会计原理(第三版）-4高教会计原理第四章

第四章 复式记账,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,掌握复式记账的概念和特点； 掌握借贷记账法的基本内容； 了解总分类账户和明细分类账户的设置方式； 理解总分类账户和明细分类账户的关系； 掌握平行登记的含义及其要点。,能力目标,能够解释复式记账原理；能够正确应用借贷记账法记账； 能够正确设置总账和明细分类账并进行平行登记。,第二节 借贷记账法,第一节 复式记账概述,内容讲解,第三节 总分类账户和明细分类账户,二、复式记账的作用,第一节 复式记账概述,内容讲解,一、复式记账的含义,第一节 复式记账概述,一、复式记账的含义,第一节 复式记账概述,一、复式记账的含义,我国企业、机关和事业单位所采用的记账方法，都是复式记账的方法。,第一节 复式记账概述,复式记账法是相对单式记账法而言的，有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个账户上相互联系地进行分类记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。,单式记账法是只在一个账户中记录经济业务，一般只记录现金的收付和人欠、欠人等往来账项的一种记账方法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。,一、复式记账的含义,第一节 复式记账概述,一、复式记账的含义,例某企业购置一台新设备，以银行存款26000元支付价款。,第一节 复式记账概述,二、复式记账的作用,二、记账符号,三、账户结构,四、记账规则,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的含义,内容讲解,五、试算平衡,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的含义,第二节 借贷记账法,借贷记账法产生至今已有数百年的时间，它是国际上通行的记账方法。我国于1993年7月，改革了过去几种记账方法并行的作法，统一了记账方法，规定企业一律采用借贷记账法，使我国的记账方法符合国际惯例，使用世界通行的“会计语言”。,一、借贷记账法的含义,第二节 借贷记账法,二、记账符号,第二节 借贷记账法,三、账户结构,第二节 借贷记账法,1.记录资产的账户,三、账户结构,(一)资产账户的结构,第二节 借贷记账法,2.记录成本、费用的账户,三、账户结构,(一)资产账户的结构,第二节 借贷记账法,三、账户结构,(二)权益账户的结构,1.记录负债的账户,第二节 借贷记账法,2.记录所有者权益的账户,三、账户结构,(二)权益账户的结构,第二节 借贷记账法,3.记录收入的账户,三、账户结构,(二)权益账户的结构,第二节 借贷记账法,资产和权益两大类账户的结构是相反的。在借贷记账法下，账户余额的方向，表示账户的性质，即借方余额说明账户属于资产类；贷方余额说明账户属于权益类。这是借贷记账法的一个特点。对于某些反映双重性质业务的账户，即可以根据其余额来判断账户的性质。,三、账户结构,第二节 借贷记账法,例15日，从银行存款中提取现金800元备用。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例27日，向银行借款20000元偿还前欠外单位货款。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例315日，从外单位赊购一批材料，金额为9000元。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例418日，以银行存款9000元偿还15日所欠货款。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,四、记账规则,记账规则：有借必有贷，借贷必相等,第二节 借贷记账法,需要指出的是，账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,四、记账规则,可以了解到，材料(资产项目)的增加，是由于应付账款(负债项目)的增加,第二节 借贷记账法,四、记账规则,这项经济业务却违反了国家现金管理制度的规定。,第二节 借贷记账法,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例15日，从银行存款中提取现金800元备用。,借：库存现金 800 贷：银行存款 800,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例27日，向银行借款20 000元偿还前欠外单位货款。,借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例315日，从外单位赊购一批材料，金额为9 000元。,借：原材料 9 000 贷：应付账款 9 000,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例418日，以银行存款9 000元偿还15日所欠货款。,借：应付账款 9 000 贷：银行存款 9 000,四、记账规则,第二节 借贷记账法,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例某企业销售产品一批，价款为30 000元，其中12 000元已收到货款并存入银行，余下的18 000元货款尚未收到。,四、记账规则,第二节 借贷记账法,例某企业销售产品一批，价款为30 000元，其中12 000元已收到货款并存入银行，余下的18 000元货款尚未收到。,四、记账规则,复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并组成的。,第二节 借贷记账法,五、试算平衡,第二节 借贷记账法,五、试算平衡,(一)发生额试算平衡法,第二节 借贷记账法,编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”进行试算平衡。,五、试算平衡,(一)发生额试算平衡法,第二节 借贷记账法,五、试算平衡,(二)余额试算平衡法,第二节 借贷记账法,编制“总分类账户余额试算平衡表”进行试算平衡。,五、试算平衡,(二)余额试算平衡法,第二节 借贷记账法,在实际工作中，也可以将“发生额试算平衡表”与“余额试算平衡表”合并，编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”进行试算平衡。,五、试算平衡,第二节 借贷记账法,五、试算平衡,试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果借贷平衡，并不能肯定记账没有错误。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平 行登记的方法,三、总分类账户与明细分类账户的核对,一、总分类账户与明细分类账户的设置,第三节 总分类账户与明细分类账户,内容讲解,第三节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置,总分类账户用货币量度,明细分类账户除了用货币度量外，有些账户还要用实物度量,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,在会计核算过程中，通常利用总分类账和其所属的明细分类账之间的相等关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。,第三节 总分类账户与明细分类账户,例某企业2007年1月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,例某企业2007年1月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,假设本月份发生的原材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：,(1)1月5日仓库发出甲材料1500千克，单价20元，计30 000元；乙材料1 000千克，单价10元，计10 000元；共计40 000元。上述材料直接用于制造产品。,(2)1月8日向厂购进甲材料1 000千克，单价20元，计20 000元，货款未付。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,(3)1月14日向厂购进乙材料800千克，单价10元，计8 000元，货款未付。,(4)1月20日通过银行结算偿还厂15 000元，厂5 000元，共计20 000元。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,假设本月份发生的原材料收发业务及与供应单位的结算业务如下：,根据上述资料，采用平行登记法登记“原材料”总分类账户和“应付账款”总分类账户及其所属各明细分类账户。,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,1将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,(1)借：生产成本产品 40 000 贷：原材料甲材料 30 000 乙材料 10 000,(2)借：原材料甲材料 20 000 贷：应付账款厂 20 000,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,2.根据上列有关经济业务编制会计分录。,第三节 总分类账户与明细分类账户,(3)借：原材料乙材料 8 000 贷：应付账款厂 8 000,(4)借：应付账款厂 15 000 厂 5 000 贷：银行存款 20 000,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,2.根据上列有关经济业务编制会计分录。,第三节 总分类账户与明细分类账户,3.根据上列会计分录平行登记“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分类账户，并分别计算本期发生额和期末余额。,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行 登记的方法,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、