2017年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案

2017 年注册会计师考试会计模拟试题及答案1、A 公司于 204 年 1 月 20 日以 1250 万元的价格购进某公司于 203 年 1 月 1 日发行的面值为 1000 万元，票面利率为4%的 5 年期分期付息公司债券，付息日为每年的 2 月 20 日，A 公司为取得该债券另支付相关税费 5 万元，并将其划分为持有至到期投资.则 A 公司购入该债券的入账价值为( )。A.1000 万元B.1250 万元C.1215 万元D.1005 万元参考答案: C答案解析:A 公司购入该债券的入账价值=12501000X4%+5=1215(万元)2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 400 万美元用于厂房扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为1 美元 =6.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=6.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=6.29 元人民币。甲公司于2012 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为( ) 。A.12.3 万元人民币B.12.18 万元人民币C.14.4 万元人民币D.13.2 万元人民币参考答案: A答案解析:第二季度可资本化的汇兑差额=400 (6.29-6.26)+400 6% 1/4 (6.29-6.26)+400 6% 1/4 (6.29-6.27)=12.3(万元)3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。A.可供出售权益工具公允价值变动损失B.外币报表折算差额C.出售固定资产净损失D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额参考答案: C答案解析:选项 A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目; 选项 B，在合并报表 “外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目; 选项 D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)” ，不属于损失。4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在 2013 年 7 月 1 日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为 1.5 年。当日支付工程款 2000 万元，10 月 1 日支付工程款4000 万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项：(1)2013 年 6 月 1 日借入专门借款 5000 万元，期限 3 年，年利率 6%;(2)2013 年 7 月 1 日借入-般借款 2000 万元，期限 2 年，年利率 5%;(3)2013 年 8 月 20 日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息 180 万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是( ) 。A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为 2013 年 6 月 1 日B.东明服饰 2013 年借款利息资本化金额为 162.5 万元C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入D.东明服饰 2013 年借款利息费用化金额为 75 万元参考答案: B答案解析:选项 A，东明服饰借款费用资本化开始时点为 2013 年 7 月 1 日; 选项 B，借款利息资本化的金额=50006%1/2+10005%3/12=162.5(万元);选项 C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项 D，本期借款利息费用化金额=50006%7/12+20005%6/12-162.5=62.5(万元)。5、2010 年 1 月 1 日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6%。根据我国实行的 4 万亿经济刺激计划，当年 12 月 31 日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额 1000 万元给予振兴实业年利率 3%的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付。2011 年 1 月 15 日，第- 笔财政贴息资金 24 万元到账。2011 年6 月 30 日工程完工，第二笔财政贴息资金 36 万元到账，该工程预计使用年限为 10 年。则振兴实业 2011 年因上述业务而计入营业外收入的金额为( )。A.36 万元B.60 万元C.3 万元D.0.5 万元参考答案: C答案解析:振兴实业 2011 年因政府补助应确认的营业外收入=60/106/12=3(万元)6、甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011 年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本 585 万元( 含增值税) ，另外领用本公司产成品 -批，成本为 200 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为 300 万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为 350 万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费 50 万元。 2012 年 4 月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为 36 万元。则甲公司 2012 年对其应计提的折旧额为( )。A.43.34 万元B.41.67 万元C.40 万元D.38.34 万元参考答案: C答案解析:2012 年应计提的折旧额=(1236-36)/208/12=40(万元)7、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是( )。A.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币B.企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由C.企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用参考答案: D答案解析:选项 D，由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。8、甲公司为生产型企业，系增值税- 般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年甲公司代销业务如下。(1)甲公司委托乙公司代销 A 商品 1000 件。协议价为每件0.05 万元( 不含增值税 )，每件成本为 0.03 万元，代销合同规定，乙公司按 0.05 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5%向乙公司支付手续费。2010 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售 A 商品 800 件。(2)甲公司委托丙公司代销 B 商品 200 件。协议价为每件 5 万元( 不含增值税) ，每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010 年 12 月 31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售 B 商品的 60 件。(3)甲公司委托丁公司代销 C 商品 500 件。协议价为每件 1 万元( 不含增值税) ，每件成本为 0.8 万元，代销合同规定，丙公司按1.2 万元的单价销售给顾客，若 1 年内未售出，可将 C 商品退回给甲公司。2010 年 12 月 31 日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售 C 商品的 400 件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 8-9 问题。下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是( )。A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入参考答案: B答案解析:选项 B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。9、甲公司 2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。A.840 万元B.1440 万元C.740 万元D.1550 万元参考答案: B答案解析:2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入=8000.05+2005+4001=1440(万元)10、甲公司 2012 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 2012 年 1 月 1 日开工建造，2012 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2012 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 。( 计算结果保留两位小数)A.4692.97 万元B.4906.21 万元C.5452.97 万元D.5600 万元参考答案: A答案解析:专门借款的借款费用资本化金额=10662.10 8%-760=92.97( 万元) ， 在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。11、甲公司 2012 年 10 月 20 日自 A 客户处收到-笔合同预付款，金额为 1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12 月 20 日，甲公司自 8 客户处收到-笔合同预付款，金额为 2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为 25%.针对上述业务下列处理正确的是( )。A.确认递延所得税资产 250 万元B.确认递延所得税资产 500 万元C.确认递延所得税负债 250 万元D.确认递延所得税资产 750 万元参考答案: A答案解析:预收账款的账面价值为 3000 万元，计税基础为 2000 万元，故应确认的递延所得税资产=100025%=250(万元)。12、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是( )。A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响参考答案: A答案解析:以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项 A 说法不正确。13、甲公司为上市公司，是 M 集团下的子公司。201 年发生如下业务。(1)201 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 8200 万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外 80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于 M 集团而言的账面所有者权益为 10000 万元。其中：股本为 6000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价 ”余额为 3000 万元，不考虑所得税等因素。乙公司 20X1 年度相对于 M 集团而言实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元;201 年宣告分派 20X0 年现金股利500 万元，无其他所有者权益变动。甲公司 20X1 年 1 月 1 日无应收乙公司账款 ;201 年 12 月 31 日，应收乙公司账款的余额为 100 万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按 10%计提坏账准备。(2)201 年 4 月 2 日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司( 非上市公司 )70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为 25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。甲公司以银行存款 8000 万元作为对价，201 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中：股本为 6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为 8500 万元，公允价值为9000 万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。要求：根据上述资料，回答 13-14 各题。下列关于甲乙公司之间交易在 201 年末的会计处理，表述正确的有( )。A.抵消的长期股权投资金额为 8600 万元B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460 万元C.恢复的子公司留存收益为 2400 万元D.抵消乙公司提取的盈余公积 100 万元E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90 万元参考答案: C,D,E答案解析:选项 A，201 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000500)80%=8400(万元);选项 B，201 年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000500)(1-20%)=8400(万元);选项 E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100 10%=-90(万元)。14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。A.购买日为 201 年 6 月 30 日B.201 年 6 月 30 日初始投资成本为 8000 万元C.购买目的合并商誉为 650 万元D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850 万元E.购买日合并报表中确认递延所得税负债 125 万元参考答案: A,B,C,D答案解析:购买日的合并商誉=8000-(10000+500)70%=650( 万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元); 非同 -控制下的应税合并不确认递延所得税。15、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有( )。A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效参考答案: B,C答案解析:选项 A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项 D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。204 年年初不存在递延所得税项目余额，204 年甲公司的有关交易或事项如下。(1)204 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购人当日发行的-项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5 0A，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)204 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款 1500 万元 (假定不考虑交易费用 )。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。(3)204 年发生了 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司 204 年实现销售收入 10000 万元。(4)204 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 16-17 各题。下列有关甲公司对 204 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元参考答案: C,D答案解析:选项 A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89 万元(1022.354%);选项 B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。17、下列有关甲公司在 204 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。A.甲公司 204 年应确认的当期所得税为零B.甲公司 204 年应确认的递延所得税收益为 510.22 万元C.甲公司 204 年应确认的递延所得税费用为 750 万元D.甲公司在 204 年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22 万元参考答案: A,B,D答案解析:应纳税所得额=-2000-1022.354%+(2000-10000 15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为 0。所得税费用 =应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-1540.89+(2000-1000015%) 25%=-510.22(万元)18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有( )。A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额参考答案: A,D答案解析:选项 B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项 C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。19、下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有( )。A.根据股东大会的决议分配股票股利B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金C.用盈余公积派送新股D.用盈余公积弥补以前年度亏损参考答案: A,C答案解析:选项 A，增加股本，减少利润分配;选项 C，减少盈余公积，增加股本。所以选项 A、C 均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项 B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化;选项 D，利润分配和盈余公积-增-减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。20、下列有关资本公积的表述中，正确的有( )。A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算B.采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)” 核算D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算参考答案: B,D答案解析:选项 A，自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”;选项 C，企业接受非控股股东直接或间接的捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益，但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计人所有者权益( 资本公积 )。21、2012 年 12 月 31 日工商银行应收 B 公司贷款 1020 万元( 含利息 20 万元)，因 B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于 2012 年 5 月 10 日对该项贷款计提了 50 万元的减值准备。重组协议约定：免除积欠的利息 20 万元;B 公司以其-栋闲置的厂房抵偿本金的 60%，该厂房的公允价值为 560 万元，账面价值为 540 万元，工商银行为此发生了 2 万元的手续费;剩余的债务以 B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为 290 万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为 320 万元。则下列说法中正确的有( )。A.工商银行得到的厂房的入账价值为 602 万元B.B 公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为 30 万元C.工商银行应确认的债务重组损失为 70 万元D.B 公司因债务重组而影响当年损益的金额为 190 万元参考答案: B,D答案解析:选项 A，以非现金资产偿还债务的，债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账，所以，工商银行得到的厂房的人账价值=560+2-562(万元);选项 B，B 公司因重组而确认的投资收益金额=320-290=30(万元);选项 C. 工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90( 万元); 选项 D ， B 公司因重组而影响损益的金额=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。22、下列有关借款费用的会计处理，正确的有( ) 。A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理B.在资本化期间内，每- 会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益参考答案: A,B,D答案解析:选项 C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。23、中南公司属于增值税-般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为 17%。中南公司2009 年至 2012 年与固定资产有关的业务资料如下。(1)2009 年 11 月 1 日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，增值税额为 340 万元;发生保险费 50 万元，款项均以银行存款支付; 工程物资已经入库。(2)2009 年 11 月 15 日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资 1900 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为 150 万元，发生安装工人工资 105.6 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 75 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款15 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为 30 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价( 不含增值税 )为 60 万元。(3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 250.6 万元，采用直线法计提折旧。(4)2010 年 12 月 31 日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、250 万元、400 万元、500 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 300 万元;假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为 1200 万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 9.15 万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下：(5)2011 年 6 月 30 日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款 330.85 万元。(6)2011 年 9 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。(7)2012 年 3 月 31 日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为 1400 万元，增值税税率为 17%。预计处置费用为 7.5 万元。(8)2012 年 6 月 30 日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项 1638 万元，另发生清理费用为7.5 万元。全部款项通过银行收付。要求：(1)根据资料(1) (3) 计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。(2)根据资料(4) 判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。(3)根据资料(5) (6) 计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。(4)根据资料(7) (8) 做出相关的会计分录。答案解析:(1)该固定资产的入账价值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(万元)2009 年 11 月 1 日：借：工程物资(2000+50)2050应交税费-应交增值税(进项税额)340贷：银行存款 23902009 年 11 月 15 日：借：在建工程 1900贷：工程物资 1900借：在建工程 150贷：原材料 150借：在建工程 105.6贷：应付职工薪酬 105.6借：营业外支出 60其他应收款 15贷：在建工程 75借：在建工程 30贷：原材料 30借：库存商品 60贷：在建工程 602009 年 12 月 31 日：借：固定资产 2050.6贷：在建工程 2050.6(2)2010 年 12 月 31 日：2010 年折旧额=(2050.6-250.6)/6=300( 万元)2010 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。未来现金流量现值=2000.9524 十2500.9070+4000.8638+5000.8227+3000.7835=1409.1 5(万元 )公允价值减去处置费用后净额为 1200 万元.所以，该生产线可收回金额为 1409.15 万元。应计提减值准备金额=(2050.6-300)-1409.15=341.45(万元)借：资产减值损失 341.45贷：固定资产减值准备 341.45(3)改良完成后.该固定资产的人账价值=1409.15-140+330.85=1600(万元 )2011 年 6 月 30 日：2011 年改良前计提的折旧额=(1409.15-9.15)/+51/2=140(万元)借：在建工程 1269.15累计折旧(300+140)440固定资产减值准备 341.45贷：同定资产 2050.62011 年 9 月 20 日：改良工程完工生产线成本=1269.1 5+330.85=1600(万元)借：在建工程 330.85贷：银行存款 330.85借：固定资产 1600贷：在建工程 1 6002011 年改良后应计提折旧额=1600/83/12=50( 万元)(4)2012 年 3 月 31 日：原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。账面价值=1 600-50 2=1500(万元)调整后预计净残值=公允价值 1400-处置费用 7.5=1392.5(万元)差额=1500-1 392.5=107.5(万元)借：资产减值损失 107.5贷：固定资产减值准备 107.52012 年 6 月 30 口：借：固定资产清理 1392.5固定资产减值准备 107.5累计折旧 100贷：固定资产 1600借：围定资产清理 7.5贷：银行存款 7.5借：银行存款 1638贷：固定资产清理 1400应交税费-应交增值税(销项税额) 23824、华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。华盛公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 10 日完成。2015 年 2 月 26 日注册会计师对华盛公司 2014 年度财务会计报告进行审计时，对 2014 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。(1)9 月 30 日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为 1800 万元，累计摊销为 900 万元，计税价格为公允价值 1000 万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税 50 万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费 10 万元及补价 200 万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产-成本 1260累计摊销 900贷：无形资产 1800营业外收入 100应交税费-应交营业税 50银行存款 210该项资产年末公允价值为 1500 万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。(2)华盛公司 2013 年 1 月 1 日起向其 200 名管理人员每人授予 3 万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份 15 元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使 1 万份股票期权，华盛公司 2013 年和 2014 年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在 2013 年及 2014 年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013 年末和 2014 年末分别确认管理费用 3000 万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。(3)华盛公司于 2014 年 4 月与兴发公司达成-项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500 万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备 100 万元。兴发公司该无形资产账面价值 380 万元，公允价值 450 万元，同时双方还约定，如果兴发公司 2015 年实现的净利润超过 200 万元，则需支付华盛公司债务补偿款 20 万元。华盛公司预计兴发公司 2015 年实现的净利润很可能超过 200 万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产 450其他应收款 20贷：应收账款 500营业外收入 70(4)华盛公司 2014 年 12 月 31 日库存 A 配件 100 件，每套配件的账面成本为 12 万元，12 月 31 日尚未被生产领用，市场价格为每件 10 万元。该批配件可用于加工 100 件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入 18 万元。甲产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元。至 2014 年末华盛公司已经与东大公司签订 20 件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7 万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费 3.7 万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失 360贷：存货跌价准备 360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。答案解析:(1)事项(1)、(2) 、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：借：以前年度损益调整-调整营业外收入 50贷：可供出售金融资产-成本 50借：可供出售金融资产-公允价值变动 50贷：资本公积-其他资本公积 37.5递延所得税负债 12.5借：应交税费-应交所得税 12.5贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 12.5借：利润分配-未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积-法定盈余公积 3.75贷：利润分配-未分配利润 3.75事项(2)：借：以前年度损益调整-调整管理费用 2000贷：资本公积 2000借：递延所得税资产 500贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 500借：利润分配-未分配利润 1500贷：以前年度损益调整 1500借：盈余公积 150贷：利润分配-未分配利润 150【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故 2013 年针对该股份支付应确认的成本费用=2001511/1+200 X 1511/2+200 X 15 X 11/3=5500(万元)，2014 年应确认的成本费用=2001511/1+200X 1512/2+2001512/3-5500=2500(万元)。事项(3)：借：以前年度损益调整-调整营业外收入 70贷：其他应收款 20以前年度损益调整-调整资产减值损失 50借：应交税费-应交所得税(2025%)5贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 5借：利润分配-未分配利润 15贷：以前年度损益调整 15借：盈余公积 1.5贷：利润分配-未分配利润 1.5事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)X80-(28.7-3.7)80=400(万元)，故应当补提跌价准备 40 万元，相应的补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整-调整资产减值损失 40贷：存货跌价准备 40借：递延所得税资产 10贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 10借：利润分配-未分配利润 30贷：以前年度损益调整 30借：盈余公积 3贷：利润分配-未分配利润 325、甲公司为我国上市公司。201 年 12 月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。201 年 12 月31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1、附件 2 和附件 3 所述相关交易或事项，提出在 201 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 1：对乙公司相关情况的说明 201 年 1 月 1 日，我公司以定向增发本公司 800 万股普通股的方式取得乙公司 60%的股权，当日甲公司股票的市价为每股 2 元，每股面值为 1 元。201 年 7 月 1 日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费 30 万元，另外还发生评估、审计费用 10 万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为 2150 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至 20X 1 年末已全部对外销售 ;至201 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为 50%，但如果败诉赔偿金额为 200 万元。201 年 12 月 31 日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为 200 万元。201 年下半年乙公司实现净利润 500 万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件 2：201 年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。(1)20X1 年，我公司向丁公司销售 A 产品 100 台，每台售价10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。201 年，丁公司从我公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。20X 1 年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 560 万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。(2)20X 1 年 6 月 30 日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为 20X 1 年 6 月 30 日202 年 6 月 30 日。该办公楼的账面原值为 900 万元。预计净残值为 0，按 30 年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金 20 万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件 3：201 年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署 BOT 合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的-定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关 B0T 会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料：母子公司的所得税税率均为 25%;甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：(1)根据附件 1：计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。计算 201 年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。(2)根据附件 2：编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。(3)根据附件 3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。答案解析:(1)甲公司购买乙公司股权的成本=8002=1600(万元)甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费 30 万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用 10 万元属于中介费用，应计入管理费用。甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-(2150+10050200)60%=400(万元)。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=8002 30=1 570(万元) 。会计分录：借：长期股权投资 1600贷：股本 800资本公积-股本溢价 770银行存款 30借：管理费用 10贷：银行存款 10 20 1 年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时， 应抵消的长期股权投资项目金额=1600+(500-100+200+50)60%=1990(万元 )【参考调整分录】：借：存货 100资本公积 150贷：应收账款 50预计负债 200借：营业成本 100贷：存货 100借：预计负债 200贷：营业外支出 200借：应收账款-坏账准备 50贷：资产减值损失 50(2)内部 A 产品交易的抵消：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 240贷：存货 240借：存货-存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 5020 x 1 年与投资性房地产业务相关的抵消分录：借：固定资产 900贷：投资性房地产 900借：营业收入 20贷：营业成本 15管理费用 5借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧 15贷：固定资产-累计折旧 15(3)本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为-个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订 BOT 合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下.甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照 BOT 合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。26 星美公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，2013 年财务报告经董事会批准报出日为 2014 年 4 月 30 日，所得税汇算清缴于 201 4 年 5 月 31 日完成。2013 年财务报告批准报出前.XYZ 会计师事务所于对该公司 2013 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2013 年 1 月 1 日，星美公司以 2700 万元的价格购人- 项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 1 5 年 .星美公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用 5 年后出售该无形资产， G 公司承诺 5 年后按 1875 万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照 15 年采