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公司治理影响会计报告质量吗？目录开 题 报 告2摘 要5Abstract6前 言8一、 公司治理及财务会计报告的含义9（一）公司治理的意义9（二）关于公司财务会计报告10二、公司治理与财务会计报告的关系11三、公司治理结构对财务会计报告信息质量的影响13（一）公司内部治理结构对会计报告信息质量的影响13（二）公司外部治理结构对会计报告信息质量的影响13（三） 完善公司治理结构，提高会计信息质量14结 论16参考文献17开 题 报 告一、研究目的和意义 公司治理影响会计报告质量吗？按照OECD在公司治理结构原则中的定义:“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布,诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时,它还提供了一种结构,使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。 OECD,1999.Principles of Corporate Governance也就是说,通过公司治理结构的安排,使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失(交易或代理成本)尽可能降低,把这种损失控制在最低限度。公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排。会计作为一个信息系统，在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色，是控制所有者和监督经营者的一个重要工具。会计信息系统处于公司治理这一制度环境下，必然会受其影响，进而影响会计报告质量。从而优化我国公司治理结构，提高会计报告质量。二、主要参考文献、资料，分析国内外现状和发展趋势，提出本课题的主攻方向 （一）瓦茨.齐默尔曼著.陈少华等译.1999.实证会计理论.东北大学出版社（二）马克.J.洛.1994.郑文通等译.1999.强管理者弱所有者美国公司财务的政治根源.上海远东出版社（三）石本仁.2000.公司治理与中国会计改革.广东人民出版社（四）程新生。2002.企业会计组织研究。北京：中国财政经济出版社，383385 1政府相关部门通过制定并实施监管制度、对违规行为进行处罚。为了提高会计信息报告质量，监管部门制定会计准则，以此对上市公司的会计信息报告披露行为进行全面规范。同时，监管部门对会计准则的执行情况进行监督。中介机构审验公司会计报告是会计信息报告质量外部监督的第一个环节，而第二个环节就是监管部门的外部监督，是会计报告到达证券市场的最后一道“防火墙”。具体而言，监管部门对于违规披露信息的上市公司，视其情节给予不同程度的处罚，而对于严格遵循会计准则的上市公司，可以给予适当奖励。 2. 寻求国有股的有效退出机制，优化股权结构，促进股权流通，提高公司治理效率。完善独立董事制度，加强对中小股东利益的维护。我国引入独立董事制度的初衷是为了制约、监督大股东和管理层，从而保护中小股东的利益，同时这也是完善公司治理机构的内在要求。 3. 发展和完善我国资本市场，加快股权结构优化。加强证券市场管理，完善资本市场自身建设，建立能够真实、及时地反映上市公司经营状况，提供高质量会计信息报告的股票市场。为解决国有股尚不能流通的问题，应积极进行股权结构优化，同时，应寻找合格的机构投资者和市场进入机制，通过股权结构的“一退”和“一进”，优化公司股权结构，为完善公司治理提供基础。 4. 利益相关者享有信息权，包括信息获得权、使用权、发布权。通过建立信息权保障机制，改善委托人与代理人之间信息不对称状况，最终解决治理能力不对称问题，推动公司治理与会计控制良性互动进程，实现公司各利益主体之间的协调与制衡以及科学决策、效率经营。 5. “基于企业是若干契约的结合这种观点会计在制定契约的条款以及在监督这些条款中发挥着巨大的作用”。当委托-代理关系建立时,即签约时,委托代理双方的信息是对称的(完全信息);但签约后,代理人选择行动(如工作努力不努力),“自然”选择“状态”(the state of the world)(即环境变化是不确定的,或者说是不可控的);代理人的行动和自然状态一起决定某些可观察的结果;委托人只能观察到结果,而不能直接观察到代理人行动本身和自然状态本身。 6. 公司治理研究主要集中于以分散的所有权结构为特征的美国公司，故80 年代以前的公司治理理论主要是以委托代理理论为代表，公司治理的目标是保护股东的利益，确保股东的投资能得到回报。二是利益相关者理论。 研究公司的治理对会计报告质量产生的影响三、主要研究内容、途径及技术路线 公司治理对会计报告质量的影响1.1 公司治理的意义1.2 关于公司财务会计报告公司治理与会计报告公司治理结构对会计信息质量的影响3.1 公司内部治理结构对会计信息报告质量的影响3.2 公司外部治理结构对会计信息报告质量的影响3.3 完善公司治理结构，提高会计信息质量四、研究的主要阶段、进度及完成时间 2010.4.282010.5.19 论文的研究主要进行资料搜集，文献查找，课题研究、分析，得出结论，写出研究报告摘 要高质量的会计信息报告是公司治理机制有效运行的基础，而完善的公司治理结构又是高质量会计信息的制度保证。完善公司治理结构对于防范会计信息失真、提高会计信息报告质量有着重大意义。我国现阶段上市公司会计信息质量普遍不高，从公司治理结构视角分析会计信息报告质量问题，可以避免以往就会计论会计的局限。公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排。会计作为一个信息系统，在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色，是控制所有者和监督经营者的一个重要工具。公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排。会计作为一个信息系统，在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色，是控制所有者和监督经营者的一个重要工具。会计信息系统处于公司治理这一制度环境下，必然会受其影响，进而影响会计信息报告质量。从而优化我国公司治理结构，提高会计信息报告质量。关键词：公司治理；会计信息；财务报告；质量；因素分析AbstractHigh-quality accounting information is a corporate governance report of the basis for effective operation, and improve the corporate governance structure is to ensure high-quality accounting information system. Improve the corporate governance structure to prevent distortion of accounting information, accounting information to improve the quality of reporting is of great significance. Present quality of accounting information of listed companies is generally not high, from the perspective of corporate governance reporting of accounting information quality problems can be avoided in the past on the accounting of the limitations of accounting. Corporate governance is the impact of corporate behavior and corporate parties to the contract-based relationship between the formation of a system arrangement. Accounting as an information system, in this set of institutional arrangements as the important role of information provider, is to control and supervision of the owner of an important tool for operators. Accounting information system is under the system of corporate governance will certainly be affected, thereby affecting the quality of reporting of accounting information. To optimize our corporate governance structure, improve the quality of reporting of accounting information. Keywords: corporate governance; accounting information; financial reporting; quality; factors 前 言近年来,上市公司的治理成为企业改革的又一个热点话题,其中,财务报告信息失真问题引起社会愈来愈多的关注,会计也成为人们非议的焦点。本文要厘清的是会计报告在公司治理中真正的角色和地位是什么,以便正确发挥会计在公司治理中的作用。本文认为,会计报告在公司治理中所扮演的角色为:一方面,财务会计和审计作为一个信息系统,在减少信息的不对称方面起着重要的作用;另一方面,管理会计与内部审计为监督合约条款的实施,保障合约的有效运行也发挥着重要的作用。我国现阶段上市公司会计报告信息质量普遍不高，从公司治理结构视角分析会计报告信息质量问题，可以避免以往就会计论会计的局限。一、 公司治理及财务报告的含义（一）公司治理的意义所谓公司治理(corporate governance)或公司治理结构是治理结构中的一种形式,是公司内外部的一种契约或制度安排。石本仁.2000.公司治理与中国会计改革.广东人民出版社按照OECD在公司治理结构原则中的定义:“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布,诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时,它还提供了一种结构,使之用以设置公司目标,也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。也就是说,通过公司治理结构的安排,使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失(交易或代理成本)尽可能降低,把这种损失控制在最低限度。公司治理既包括外部治理通过竞争的市场所实现的,如产品、劳动力和资本的竞争市场,这种治理也称为公司的间接控制;而人们经常提到的公司治理往往指的是内部治理所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排,又称直接控制。应该这么说,外部治理是内部治理的前提条件,如果没有市场提供充分的竞争和充分的信息,单纯依靠公司的内部治理进行有效的监督和激励是不可能的。具体而言,公司治理涉及到三个方面的内容:一是企业控制权的配置和行使;二是对董事会、经理人员和工人的监控以及对他们工作绩效的评价;三是激励方案的设计和推行(钱颖一,1995)钱颖一.1995.中国的公司治理结构改革和融资改革.见:转轨经济中的公司治理结构.北京:中国经济出版社。公司治理的这三个方面,直观地讲,就是对权责利的一种安排。权力是经营者履行受托责任的前提。由于代理合约的不完善,对权力如何配置和使用不可能完全在合约中全面规定,因而合约以外的剩余控制权的分配就成为权力安排的一个核心内容。一般而言,剩余控制权是在所有者和经营者(包括职工)之间进行分配的,企业控制权的配置和行使取决于其产权性质。在独资及合伙企业中,企业所有者拥有全部的企业控制权,而在股份公司中,由于两权的分离,所有者和经营者共享公司的控制权,其分享程度同股权分散程度成反比,即股权集中度越高,所有者享有的控制权就越大.反之 ,就越少。利益的分配是激励的一个基本手段,这里的利益 不光是一种金钱报酬,它包括除金钱外的荣誉、地位、成就感等,由于所有者已经从经营者的角色中渐渐退位,生产监督则完全由职业经营者来担任,为了提高经营者的积极性,剩余权益的分享就在所有者和经营者之间进行。（二）关于公司财务会计报告财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 会计报表主要项目说明格式化。会计报表附注应披露会计报表 要项目明细资料。财务会计报告是会计终结产品，也是社会公众了解企业会计信息最主要的途径。由于多种因素的影响，企业财务会计报告的质量受到了严重的挑战，如何提高财务会计报告的质量已引起多方面的高度重视，会计理论界和实务界对此进行了有益的探索。但提高财务会计报告的质量是一个复杂的系统工程，只有全面了解、深刻认识造成目前财务会计报告质量不高的原因，对症下药，才能达到预期的效果。本文对影响财务会计报告质量的各种因素进行分析，以期有利于财务会计报告质量的提高。财务会计报告构成约束力不强。除小企业会计制度对小企业财务会计报告的组成规定内容比较灵活之外，相关法规、条例、准则和制度对财务会计报告构成的最低规定均要涵盖会计报表、会计报表附注。但是从实际执行看，会计报表的编制往往缺失现金流量表，会计报表附注很多企业都没有编制。法规规定的其他附表，除了上市公司外其他企业几乎都没有编制。由此看来，我国财务会计报告编制的约束力很差，企业可能会任意选择编制的内容。二、公司治理与财务会计报告的关系 公司的内外部治理作为一整套制度安排是一个整体,其作用的发挥有赖于相互协调,仅仅依靠任何一方面都不可能实现高效的治理,高质量的财务会计报告信息将无法得到。只有各种治理相互协调共同发挥作用,才能确保为公司治理提供高质量的财务会计报告信息。公司是一系列合约的集合，也是一个利益共同体。公司的利益相关者，例如股东、债权人、员工，对公司投入资产，如果公司存在经营风险，则投入的资产有可能遭受损失。利益相关者多处于“外部人”地位，需要建立和完善公司治理机制，以维护其正当权益。 公司治理源于现代公司的两权分离问题，即所有权与经营控制权的分离而提出的。公司经营管理者权力的增加必将会导致投资者利益面临遭受损害的危险，两权的持续分离可能促使管理者掠夺公司。公司所有者与经营管理者潜在的利益背离产生了所有者监督与约束管理者行为的要求，即实施公司治理的要求。美国斯坦福大学的钱颖一教授在他的论文中国的公司治理结构改革和融资改革中曾提出：“公司治理结构是一套制度安排用来支配若干在企业中有重大利害关系的团体，包括投资者、经理、工人之间的关系，并从这种制度安排中实现各自的经济利益。公司治理结构应包括：如何配置和行施控制权；如何监督和评价董事会、经理人员和职工；如何设计和实施激励机制。”公司治理包括内部公司治理和外部公司治理。所谓内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。内部治理机制主要包括监督机制、激励机制和决策机制。所谓外部公司治理是通过竞争的外部市场和管理体制对企业管理行为实施约束的控制制度。充分竞争的外部市场包括资本市场、经理市场、产品市场和公司控制权市场以及外部审计等。公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排。会计作为一个信息系统，在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色，是控制所有者和监督经营者的一个重要工具。会计信息系统处于公司治理这一制度环境下，必然会受其影响，进而影响财务会计报告信息质量。从而优化我国公司治理结构，提高财务会计报告信息质量。 独立的外部审计是公司财务会计信息传递的最后一道关卡。在既定的公司治理下,由于存在财务会计报告信息不对称,加之投资者直接对企业财务会计报告质量进行验证，因成本高而不作为独立、客观和公正使得大多数投资者在进行投资决策时,往往将注册会计师的审计意见视同高质量的财务会计信息。然而,由于注册会计师审计市场日益细分,利润摊薄,注册会计师迫于生存困境低价揽客、出售审计意见 及混业经营等已成为市场上引人注目的现象,这些现象直接制约和影响着审计的独立性,甚至催生了注册会计师与管理当局之间进行合谋,从而严重影响了财务会计报告信息的质量。 三、公司治理结构对会计报告信息质量的影响（一）公司内部治理结构对会计报告信息质量的影响1、股权结构对会计信息的影响近年来的研究发现，股权集中度与财务报告质量负相关。股权结构对内部公司治理具体机制的建立与治理效率的发挥都起到基础性的作用，其作为代理关系链的起始方以及企业制度层面上的顶端安排，对会计报告信息质量的保障作用也具有根本性的意义。然而，至今为止，我国仍有很多上市公司国有股一股独大，股权过于集中，中小股东难以发挥对公司的控制作用。2、董事会对会计报告信息质量的影响加强董事会的职能是完善公司治理的一个重要内容。作为所有者和经营者之间的重要枢纽，董事会必须保证自身的独立性，董事会不仅要在形式上相对独立于公司控股股东与内部经理层，而且还要在实质上真正独立于公司管理层，这样才能发挥其对内部人有效的制约与监督作用，防止虚假财务会计报告信息的出现。此外，董事持股有助于增强其强化对会计报告信息披露行为的监督，增加其防范虚假会计信息的动力，有助于提高会计报告信息质量。 3、监事会对会计报告信息质量的影响在公司内部，股东大会、董事会、监事会、经理人员之间的关系往往不规范，公司法规定的各机构相互制衡的机制不能发挥应有的作用。监事会经常由于监事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激励机制等原因而不能发挥其效用。内部监控机制失效使得公司的管理效益和运作效率受到影响，经理人员得不到有效监督，从而不能有效行使检查公司财务的职权，无形中降低了会计报告信息的质量。（二）公司外部治理结构对会计报告信息质量的影响 公司的有效运行和科学决策，不仅需要通过股东大会、董事会和监事会等发挥作用的内部监控机制及激励机制，而且需要一系列通过证券市场、产品市场和经理人市场来发挥作用的外部治理机制，如公司法、证券法、信息披露、会计准则、社会审计和社会舆论等。1、资本市场对会计报告信息的影响资本市场尤其是股票市场对会计报告信息质量的影响在于，当投资者发现或预见到公司出现经营不善时，他们通过“用脚投票”方式影响股价，增加公司被接管的可能性，以惩戒管理层。这样，就增加了管理层盈余管理、会计造假的风险和成本，减小了管理层会计信息舞弊的概率。然而，我国目前的资本市场还不能充分发挥这方面的作用，在资本市场上，还存在着试图通过上市达到“圈钱”而脱困的思路，表现为企业采取虚构利润等方法“包装上市”，欺骗社会公众和投资者，严重影响了会计报告信息质量。2、经理市场缺乏竞争，影响会计报告信息质量的提高在大部分国有上市公司中，经理人员的任命依然存在浓厚的行政干预色彩。经理市场缺乏公开化、透明化的市场竞争，因而潜在的竞争者对现任经理人员的威胁很小，这使得经理层不会有太大的竞争压力，其管理行为容易产生短期行为，即要么通过操纵财务会计报告粉饰任期内的经营业绩，从而为下一次的调动和升迁打好基础；要么通过会计信息造假行为，从二级市场上谋利。竞争的缺乏弱化了经理市场对会计报告信息质量的外在需求。3、政府监管对会计报告信息的影响政府相关部门通过制定并实施监管制度、对违规行为进行处罚。为了提高会计报告信息质量，监管部门制定会计准则，以此对上市公司的会计信息披露行为进行全面规范。同时，监管部门对会计准则的执行情况进行监督。中介机构审验公司会计信息是会计报告信息质量外部监督的第一个环节，而第二个环节就是监管部门的外部监督，是会计信息到达证券市场的最后一道“防火墙”。具体而言，监管部门对于违规披露信息的上市公司，视其情节给予不同程度的处罚，而对于严格遵循会计准则的上市公司，可以给予适当奖励。政府实施一系列治理程序目的是建立并完善会计信息质量保障体系，促进证券市场的有效运行。（三） 完善公司治理结构，提高会计信息质量 1、完善公司内部治理结构寻求国有股的有效退出机制，优化股权结构，促进股权流通，提高公司治理效率。完善独立董事制度，加强对中小股东利益的维护。我国引入独立董事制度的初衷是为了制约、监督大股东和管理层，从而保护中小股东的利益，同时这也是完善公司治理机构的内在要求。然而，一些独立董事对于上市公司会计信息舞弊造假无动于衷，甚至与内部人共谋私利。因此，要加强独立董事的职业道德教育，树立诚信理念，让其切实负起维护中小股东利益的责任。此外，也可以建立激励机制，实行董事执业保险制，这在某种程度上能够消除独立董事的后顾之忧，有利于保证独立董事的独立客观性。2、提高会计信息质量发展和完善我国资本市场，加快股权结构优化。加强证券市场管理，完善资本市场自身建设，建立能够真实、及时地反映上市公司经营状况，提供高质量会计信息的股票市场。为解决国有股尚不能流通的问题，应积极进行股权结构优化，同时，应寻找合格的机构投资者和市场进入机制，通过股权结构的“一退”和“一进”，优化公司股权结构，为完善公司治理提供基础。张炎兴.2001.公司治理结构和会计控制观. 会计研究建立和完善经理市场。我国的现状迫使我们要积极建立和完善经理市场，改革现行企业的领导考核、选聘制度。建立有关经理市场的法规条例，确立经理人才公平竞争的规则和程序，成立人力资源评估、咨询机构，建立一套经理人才评估制度，采用公开招聘及招标的方式，通过市场竞争和市场评估选择经理人才。从而，加大经理人员自身的压力，切实提高经理人员的诚信水平，培养他们的职业素养，从而有效防止人为操纵会计报告信息的行为。 结 论我国现