《审计学》教案2-34

广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 理论课 课程 名称 审计学 授课章节 课题 第五章 内部控制结构和控制 风险评估 授课 时数 2 授课日期2009 4 11周次7专业组审签 教学班级06 电子商务与财务管理 班 教学方法讲授法 实例法 年 月 日 教学媒体 含教具 黑板 粉笔 系主任审签 教学 目的 了解审计工作底搞 年 月 日 教学 重点 审计工作底搞 教学 难点 审计工作底搞 课 后 记 教学环节 包括 1 复习旧课 2 讲授新课 3 课堂小结 4 布置作业 应表达组织教学的过 程 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 授课教师 招戈 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 教教 学学 内内 容容 和和 过过 程程 与学生交 流 师生 问候 学生考勤 导入新课 教师以讲 授法为主 讲述内部 控制结构 和控制风 险评估的 概念及种 类 一 复习旧课 1 审计风险与审计证据的关系 2 审计程序包括 二 新课讲授 内部控制结构和控制风险评估内部控制结构和控制风险评估 第一节第一节 内部控制概述内部控制概述 内部控制与审计 审计人员了解内部控制结构是为了规划审计 工作 审计人员基于对内部控制结构的了解 来决定将要进行测试的 性质 时间和范围 了解内部控制结构从来不是整个审计工作的全部 一 内部控制的含义 美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会 C0S0 对内部控制的 定义是 内部控制是一个受董事会 管理人员和其他人员影响的过程 它的作用是为了合理地保证达到以下目标 1 经营有效率和效果 2 财务报告可靠 3 遵守相应的法律和规章 我国独立审计准则对内部控制的定义是 内部控制是指被审计单位 为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的 遵循 由治理当局 管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序 二 内部控制的目标 1 保证业务活动按适当授权进行 2 保证财务报告的可靠性 3 保证资产的安全与完整 4 保证业务活动的效率和效果 第二节第二节 内部控制的构成要素内部控制的构成要素 一 控制环境 1 正直和道德观念 2 胜任能力 3 董事会和审计委员会 4 管理哲学和经营方式 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 教教 学学 内内 容容 和和 过过 程程教教 学学 内内 容容 和和 过过 程程 讲解时注 意将学生 们直观地 进行讲解 举例分析 5 组织结构 6 授权和分配责任的方法 7 人力资源政策和措施 二 风险评估 三 控制活动 1 业绩检查 2 业务交易活动的适当授权 3 充分的记录 4 实物控制 5 责任分工 四 信息与沟通 五 监督 第三节第三节 了解内部控制和评价控制风险了解内部控制和评价控制风险 一 了解内部控制 一 了解的内容及方法 1 了解的内容 控制环境 风险评估 会计信息和沟通系统 控制 活动 监督情况 2 了解的方法 询问 检查 观察 穿行测试 二 记录了解的内部控制情况 1 文字说明法 2 调查表法 3 流程图法 二 评估风险 1 高控制风险水平 1 内部控制失效 2 注册会计师难以对内部 控制的有效性做出评价 3 注册会计师不拟进行控制测试 2 略低于高水平控制风险的情况 1 相关内部控制可能防止或 发现和纠正重大错报或漏报 2 注册会计师拟进行控制测试 第四节第四节 针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 一 控制测试 一 含义 控制测试 是指为了确定内部控制的设计是否合理和执 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 教教 学学 内内 容容 和和 过过 程程 行是否有效而实施的审计程序 在主要证实法下可能执行 同步控制测 试 及 追加控制测试 在较低的控制风险估计水平法下 必须执行 计划控制测试 二 目的 控制测试的目的是为已评估的控制风险水平提供证据 支持 三 实施控制测试的条件 四 控制测试的种类 1 控制设计的适当性测试 2 控制运行的有效性测试 五 进行控制测试的方法 1 询问 2 审阅 3 观察 4 重新执行 5 双重目的测试 六 控制测试的时间 控制测试的时间取决于审计人员的目的 并决定了信赖相关控制的 时间 如果测试特定时点的控制 审计人员仅能得到该时点控制有效运 行的审计证据 如果测试某一期间的控制 审计人员则获取控制在该期 间有效运行的审计证据 七 控制测试的范围 1 在确定某项控制的测试范围时 审计人员通常考虑下列因素 1 在所审计期间 被审计单位执行控制的频率 2 在所审计期间 注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 3 为证实控制能够防止 或发现并纠正认定层次重大错报 所需获 取审计证据的相关性和可靠性 4 通过测试与认定相关的其他控制所获取的审计证据的范围 5 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 6 控制的预期偏差 2 审计人员在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高 实 施控制测试的范围越大 3 控制的预期偏差率越高 控制测试的范围越大 审计人员应当考 虑控制是否不足以将认定层次的重大错报风险降至所评估的水平 八 控制测试的评价结果 1 高水平控制风险情况 1 控制政策和程序与认定不相关 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 教教 学学 内内 容容 和和 过过 程程 2 控制政策和程序无效 3 取得证据来评价控制政策和程序显得 不经济 2 低水平控制风险情况 1 控制政策和程序与认定相关 2 通过控制测试已获得证据证明控制有效 二 实质性测试 一 实质性测试的性质 交易测试 余额测试 分析性复核 1 审计人员应当针对评估的风险设计细节测试 获取充分 适当的 审计证据 以达到认定层次所计划的保证水平 2 在设计实质性分析程序时 审计人员应当考虑下列事项 1 对既定的认定使用实质性分析程序的适当性 2 对已记录的金额或比率进行预期时 所依据的内部或外部数据的 可靠性 3 在计划的保证水平上 作出的预期是否足以准确识别重大错报 4 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 二 实质性测试的时间 1 审计人员在期中实施实质性程序 可能增加期末存在错报而未被 发现的风险 并且该风险随着剩余期间的延长而增加 因此 在考虑是否 在期中实施实质性程序时 审计人员应当考虑相关因素 2 如果在期中实施了实质性程序 审计人员应当针对剩余期间实施 进一步的实质性程序 或将实质性程序和控制测试结合使用 以将期中 测试得出的结论合理延伸至期末 3 如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末 审计人员应当考虑针 对剩余期间仅实施实质性程序是否足够 如果认为实质性程序本身不充 分 则还应测试相关控制运行的有效性或在期末实施实质性程序 4 如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险 为将期中得出的结论 延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的 审计人员应当考虑在报告 期末或者临近报告期末实施实质性程序 5 审计人员通常将与期末余额有关的信息和期中的可比信息进行比 较 调节 识别和调查出现的异常金额 并针对剩余期间实施实质性分 析程序或细节测试 广东省广州市冶金技师学院广东省广州市冶金技师学院 教教 案案 编号 YJJX QD 15 13 版本号 C 0 流水号 教师作本 课课堂小 结 布置本课 作 6 如果在期中检查出各类交易或账户余额存在错报 审计人员应当 考虑修改与各类交易或账户余额相关的风险评估以及针对剩余期间拟实 施实质性程序的性质 时间和范围 或扩大实质性程序的范围 或在期 末重新执行实质性程序 7 如果拟利用以前审计实施实质性程序获取的审计证据 审计人员应 当在当期实施审计程序 以确定这些审计证据具有持续相关性 三 实质性测试的范围 1 审计人员评