王东洪——股权转让企业所得税政策浅析 PPT课件

2020 4 5 1 股权转让企业所得税政策简析 王东洪2015年12月 2020 4 5 1 2020 4 5 2 主要内容 文件依据 为什么 如何计算转让所得 怎么办 举例说明 相关事项的处理 2020 4 5 2 法律依据 企业所得税法第六条规定 企业收入包括九大项 其中一项就是转让财产收入 企业所得税法实施条例第十六条规定 转让财产收入是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 因此股权转让收入应计入收入总额缴纳企业所得税 2020 4 5 3 2020 4 5 3 2020 4 5 4 2010年19号公告国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的通知 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认的年度计算缴纳企业所得税 2020 4 5 4 如何计算转让所得 计算公式 转让股权收入 股权成本 股权转让所得 收入 支出 所得 公式的依据 国税函 2010 79号规定 股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 2020 4 5 5 2020 4 5 5 企业所得税法实施条例第71条 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 投资资产按照以下方法确定成本 解决如何确定股权成本的问题 一 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 2020 4 5 6 2020 4 5 6 举例说明1 A公司2013年7月投资B公司100万 占B公司股权比例20 2015年1月A公司将股权转让给C公司 转让价115万元 此时B公司的留存收益 累计盈余公积和未分配利润 为50万元 假设三个公司均为居民企业 所有交易都是以现金形式 税费忽略不计 2020 4 5 7 2020 4 5 7 A公司确认股权转让所得 115 100 15万元 在这项业务里 C公司 受让方 以115万元为代价取得了A公司 转让方 投资于B公司 被投资方 的股权 以后C公司再转让股权 将可以扣除115万元来计算股权转让所得 2020 4 5 8 2020 4 5 8 会计处理 A公司 股权转让方 借 银行存款115贷 长期股权投资100投资收益15C公司 股权受让方 借 长期股权投资115贷 银行存款115 2020 4 5 9 2020 4 5 9 B公司 被投资方 不做账务处理 2020 4 5 11 2020 4 5 11 如果股东撤资 如何确认转让所得 依据 国家税务总局2011年第34号公告规定 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资产中 相当于初始投资的部分 应确认投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少股本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 2020 4 5 12 2020 4 5 12 例2 接上例 C公司占B公司的股权比例仍为20 两年后 C公司从B公司撤回115万元的投资 取得收入125万元 B公司账面留存收益40万元 如何计算此笔业务的股权转让所得 C公司股权转让所得 收入 投资成本 按股权比例计算的股息 125 115 40 20 2万元 40 20 8万元是股息所得 符合免税条件 2020 4 5 13 C公司 撤资企业 账务处理 借 银行存款125贷 长期股权投资115 收回投资成本 投资收益10 8 2 B公司 被投资方 账务处理 借 盈余公积25实收资本100贷 银行存款125 2020 4 5 14 2020 4 5 14 相关事项的处理 1 股权转让各方 被投资企业应到其主管税务机关办理股权变更税源监控登记 填写 股权变更税源监控明细情况登记表 股权变更税源监控登记表 股权变更税源监控明细情况汇总表 同时被投资企业还要填写 税务登记变更表 变更股东信息 依法办理税务登记变更手续 2020 4 5 15 2020 4 5 15 2 股权转让损失的税前扣除问题 津地税企所 2010 5号第十三条规定 企业符合条件的股权转让损失 应依据下列相关证据认定损失 企业法定代表人 主要负责人和财务负责人签章证实有关股权转让损失的书面声明 有关股东大会或董事会转让股权的决议 在工商行政管理等有关部门办理股权变更的证明材料股权转让方案 转让合同 或协议 成交或入账账面价值清单 2020 4 5 16 2020 4 5 16 3 如果股权转让属于财税 2009 59号和财税 2014 109号规定的特殊税务事项 应进行特殊性税务处理 两个比例 股权收购比例不低于50 股权支付占交易支付总额的比例不低于85 书面备案 4 企业股权转让所得应按照公平交易价格计算并确定计税依据 如果计税依据明显偏低且无正当理由 税务机关有权采取合理方法进行核定 2020 4 5 17 2020 4 5 17 5 非居民企业股权转让也需要依法缴纳企业所得税 除了企业所得税