自考00155《中级财务会计》复习资料

第第 1 1 页页 共共 2929 页页 中级财务会计中级财务会计 复习资料复习资料 第第 1 1 章章 绪论绪论 第一节第一节 企业财务会计的特点企业财务会计的特点 现代企业会计的两大分支 财务会计与管理会计现代企业会计的两大分支 财务会计与管理会计 单选 单选 从会计发展的历史来看 一般认为 企业会计是现代会计的核心 而现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大 领域 多选 多选 财务会计信息主要是满足投资者 债权人 政府管理部门等企业外部使用者的需要 但也可满足企业内部管理部门的需 要 多选 多选 从财务会计和管理会计的区别与联系中可以看出 会计自信服务对象的外向性 所提供会计信息的历史性 执行会计核 算规范的强制性 会计核算过程的程序化 会计报告内容和格式和固定化等是企业财务会计的主要特征 第二节第二节 财务会计目标 假设和基础财务会计目标 假设和基础 一 财务会计目标一 财务会计目标 简答 简答 简述财务报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层 受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 二 财务会计基本假设二 财务会计基本假设 多选 多选 07 407 4 会计假设 是指组织会计核算工作应具备的前提条件 会计核算的基本假设一般包括 会计主体 持续经营 会计分期和货币计量等 单选 单选 会计主体是指会计为之服务的特定单位 它规定了会计核算内容的空间范围 单选 单选 会计分期规定了会计核算的时间范围 简答 简答 简述计账本位币选择原则 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该倾向进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所 需人工 材料和其他费用 通常以该倾向进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币 三 财务会计基础三 财务会计基础 单选 单选 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告 第三节第三节 财务会计要素及其确认和计量财务会计要素及其确认和计量 一 财务会计要素一 财务会计要素 1 资产 名词解释 名词解释 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 简答 简答 资产有如下基本特征 首先 是由企业过去的交易或者事项资源 其次 是由企业拥有或控制的资源 最后 是预期会给企业带来经济利益的资源 2 负债 名词解释 名词解释 负债是指企业过去的交易或得事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 3 所有者权益 名义解释 名义解释 所有者权益是指企业资产扣除负债后由的有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称 股东权益 多选 多选 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 4 收入 名义解释 名义解释 06 406 4 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流 入 简答 简答 收入具有如下基本特征 首先 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 其次 上入的取得可能表现为企业资产的 增加或负债的减少 或者资产增加和负债减少两者兼而有之 最终将导致企业所有者权益的增加 最后 因所有者投入资本产生 的经济利益流入不属于收入 5 费用 第第 2 2 页页 共共 2929 页页 名词解释 名词解释 费用是指企业是日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所者分配利润无关的经济利益的总流出 6 利润 名词解释 名词解释 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润利得和损失等 单选 单选 03 403 4 资产 负债 所有者权益反映了企业某一时点的财务状况 二 财务会计要素的二 财务会计要素的 多选 多选 资产的确认同时满足以下条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 多选 多选 资产满足下列条件之一的 应当归类为流动资产 1 预计在 1 个政党营业周期中变现 出售或耗用 2 主要为交易目的而持有 3 预计在资产负债表日起 1 年内 含 1 年 下同 变现 4 自资产负债表日起 1 年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 多选 多选 流动资产主要包括货币资金 应收及预付款项 交易性投资和存货等资产 多选 多选 同时满足以下投机倒把时 应确认为负 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额很能够可靠地计量 多选 多选 负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 1 预计在 1 个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起 1 年内到期应予以清偿 4 企业无权自 主地将清偿推迟至资产负债表日后 1 年以上 多选 多选 流动负债主要包括短期借款 应付债券 长期应付款 递延所得税负债等 三 财务会计要素的计量三 财务会计要素的计量 多选 多选 会计计量属性主要包括 1 历史成本 2 重置成本 名词解释 名词解释 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等物的金额计量 3 可变现净值 名词解释 名词解释 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减速该资产至完工时估计 将 发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 4 现值 名词解释 名词解释 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 1 公允价值 第四节第四节 财务会计信息质量要求财务会计信息质量要求 多选 多选 07 407 4 单选 单选 08 408 4 一 我国财务会计信息质量要求 一 我国财务会计信息质量要求 1 可靠性 2 相关性 名词解释 名词解释 08 408 4 这是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者 对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 3 可理解性 4 可比性 5 实质重于形式 6 重要性 7 谨慎性 名词解释 名词解释 这一原则亦称 稳健性原则 或称 保守主义 是指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当体质 应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 单选 单选 07 407 4 企业按应收账款余额的一定比例提取坏账准备 这是遵循谨慎性原则 1 及时性 第五节第五节 企业财务会计核算规范企业财务会计核算规范 一 财务会计规范化的必要性一 财务会计规范化的必要性 名词解释 名词解释 07 407 4 财务会计规范是指制约财务会计实务的法律 法规 准则和制度等的总称 它既是约束财务会计行为的标 准 也是对财务会计工作进行评价的依据 简答 简答 如何确保会计信息的真实可靠性和相关性 第第 3 3 页页 共共 2929 页页 为了协调会计信息提供者和使用者相分离而引起的矛盾 确保企业财务会计提供会计信息的真实可靠性和相关性 从目前来 说 其途径主要有两条 一是制定财务会计规范 通过财务会计规范来制约会计信息提供者的行为 保证财务会计信息系统的规 范运行和财务会计工作的有序进行 二是由独立于会计信息提供者和使用者之外的第三者进行监督 如利用注册会计师的审计监 督来确保会计信息的质量 二 财务会计规范的内容二 财务会计规范的内容 单选 单选 会计准则是会计规范体系的核心 单选 单选 会计准则亦称 会计标准 最早出现在 20 世纪 30 年代的美国 单选 单选 04 404 4 我国的会计准则由财政部制定并颁布 多选 多选 企业会计制度规定的财务报表有资产负债表 月报 半年报 年报 利润表 月报 半年报 年报 现金流量表 年报 资产减值准备明细表 年报 所有者权益变动表 年报 应交增值税明细表 半年报 年报 利润分配表 年 报 分部报表 年报 单选 单选 08 408 4 生产成本 劳务成本 研发支出 工程施工等属于成本类会计科目 第第 2 2 章章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 一 现金的核算一 现金的核算 单选 单选 现金是企业中流动性最强的一项资产 是立即可以投入流通的交换媒介 名词解释 名词解释 07 407 4 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货利形态的那部分资金包括库存现金 银行存款 其他货币资金 多选 多选 现金具有普遍的可接受性和流动频繁的特点 极易发生差错或被挪用 侵吞 简答 简答 国务院颁布的 现金管理暂行条例 允许企业使用现金结算的范围是 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个物资其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须 携带的差旅费 7 结算起点 1000 元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 银行存款的核算二 银行存款的核算 多选 多选 中国人民银行发布的 支付结算办法 规定的国内人民币的支付结算方式 包括支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 信用卡 托收承付 委托收款 汇兑八种 多选 多选 支票分为现金支票 转账支票和普通支票 单选 单选 支票的提示付款期为 10 天 单选 单选 异地使用支票的金额上限为 50 万元 多选 多选 银行本票分不定额本票和定额本票两种 多选 多选 定额本票面额分别为 1000 元 5000 元 10000 元和 50000 元 单选 单选 银行本票的提示付款期限为出票日起最长不得超过 2 个月 单选 单选 银行汇票的提示付款期限为 1 个月 多选 多选 商业汇票按其承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 单选 单选 银行汇票的提示付款期限最长不能超过 6 个月 单选 单选 承兑人在异地的 贴现的期限以及贴现利息的计算应另加 3 天的划款日期 单选 单选 托收承付结算的每笔金额起点为 10000 元 单选 单选 新华书店系统的托收承付结算每笔的金额可降到 1000 元 单选 单选 08 408 4 06 406 4 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户 工资 资金等现金的支取只能通过本账户 办理 单选 单选 07 407 4 一般存款户办理转账结算和现金交存 但不能办理现金的支取 简答 简答 银行存款的未达账项具体有四种情况 1 银行已入账但企业未入账的收入 2 银行已入账但企业未入账的支出 3 企业已入账但银行未入账的收入 4 企 业已入账但银行未入账的支出 三 其他货币资金的核算三 其他货币资金的核算 多选 多选 08 408 4 单选 单选 06 406 4 其他货币资金包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款等 第第 4 4 页页 共共 2929 页页 第二节第二节 应收票据和应收账款的核算应收票据和应收账款的核算 一 应收票据的核算一 应收票据的核算 多选 多选 04 404 4 应收票据是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 单选 单选 06 406 4 某企业 2005 个 5 月 1 日销售商品 并于当日收到面值 10 万元 年利率 6 期限 3 个月的银行承兑汇票一张 6 月 30 日 该应收票据的账面价值为 10 10 万元 二 应收账款的核算二 应收账款的核算 单选 单选 07 407 4 2007 年 1 月 1 日 某企业与其供货方签订赊销合同 合同金额总计 10 万元 其中还款条件注明 2 10 1 20 N 30 该企业决定在当月 19 日付讫 那么购货金额是 99000 元 单选 单选 07 407 4 2 10 1 20 N 30 读作 如果在 10 天内付款可享受 2 的折扣 20 天内付款可享受 1 的折扣 超过 20 天付款则无折扣 单选 单选 05 405 4 总价法 实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出 计为财务费用 计算分析题 计算分析题 例 某企业赊销一批商品 货款为 100000 元 适用的增值税税率为 17 代垫运费 3000 元 假设不作为计税基 数 规定的付款条件为 2 10 N 30 应作会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票 借 应收账款 120000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 银行存款 3000 假若客房于 10 天内付款时 借 银行存款 117600 财务费用 2400 贷 应收账款 120000 假若客户超过 10 天付款 则无现金折扣 借 银行存款 120000 贷 应收账款 120000 例 若将以上资料用净价法进行账务处理 应作会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票 借 应收账款 117600 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 银行存款 3000 10 天内收到贷款时 借 银行存款 117600 贷 应收账款 117600 超过 10 天收到贷款 借 银行存款 120000 贷 应收账款 117600 财务费用 2400 第三节第三节 其他收款项的核算其他收款项的核算 单选 单选 06 406 4 某企业 应付账款 科目月末贷方余额 20 万元 其中 应付甲公司账款 明细科目贷方余额 25 万元 乙 公司账款 明细科目借方余额 5 万元 预付账款 科目月末贷方余额 30 万元 其中 预付 A 工厂账款 明细科目贷方余额 40 万元 预付 B 工厂账款 明细科目借方余额 10 万元 该企业月末列示在资产负债表中 预付账款 项目的金额为 15 万元 预付账款不多的企业 也可以不设 预付账款 科目 而将预付账款业务在 应付账款 科目核算 预付货款时 借记 应 付账款 科目 贷记 银行存款 科目 收到材料或商品时 借记 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 科 目 贷记 应付账款 科目 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开报告 多选 多选 07 407 4 其他应收款内容包括 1 应收的各种赔偿款 罚款 2 应收出租包装物的租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 第第 5 5 页页 共共 2929 页页 4 备用金 向企业各职能科室 车间等拨付的备用金 5 存出的保证金 如租入包装物支付的押金 6 其他各种的应收 暂付款项 不包括企业拨出用于投资 购买物资的各种款项 第四节第四节 应收款项减值的核算应收款项减值的核算 一 应收款项等金融资产发生减值的判断一 应收款项等金融资产发生减值的判断 单选 单选 07 407 4 下列不满足确认坏账情形的是债务人的企业被兼并并推动法人资格 并且无归还意愿 二 应收款项减值的确定二 应收款项减值的确定 单选 单选 08 408 4 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 应当采用组合方式进 行减值测试 三 应收款项减值的账务处理三 应收款项减值的账务处理 例 某企业对 A 组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备 预计的计提百分比为 3 对该组应收账款预 计未来现金流量不进行折现 该企业第一年末的 A 组应收账款余额为 2500000 元 第二年 A 组应收账款中客户 X 公司所欠 9000 元 账款已超过 3 年 确认为坏账 第二年末 该企业 A 组应收账款余额为 3000000 元 第三年 A 组应收账款中客户 Y 公司破产 所 欠 20000 元账款有 8500 元无法收回 确认为坏账 第三年末 企业 A 组应收账款余额为 2600000 元 第四年 X 公司所欠 9000 元账款又收回 年末 A 组应收账款余额为 3200000 元 该企业各年对 A 组应收账款发生减值应作的会计分录如下 第一年末 提取坏账准备 借 资产减值损失 7500 贷 坏账准备 7500 第二年 冲销坏账 借 坏账准备 9000 贷 应收账款 X 公司 9000 第二年末 计提坏账准备 提取前的 坏账准备 科目余额为借方 1500 元 按年末应收账款余额估计坏账损失为 9000 元 3000000X3 则本年应提取坏账准备数为 10500 元 9000 1500 提取后 坏账准备 科目贷方余额为 9000 元 借 资产减值损失 10500 贷 坏账准备 10500 第三年 冲减坏账 借 坏账准备 8500 贷 应收账款 A 公司 8500 第三年末 计提坏账准备 提取前的 坏账准备 科目为贷方余额 500 元 按年末应收账款余额估计坏账损失为 7800 元 2600000X3 则本年应提取坏账准备数为 7300 元 7800 500 提取后 坏账准备 科目贷方余额为 7800 元 借 资产减值损失 7300 贷 坏账准备 7300 第四年 已确认为坏账冲销的应收 X 公司账款 9000 元又收回 借 应收账款 X 公司 9000 贷 坏账准备 9000 借 银行存款 9000 贷 应收账款 X 公司 9000 第四年末 计提坏账准备 提取前的 坏账准备 科目为贷方余额 16800 元 7800 9000 按年末应收账款余额估计坏账 损失为 9600 元 3200000 X3 则本年应按其差额冲回坏账准备 冲回数为 7200 元 16800 9600 冲回后 坏账准备 科目贷方余额为 9600 元 借 坏账准备 7200 贷 资产减值损失 7200 第第 3 3 章章 存货存货 第一节第一节 存货的确认和计量存货的确认和计量 一 存货的概念和确认一 存货的概念和确认 多选 多选 存货包括各类原材料 在产品 半成品 产成品 商品以及周转材料等 单选 单选 08 408 4 实务中 存货范围有确认 应以企业对存货是否具有法定所有权为依据 第第 6 6 页页 共共 2929 页页 二 存货的计量二 存货的计量 单选 单选 存货应当按照 历史成本 进行初始计量 多选 多选 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 多选 多选 06 406 4 存货的采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 名词解释 名词解释 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 简答 简答 根据存货会计准则的领土完整 企业发生的哪些费用应当在发生时确认为当期损益 不计入存货成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费 用 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 名词解释 名词解释 08 408 4 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期投权投资等非货币性资产进行 的交换 名词解释 名词解释 06 406 4 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或确定的金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收 账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 单选 单选 支付的补价估占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的补价之和 的比例 或者收到的补价占换出资产公 允价值 或占换入资产公允价值和收到的补价之和 的比例低于 25 的 视为非货币性资产交换 多选 多选 对于周转材料可采用一次转销法 五五摊销法确定应当在当期摊销的成本 多选 多选 建造承包商可以采用一次摊销法 五五摊销法或分次摊销法进行摊销 计算分析题 计算分析题 例 假设某公司期初库存材料 10 吨 计划成本 17800 元 材料成本差异 250 元 本月购进材料 10 吨 总成本为 17600 元 本月发出材料 15 吨 则 本月购进材料入账的计划成本为 17800 元 本月材料成本差异率为 14 0 100 1780017800 200250 本月发出材料的计划成本为 15 1780 26700 元 本月发出材料应负担的成本差异为 26700 0 14 37 38 元 本月发出材料的实际成本为 26737 38 元 本月结存材料的计划成本为 8900 元 材料成本差异为 12 62 元 三 存货的信息披露三 存货的信息披露 多选 多选 08 408 4 简述企业应当在附注中披露与存货有关的信息 1 各类存货的期初和期末账面价值 2 确定发出存货成本所采用的方法 3 存货可变现净值的确定依据 存货跌价准备 的计提方法 当期计提的存货跌价准备的金额 当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况 4 用于担保的存 货账面价值 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算 一 按实际成本计价的原材料核算一 按实际成本计价的原材料核算 单选 单选 05 405 4 基建工程等部门领用的原材料 按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记 在建工程 等科目 按实际成本 贷记 原材料 科目 按不予抵扣的增值税额贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 等科目 二 按计划成本计价的原材料核算二 按计划成本计价的原材料核算 名词解释 名词解释 原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额 计算分析题 计算分析题 例 某一般纳税企业购入甲材料一批 价款 50000 元 不含增值税 材料已验收入库 发票账单已到 货款已 通过分行支付 该批材料的计划成本为 52000 元 会计分录为 1 借 材料采购 50000 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 银行存款 58500 2 借 原材料 52000 贷 材料采购买力 50000 材料成本差异 2000 第第 7 7 页页 共共 2929 页页 第三节第三节 其他存货的核算其他存货的核算 一 周转材料的核算一 周转材料的核算 简答 多选 简答 多选 05 405 4 包装物 指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器 其范围包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部门的包装物 2 随同产品出售不单独计价的包装物 3 随同产品出售单独计 价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 名词解释 名词解释 低值易耗品 指不能作为固定资产的各种用具物品 单选 单选 采用一次摊销法的 周转材料报废时 应按报废周转材料的残料价值 借记 原材料 等科目 货记 管理费用 生产成本 销售费用 工程施工 等科目 二 库存商品的核算二 库存商品的核算 多选 多选 库存商品包括库存的外购商品 自制产成品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 三 发出商品的核算三 发出商品的核算 简答 简答 企业发出商品的主要账务处理如下 1 对于不满意收入确认条件的发出商品 应按发出商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 借记 发出商品 科目 贷记 库存商品 科目 2 发出商品满足收入确认条件时 应结转销售成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 发出商品 科 目 3 发出商品如发生退回 应按退回商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 借记 库存商品 科目 贷记 发出 商品 科目 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算 名词解释 名词解释 实地盘存制 又称 定期盘存制 是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数 不记减少数 期末根据清点所得 的实存数 计算本期存货的减少数 简答 简答 07 407 4 永续盘存制的概念及优缺点 永续盘存制 又称 账面盘存制 是指企业设置各种数量金额的存货明细账 根据有关凭证 逐日逐笔登记材料 产品 商品等的收发领退数量和金额 随时结出账面结存数量和金额 采用永续盘存制 可随时掌握各种存货的收 发 结存情况 有 利于存货管理 二 存货清查的账务处理二 存货清查的账务处理 单选 单选 盘盈的各种存货 借记 原材料 库存商品 等科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 计算分析题 计算分析题 例 某公司采用实际成本法对存货进行计价 期末盘点存货时发现 10000 元的原材料发生毁损 其进项税额为 1700 元 经批准的处理意见是 由保管员赔偿 10 其余部门计入本期损益 该公司应作的会计分录如下 1 盘出原材料毁损时 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 11700 贷 原材料 10000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 2 经批准处理时 借 其他应收款 1170 管理费用 10530 贷 待处理财产损益 待处理流支资产损益 11700 第五节第五节 存货减值的核算存货减值的核算 一 存货发生跌价的判断一 存货发生跌价的判断 简答 简答 存货存在下列情形之一的 表明存货的可变现净值为零 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值的转让价值的存货 二 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量二 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 名词解释 名词解释 04 404 4 成本与可变净值孰低法 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法 简答 简答 简述不同存货可变现净值的确定 1 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 在正常生产经营过程中 应当以该存货的估计售价减去估计的 销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值 2 需要经过加工的材料存货 在正常生产经营过程中 应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估 第第 8 8 页页 共共 2929 页页 计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值 3 资产负债表日 同一项存货 货中一部分有合同价格约定 其他部分不存在合同价格的 企业应分别确定其可就现净值 并与 其相对应的成本进行比较 分别确定存货跌价准备的计提或转回金额 单选 单选 企业结转销售成本时 对于已计提存货跌价准备的 应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转 结转的存货跌价 准备冲减当期的管理费用 单选 单选 按照存货类别计提存货跌价准备时 同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组 非货币性资产交换 应当按比例结 转相应的存货跌价准备 三 存货减值的账务处理三 存货减值的账务处理 计算分析题 计算分析题 例 某公司自 2007 年起采用成本与可变现值孰低法对期末某类存货进行计价 并运用分类比较法计提存货跌价准 备 假设公司 2007 年至 2010 年年末该类存货的账面成本均为 200000 元 1 假设 2007 年年末该类存货的预计可变现净值为 180000 元 则应计提的存货跌价准备为 20000 元 会计分录为 借 资产减值损失 20000 贷 存贷跌价准备 20000 2 假设 2008 年年末该类存货的预计可变现净值为 170000 元 则应补提的存货跌价准备为 10000 元 会计分录为 借 资产减值损失 10000 贷 存货跌价准备 10000 3 假设 2009 年 11 月 30 日 因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备 5000 元 会计分录为 借 存货跌价准备 5000 贷 营业外支出 5000 4 假设 2009 年年末该类存货的可变现净值有所恢复 预计可变现净值为 194000 元 则应冲减已计提的存货跌价准备 19000 元 30000 5000 6000 会计分录为 借 存货跌价准备 19000 贷 资产减值损失 19000 5 假设 2010 年年末该类存货的可变现净值进一步恢复 预计可变现净值为 205000 元 则应冲减已计提的存货跌价准备 6000 元 以已经计提的跌价准备为限 会计分录为 借 存货跌价准备 6000 贷 资产减值损失 6000 第第 4 4 章章 投资投资 第一节第一节 投资概述投资概述 一 投资的概念和特点一 投资的概念和特点 单选 单选 财务会计中的投资一般指狭义投资 不包括固定资产投资 存货投资等对内投资 二 投资的分类二 投资的分类 多选 多选 按照投资对象的变现能力分类 可以分为易于变现的投资和不易变现的投资两类 多选 多选 08 408 4 按照投资的性质分类 可以分为权益性投资 债权性投资 混合性投资等 多选 多选 按照投资者的意图分类 右以分为交易性金鱼融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期投权投资等 单选 单选 08 408 4 交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 一 金融资产及分类一 金融资产及分类 多选 多选 金融资产 包括企业的下列资产 1 现金 2 持有的其他单位的权益工具 3 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 4 在潜在有利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 5 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利 6 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利 二 交易性金融资产的划分二 交易性金融资产的划分 简答 简答 金融资产或金融负债满足下列条件之一的 应当划分为交易性金融资产或金融负债 1 取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 但是被指定且为有效套期工具的衍生工具 属于财务担保合同的衍生工具 与在活跃市场中没有报价且其 第第 9 9 页页 共共 2929 页页 公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 多选 多选 活跃市场 同时具有下列特征的市场 1 市场内交易的对象具有同质性 2 可随时找到自愿交易的买方和卖方 3 市场价格信息是公开的 三 交易性金融资产的账务处理三 交易性金融资产的账务处理 多选 多选 交易性金融资产 科目应当按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 进行明细核算 第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 一 持有至到期投资及其划分一 持有至到期投资及其划分 名词解释 名词解释 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 简答 简答 持有至到期投资具有以下特征 1 到期日固定 回收金额固定或可确定 2 持有至到期投资属于非衍生金融资产 多选 多选 衍生金融资产是指具有以下特征的金融资产 1 其价值随特定变量的变动而变动 2 不要求初始净投资 或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比要求很少的 初始净投资 3 在未来某一日期结算 多选 多选 衍生金融资产包括远期合同 期货合同 互换和期权以及具有远期合同 期货合同 互换和期权中一种或一种以上特征 的工具 1 企业有明确意图将该投资持有至到期 多选 多选 存在下列情况之一的 表明企业没有明确意思将金融资产投资持有至到期 1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 速效来源和 条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 4 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 1 企业有能力将投资持有至到期 二 持有至到期投资的账务处理二 持有至到期投资的账务处理 名词解释 名词解释 实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产或 金融负债当前账面价值所使用的利率 单选 07 4 例 在初始确认时 计算实际利率如下 9600 1 r 1 9600 1 r 2 9600 1 r 3 9600 1 r 4 9600 1 r 5 84000 元 三 持有至到期投资的减值三 持有至到期投资的减值 简答 表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括下列各项 1 发行方或债务人发生严重财务困难 2 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 3 债权人出于 经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 4 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 5 因发行 方发生重大财务困难 该金融资产无法在活跃市场继续交易 6 其他表明发生减值的客观证据 第五节第五节 长期股投资的核算长期股投资的核算 一 长期股权投资及其划分一 长期股权投资及其划分 简答 简答 08 408 4 简述长期股权投资的四种类型 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资 多选 多选 对被投资单位实施控制的投资是指 投资企业直接拥有被投资企业 50 以上 不含 50 的表决权资本 投资企业虽然直接拥有被投资企业 50 或 50 以下的表决 权资本 但具有实质控制权的 1 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 2 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对持有的能够投资 3 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 二 长期股权投资的账务处理二 长期股权投资的账务处理 单选 单选 05 405 4 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的寝投资成本 计算分析题 计算分析题 例 乙公司和丙公司同为甲集团的子公司 2007 年 1 月 2 日 乙公司和丙公司达成合并协议 乙公司以银行存款 50000000 元作为对价 取得同一集团内另外一家企业 60 的股权 合并日丙公司的账面所有者权益总额为 80000000 元 假定乙公 司合并时 资本公积 股本溢价 科目的余额为 5000000 元 根据以上资料 乙公司应作如下会计分录 第第 1010 页页 共共 2929 页页 借 长期股权投资 丙公司 成本 48000000 资本公积 股本溢价 2000000 贷 银行存款 52000000 简答 企业持有的长期股权投资 应采用成本法核算的情况有 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 单选 单选 07 407 4 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当采用权益法核算 单选 单选 07 407 4 长期股权投资采用权益法核算的 企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 计算分析题 计算分析题 例 假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售 出售前按权益法核算 长期股权投资 各明细科 目均为贷方余额 分别为 成本 250000 元 损益调整 50000 元 其他权益变动 20000 元 计提的长期投权投资减值准备 15000 元 出售实际得到的价款为 380000 元 已存入银行 根据以上资料编制如下会计分录 借 银行存款 380000 长期股权投资减值准备 15000 贷 长期股权投资 成本 250000 损益调整 50000 其他权益变动 20000 投资收益 75000 同时将原计入 资本公积 其他资本公积 的部分转为出售当期的投资收益 借 资本公积 其他资本公积 20000 贷 投资收益 20000 三 长期股权投资的减值三 长期股权投资的减值 多选 多选 在活跃市场中有报价的长期股权投资是否应计提减值准备 可以根据下列迹象判断 1 市价持续 2 年低于账面价值 2 该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上 3 被投资单位当年发生严重亏损 4 被投资单 位持续两年发生亏损 5 被投资单位进行清理整顿 清算或出现其他不能持续经营的迹象 第第 5 5 章章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 一 固定资产的概念一 固定资产的概念 多选 多选 固定资产持有目的是企业为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理 二 固定资产的分类二 固定资产的分类 多选 多选 按固定资产的经济用途分类 可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 多选 多选 08 408 4 按固定资产使用情况分类 可以分为使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产和租出的固定 资产 简答 简答 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 分为七大类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定 资产 4 不需用固定资产 5 未使用固定资产 6 土地 7 融资租入固定资产 三 固定资产的初始计量三 固定资产的初始计量 单选 单选 08 408 4 固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命 预计净残值 各期的旧额以及减值的确定 单选 单选 05 405 4 非货币性资产交换取得的固定资产 收到补价方 应当以换出资产的公允价值减去补价 或换入固定资产的公 允价值 加上应支付的相关税费 作为换入固定资产的成本 简答 简答 盘盈的固定资产 如何确定其入账价值 1 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额 作为入账价值 2 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 四 固定资产的信息披露四 固定资产的信息披露 简答 简答 根据企业会计准则的规定 企业应当在附注披露与固定资产有关的信息 1 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 2 种类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 3 种类固定 第第 1111 页页 共共 2929 页页 资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 4 当期确认的折旧费用 5 对固定资产所有权的限制及 其金额和用于担保的固定资产账面价值 6 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一 自行建造固定资产一 自行建造固定资产 计算分析题 计算分析题 例 四海公司自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种物资 280000 元 支付的增值税额为 47600 元 实际领用 工程物资 含增值税 234000 元 剩余物资转达作企业存货 另外 领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为 40000 元 应 转达出的增值税进项税额为 6800 元 支付工程人员工资 60000 元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 12000 元 工程完 工音乐会使用 有关会计处理如下 1 购入为工程准备的物资 借 工程物资 327600 贷 银行存款 327600 1 工程领用物资 借 在建工程 建筑工程 234000 贷 工程物资 234000 2 工程领用原材料 借 在建工程 建筑工程 46800 贷 原材料 40000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6800 1 支付工程人员工资 借 在建工程 建筑工程 12000 贷 生产成本 辅助生产成本 12000 2 工程完工交付使用 借 原材料 80000 应交税费 应交增值税 进项税额 13600 贷 工程物资 93600 单选 单选 企业采用出包方式进行的自建固定资产工程 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目 核算 二 投资者投入的固定资产二 投资者投入的固定资产 单选 单选 投入的固定资产按合同或协议价值 借记 固定资产 科目 借记 实收资本 或 股本 科目 三 以非货币性资产交换换入的固定资产三 以非货币性资产交换换入的固定资产 计算分析题 计算分析题 例 四海公司以一台设备换入 B 公司的一辆小轿车 该设备的账面原值为 500000 元 累计折旧为 200000 元 公 允价值为 350000 元 B 公司小轿车的公允价值为 300000 元 账面原值为 35000 元 已提折旧 30000 万元 双方协议 B 公司支付 四海公司 50000 元补价 四海公司负丽把该设备运至 B 公司 在这项交易中 四海公司支付运杂费 20000 元 支会议厅营业税及 附加 19250 元 即应支付的相关税费为 39250 元 B 公司支付相关税费 16500 元 四海公司未对该设备提减值准备 B 公司小轿车 已提减值准备 10000 元 从收到补价的四海公司看 收到的补价 50000 元占换出资产的公允价值 350000 元的比例为 14 25 50000 350000 100 该比例小于 25 属非货币性资产交换 应按照非货币性资产交换会计准则核算 该设备在交换日的累计折旧为 200000 元 则换 出资产的账面价值为 300000 元 1 设该交易具有商业实质 可靠公允价值 采用公允价值 采用公允价值计价 四海公司换入小汽车入账价值 350000 50000 300000 元 会计分录 1 换出设备转入清理 借 固定资产清理 300000 累计折旧 设备 200000 贷 固定资产 某设备 500000 2 支付相关税费 借 固定资产清理 39250 第第 1212 页页 共共 2929 页页 贷 银行存款 39250 20000 19250 3 换入小轿车并收到补价 借 固定资产 小轿车 300000 银行存款 50000 贷 固定资产清理 350000 4 确认收益 借 固定资产清理 10750 50000 39250 贷 营业外收入 非货币性资产交换利得 10750 2 设交易双方的公允价值均不可靠 采用账面价值计价 换入资产小轿车入账价值 300000 50000 250000 元 1 将设备清理 借 累计折旧 200000 固定资产清理 300000 贷 固定资产 某设备 500000 2 支付税金和运费 借 固定资产清理 39250 贷 银行存款 39250 借 固定资产 小轿车 250000 贷 固定资产清理 250000 借 银行存款 50000 贷 固定资产清理 50000 借 营业外支出 非货币性资产交换损失 39250 贷 固定资产清理 39250 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 一 固定资产折旧的含义一 固定资产折旧的含义 名词解释 名词解释 折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 二 计提固定资产折旧的原因二 计提固定资产折旧的原因 单选 单选 08 408 4 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用 自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值 上的损失 名词解释 名词解释 07 407 4 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失 它主要是由于市场经济情况和生产经营情况的 改变而引起的 三 影响固定资产折旧的因素三 影响固定资产折旧的因素 多选 多选 影响固定资产折旧的因素主要包括 1 折旧基数 2 预计净残值 3 预计使用年限 四 固定资产折旧的范围四 固定资产折旧的范围 多选 多选 企业对所有固定资产不计提折旧的情况 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 五 固定资产折旧的方法五 固定资产折旧的方法 多选 多选 固定资产计算折旧的方法 有平均年限法 加速折旧法 特殊折旧法等 单选 单选 07 407 4 某项固定资产的原值 6