培训营改增知多少

2016 营改增知多少 营改增政策解读 实务操作 产品应对 精通软件王红刚 营改增的前世今生 营改增政策解读 应交增值税实务操作 营改增的前世今生 2012 1 2012 9 2013 8 2014 1 上海 交通运输业和部分现代服务业 扩大至北京市 江苏省 安徽省 福建省 含厦门市 广东省 含深圳市 天津市 浙江省 含宁波市 湖北省等8省 直辖市 扩大至全国 增加范围 广播影视服务 全国 增加范围 铁路运输业和邮政业 2014 6 全国 增加范围 电信业 营改增的历程 2016 3 全国 增加范围 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 2016年3月18日 国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案 明确自2016年5月1日起 全面推开营改增试点 将建筑业 房地产业 金融业 生活服务业纳入试点范围 2016年3月23日 财政部 国家税务总局联合发布财税 2016 36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 全面营改增的序幕正式拉开 营改增的历程 本轮营改增特点 数量多 涉及近1000万户纳税人 是前期营改增试点总户数的近1 7倍 时间紧 只有不到两个月的实际准备时间 首次涉及自然人缴纳增值税征管 比如个人二手房交易 新增纳税人过去基本没接触过增值税 建筑 房地产 金融 生活服务业 财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问 营改增政策解读 增值税纳税人 1 从事货物生产或者提供应税劳务 2 从事货物批发或者零售 3 销售服务 无形资产或者不动产 单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人 1 年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 2 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 3 年应税销售额未超过规定标准的纳税人 会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记 4 除国家税务总局另有规定外 一经登记为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 单位和个人 一般纳税人标准 连续12个月销售总额超过规定标准 具体标准是 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人销售收入50万元 含 2 货物批发或者零售的纳税人经营销售收入80万元 含 3 应税服务收入500万元 含 单位和个人 营改增后税目税率 原增值税 单位和个人 营改增后税目税率 单位和个人 营改增后税目税率 现代服务 单位和个人 营改增后税目税率 现代服务 单位和个人 营改增后税目税率 单位和个人 应纳税额的计算 一般计税方法和简易计税方法 1 一般计税方法 适合一般纳税人 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率销售额 含税销售额 1 税率 进项税额 购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产 支付增值税额 应纳税额的计算 一般计税方法和简易计税方法 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 一 从销售方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书 三 购进农产品 进项税额 买价 扣除率 四 从境外单位或者个人购进服务 无形资产或者不动产 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 应纳税额的计算 一般计税方法和简易计税方法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 二 非正常损失 1 购进货物 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 2 在产品 产成品所耗用的购进货物 加工修理修配劳务和交通运输服务 3 不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 4 不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 三 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 四 财政部和国家税务总局规定的其他情形 应纳税额的计算 一般计税方法和简易计税方法 2 简易计税方法 适合小规模纳税人 应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 纳税人兼营销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 适用不同税率或者征收率的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 增值税的纳税期限 1 分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 2 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 3 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 增值税的减免 1 增值税起征点 1 按期纳税的 为月销售额5000 20000元 含本数 2 按次纳税的 为每次 日 销售额300 500元 含本数 2 个人 销售额未达到增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户 3 小规模纳税人 月销售额未达到2万元的 免征增值税 2017年12月31日前 对月销售额2万元 含本数 至3万元的增值税小规模纳税人 免征增值税 过渡政策 1 不动产在建工程适用一般计税方法的试点纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 2 原不能抵扣改变用途后可抵扣的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率 过渡政策 3 建筑业一般纳税人可以选择简易计税方法的情形 1 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供建筑服务 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料 并收取人工费 管理费或者其他费用的建筑服务 2 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务甲供工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购的建筑工程 3 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务建筑工程老项目 是指 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 未取得 建筑工程施工许可证 的 建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 过渡政策 4 销售不动产 1 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得 不含自建 的不动产 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 2 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照5 的征收率计算应纳税额 过渡政策 5 不动产经营租赁 1 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算应纳税额 2 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 可以选择适用简易计税方法 减按3 的征收率计算应纳税额 营改增后 哪些税由地税机关负责征收 代征 呢 1 纳税人销售其取得的不动产的增值税2 其他个人出租不动产的增值税3 企业所得税4 个人所得税5 资源税6 印花税7 城市维护建设税 部分 8 房产税9 城镇土地使用税10 耕地占用税11 契税12 土地增值税13 车船税14 烟叶税 营改增之最 最开心的群体 小规模纳税人 最伤心的行业 建筑业 最有受益前景的行业 房地产业 增值额会减去地价 最大的亮点 不动产纳入抵扣范围 最遗憾的政策 贷款利息不纳入抵扣 最失落的事 找不到进项票 最期待的事 国地税合并 应交增值税实务 一般纳税人 一 科目设置 一般纳税人 一般纳税人 二 实务案例 一 采购业务1 某施工企业新购置机械设备1台 总价200万元 含税 厂商开出增值税发票 税率17 借 固定资产 机械设备170 94万应交税费 应交增值税 进项税额29 06万贷 银行存款200万2 某施工企业购入钢材400吨 总价160万元 含税 厂商开出增值税发票 税率17 借 原材料 钢材136 75万应交税费 应交增值税 进项税额23 25万贷 银行存款160万 一般纳税人 二 实务案例 二 工程施工的核算 1 支付劳务费80万元 劳务公司开出增值税发票 假设税率6 借 工程施工 甲合同 直接人工75 47万应交税费 应交增值税 进项税额4 53万贷 银行存款80万2 工程领用钢材380吨 3418 75元 吨 借 工程施工 甲合同 直接材料129 91万贷 原材料 钢材129 91万 一般纳税人 二 实务案例3 支付机械租赁费8万元 增值税发票 税率17 借 工程施工 甲合同 机械使用费6 84万应交税费 应交增值税 进项税额1 16万贷 银行存款8万4 项目经理部支付设计咨询 工程监理费60万元 税率6 借 间接费用 咨询费56 6万应交税费 应交增值税 进项税额3 4万贷 银行存款60万 一般纳税人 二 实务案例5 分配间接费用 甲项目承担比例60 借 工程施工 甲合同 间接费用33 96万贷 间接费用33 96万6 按照完工百分比方法 确认已完工程300万元 借 主营业务成本 甲合同246万工程施工 甲合同 合同毛利54万贷 主营业务收入 甲合同270 27万应交税费 应交增值税 销项税额29 73万 一般纳税人 二 实务案例 三 增值税的申报与交纳1 应交增值税 销项税额 进项税额2 销项税减进项税大于零 才会发生应交增值税 若小于零 不交增值税 而且账面大于本期销项税的进项税还要留作下期继续抵扣 3 前面所有例题的会计分录统计销项税为29 73万元 进项税为61 4万元 本期无增值税缴纳 而且还有31 67万的进项税有待下一申报期继续抵扣 一般纳税人 二 实务案例4 假如本期完成产值3000万 那么销项税297 3万 61 4万 235 9万 必须如实申报 及时缴纳 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税235 9万元贷 应交税费 未交增值税235 9万元借 应交税费 未交增值税235 9万元贷 银行存款235 9万元 一般纳税人 二 实务案例 四 购入免税农产品C商场购入免税农产品一批 价款100000元 规定的扣除率为13 货物尚未到达 货款已用银行款支付 该企业的有关会计分录如下 借 库存商品87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000进项税额 购买价款 扣除率 100000 13 13000 元 一般纳税人 二 实务案例 五 进项税额转出1 某企业库存材料因意外火灾 非自然灾害 毁损一批 有关增值税专用发票确认的成本为10000元 增值税税额1700元 该企业的有关会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 一般纳税人 二 实务案例2 某企业因火灾 非自然灾害 毁损库存商品一批 其实际成本80000元 经确认损失外购材料的增值税13600元 该企业的有关会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢93600贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 进项税额转出 136003 某企业所属的职工医院维修领用原材料5000元 其购入时支付的增值税为850元 该企业的有关会计分录如下 借 应付职工薪酬 职工福利5850贷 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 一般纳税人 二 实务案例 六 视同销售行为某企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部 该批产品的成本为200000元 计税价格为300000元 增值税税率为17 该企业的有关会计分录如下 借 在建工程251000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 51000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额 300000 17 51000 元 一般纳税人 二 实务案例 七 简易计税2016年5月 济南建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务 选择适用简易计税方法计税 当月取得含税施工费50000元 简易计税办法计算增值税应纳税款50000 1 3 3 1456 31元 借 银行存款50000贷 主营业务收入48543 69应交税费 未交增值税1456 31 一般纳税人 二 实务案例 八 购买税控设备2016年5月 上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备 支付价款2000元 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元 当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元 1 首次购入增值税税控系统专用设备借 固定资产 税控设备2000贷 银行存款20002 发生防伪税控系统专用设备技术维护费借 管理费用500贷 银行存款500 一般纳税人 二 实务案例3 抵减当月增值税应纳税额借 应交税费 应交增值税 减免税款 2500贷 管理费用500递延收