都出具 了证明 当然注册会计师也会随波逐流 第三是注册会计师缺少外在压力 现在我 国上市公司的证券交易是投资与投机并存 而后者比重更大 股民对会计信息真实 与否并不 关心 他们关心的只是股价上涨 甚至他们也需要虚假的会计信息来烘托 股价上涨 于是注册会计师的外在压力在无形中减轻了许多 三 注册会计师审计制度缺陷 注册会计师的审计制度存在缺陷 其具体表现有 一是会计师事务所的审计业 务是被审计企业聘用 会计师事务所由被审企业自行聘用 于是被审企业与会计师 事务所变成了雇佣与被雇佣的关系 被审企业就是他们的衣食父母 所以会计师事 务所和注册会计师为了生存需要迎合雇主 偏离职业道德似乎尽在情理之中 二是 会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系 这就导致了会计师事务所与被 审企业关系过密 对敦促注册会计师职业遵守道德是非常不利的 三是收费不合理 现行的行业惯例是被审企业向会计师事务所预付审计费用 所以会计师事务所的收 5 入完全由被审企业决定 四是会计师事务所同时向被审企业 提供审计以外的服务 目前我国乃至世界各国都允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询 税务服务 资产评估 会计咨询以及其他内容的服务 但由于会计师事务所过度地介入被审企 业的业务活动必然会使两者的利益联系在一起 从而使会计师事务所将自身与被审 企业的 利益双赢 作为首要目标 而置社会公众的利益于不顾 四 注册会计师职业道德规范不完善 我国注册会计师制度还不是很完善 离规范化还有差距 没有有效地维持注册 会计师职业道德水准 首先是职业道德基本准则没有明确划分职业道德标准 的层次 关系及其执行界限 以致对实际操作缺乏指导性 基本准则也没有涉及到公众利益 原则和明确规定各项行为守则 其次是没有一套有效的职业道德机制与考核评价机 制 另外对违法行为的监管 惩戒处罚不利也在一定程度上纵容了注册会计师的违 背职业道德行为 五 会计人员职业道德缺乏 会计人员作为企业的一员 受本单位领导的控制和制约 其经济待遇 工作安 排 职务任免等都基本上由领导决定 领导的重视使会计工作者工作被动 做事情 绑手绑脚 随着社会主义市场经济体制的建立与发展 企业成为自主经营 自负盈亏的独立法 人 企业负责人的权利也越来越大 会计人员应当协助企业经营者制定财务策略和 预算 合理组织筹资 投资 正确进行利润分配 以保证企业经营目标的实现 企 业会计在加强企业的经营管理 提高经济效益 帮助经营者完成受托责任方面具有 不可替代的作用 而当前的会计人员在企业经营者的领导下 在组织上 经济上依 赖于经营者 使得会计人员面对国家利益和经营者的利益发生冲突时往往倾向于经 营者一方违背了顺向监督的原则 从而导致会计信息失真现象仍然无法得到有铲的 控制 在现实中往往有这样的情况 就是有些事情我们如何做才是正确的 但出于 这样那样的顾虑 就是定不下开不了口 不敢下手去更正 行为的盲目 虽然很想 去做 但遇阻止或下岗 或者还有更多个人利益冲突 所以就动摇 甚至退下来 缺乏胆识 勇气 同时也有无赖 五 加强会计职业道德建设对策 古人云 人无信不立 事无信不成 业无信不兴 信 是行业发展之源 6 因此要从根本上解决会计职业界的职业道德问题 必须仰仗注册会计师自身认识和 道德水准的提高 以及行业自律 真实 客观的会计信息是实现企业与市场经济资 源合理配置功能的重要依据和基本条件 高质量会计信息有赖于高尚的注册会计师 职业行为 一 优化执业环境 不良的外部环境是影响审计人员公正执业的重要因素注册会计师职业道水平的 高低 不仅取决于个人的修养 社会环境对注册会计师的职业道德也起着重要的影 响 营造一个良好的执业环境 将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保 障 二 加强执业队伍建设 加强执业队伍诚信建设 继续深入实施行业领军人才的培养工程 为注册会计 师行业的改革与发展做好坚实的人才储备 1 加强执业人员的职业道德教育 强化诚实守信 敬业修身的理念 2 完善并强化中国注册会计师后续教育制度 提高专业胜任能力 只有以贯 彻实施准则体系为契机 既要加强学习 更新知识 强化后续教育 增长技能 提 高专业胜任能力 又要加强修养 恪守道德 铸就诚信 更好地承担起当家理财 监督服务的历史重任 现在所需要的主要是广大注册会计师从业人员思想上的认同 与身体力行 3 强化会计师事务所的执业质量控制制度 只有强化事务所的质量控制 才 能从根本上降低审计风险 从而提升注册会计师的职业形象 三 规范行业监管体系 社会各界应加强对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力 度 对重道德 守信誉 讲质量的人和单位要给予宣传和鼓励支持 对不正当 不规范 的执业行为要给予制止 处罚和打击 培养注册会计师 公正执业 信 誉至上 的观念 提高注册会计师的职业道德形象和执业质量 同时 还要通过正确的社会 舆论导向来监督会 计师的执业过程 对于弄虚作假的单位和个人要敢于揭丑 让不 道德行为公开曝光 以警示于人 另外 司法机关也应加大执法力度 对触犯刑律 的单位和个人要坚决地查处法办 以保持注册会计师队伍的纯洁性 7 四 完善职业道德法律规范体系 目前 中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业规范指导意 见 等相关涉及 注师 执业道德方面的执业准则等均已制定 惩戒中国注册会计 师职业道德违法行为的法律责任在 公司法 刑法 等相关法律中都有规定 但 还很不完善 必须进一步构筑并完善中国注册会计师职业道德法律规范体系建设 五 建立社会信用体系 具有中国注册会计师必须强调职业道德 执业规范和执业质量 这是生存 保证 和长远发展的基础 只要所有的会计师事务所都能强调职业道德 强调执业质量 都有降低审计风险以及被审单位都 强调信息资料的真实性 认识趋于一致 这个问 题较容易解决 但会计师事务所的认识千差万别 各自为政 单个事务所过分强调 道德 强调质量 强调审计风险 是不可能生存下去的 因为它无法取 得发展所需 的必要收入 也就无法实现其发展计划 被审单位虚假的会计资料与不良动机也使 得会计师事务所无法生存和发展 纵观我国上市公司的舞弊性财务报告的全过程 从上市公司的财务报告舞弊需求开始 到舞弊行为实施过程中 有咨询机构整体策 划 有假凭证供应 有银行和税务当局配合 有注册会计师的技术支持和技术创新 券商和媒体的炒作 关联方的联手协同等等 财务报告舞弊几乎形成了一个完整的 作业链 如东方锅炉 大庆联谊等 达到了专业的水平 再到舞弊行为暴露之后 上市公司的 涅磐重生 如琼民源 和对责任人员不痛不痒的处罚 都为舞弊财务 报告的行为留下了丰富的利润想象空间 所以 注册会计师行业的生存和发展 一 方面要靠自身的力量 靠自身的奋斗 靠会计职业界的共同努力 另一方面 作为 社会不可分割的部分 会计师事务所执业质量的提高 审计风险的降低 更需要社 会各方面的理解和支持社会信用体制的建立 六 加大惩罚力度 财政部依法公开查处了会计行业的违法违规者产生了敲山震虎的功效 我们希 望所有的市场执法部门都能认真履行职责 牢牢盯住市场经济中的违法违规者 发 现一个查处一个 因为法律法规是职业道德的底线 如果违法违规者得以逍遥 那 就根本谈不上职业道德建设 充分发挥行业协会等行业自律组织在职业道德建设方 面的主体作用 是当前我国应当尽快补上的一课 尽管我国的行业协会为数不少 但它们绝大多数都没有形成强有力的自律机制 难以承担本行 业自我约束 自我 管理 的责任 行业协会应当尽快摆脱行政机关附庸的阴影 自觉担当起本行业职 8 业道德建设的重任 制定适合本行业特点 远高于法律法规和一般社会公德要求的 职业道德准则 对严重违反本行业职业道德准则的从业人员 要严肃处理 直至 清出门户 以维护职业道德的权威性和本行业的纯洁性 如果各行业的行业自律 都能真正发挥作用 则在较短的时间内全面提高整个社会的职业道德水平是完全可 以实现的 七 加强注册会计师职业道德教育 在注册会计师的执业过程中 单位利益与社会利益 个人利益与公众利益的矛盾 是不可避免的 这就要求注册会计师树立正确的道德观念和价值观念 把职业道德 要求变成自己的内在信念和行为准则 抵制金钱至上等错误思想的侵袭 促进良好 的职业操守的形成 因此 应该全方面 全过程地对注册会计师进行职业道德培训 既对注册会计师业务行业的在 职人员进行教育 也对行业的后备军进行必要的教育 保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才 既在考试中加强职业道德方 面的内容 也注重注册会计师行业的后续培训 每年举办一定数量的培训班 及时 宣讲法律法规 探讨行业发展的方向 可考虑设立业务培训计分制 保证每个注册 会计师每年都必须参加一定时间的行业培训 八 加强政府和行业监管力度 有关部门应在上市公司更换会计师事务所方面 对事务所的更换程序做进一步 规范 让上市公司意识到 更换会计师事务所将会加大交易成本 更容易引起监管部 门的注意 这将会增强会计师事务所对上市公司说 不 的力量 使会计师事务所 和注册会计师能够真正