基础会计(第二版)-基础会计5

第五章 主要经济业务的核算,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解制造类企业主要经营过程； 掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法； 掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用。,能力目标,能够编制制造类企业的主要经济业务会计分录； 能够说明主要经济业务与原始凭证的关系； 能够说明原始凭证与记账凭证的关系。,第二节 供应过程的核算,第一节 筹资业务的核算,内容讲解,第三节 生产过程的核算,第四节 销售过程的核算,第五节 财务成果的核算,二、接受投资者投资的核算,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,内容讲解,一、筹资业务概述,四、支付利息,一、筹资业务概述,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,投资者初始投入的资金叫实收资本(或股本)。,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,所有者权益类账户。 明细账户： 实收资本国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,本业务涉及的原始凭证有银行进账单(回单)，出资证明，如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,填制通用记账凭证如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-2】12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价值450 000元。,原始凭证如下图所示。(投资证明格式与上例相同，此处略)。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-2】12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价值450 000元。,填制通用记账凭证如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列资金筹资业务： (1)12月6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续，收到国家投入资金150 000元，接受国美公司投入资金100 000元，款项已存入银行。 (2)12月18日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公司投入设备一台，该设备原价260 000元。 要求：(1)说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制会计分录。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,短期借款利息不在本账户中核算。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-3】12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。,原始凭证如图所示。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-3】12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。,填制通用记账凭证如图所示。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列借款业务： 12月6日，为了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时借款30 000元，并存入银行。 要求：(1)说出业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制会计分录。,四、支付利息,利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金(又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。,第一节 筹资业务的核算,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,【例5-4】东方公司2005年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2005年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如图所示。,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,【例5-4】东方公司2005年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2005年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如图所示。,填制通用记账凭证如图所示。,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列借款业务： 12月6日恒信公司向银行借入一笔款项，金额500 000元，期限6个月，年利率为6%，所得款项已存入银行。 要求：(1)说出业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制按月结息时的会计分录。,二、增值税进项税额,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,内容讲解,一、供应过程概述,四、支付运输费,五、材料物资验收入库,六、材料采购成本的计算,七、支付货款,一、供应过程概述 ,第二节 供应过程的核算,二、增值税进项税额,增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现的增值额征收的一种税。,第二节 供应过程的核算,增值税应纳税额可按下式计算：,当期应纳税额 当期增值税销项税额 - 当期增值税进项税额,企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税额,指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税额,二、增值税进项税额,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,第二节 供应过程的核算,【例5-5】东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1 500吨，每吨10元，B材料1 000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税额均用银行存款付清。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,原始凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,原始凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,【例5-6】东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2 500公斤，每公斤10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,【例5-7】东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出承兑商业承兑汇票一张，期限两个月。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,商业承兑汇票(存根)如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入到各物资的采购成本中。,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,【例5-8】12月2日，东方公司购买的A材料的运费是2 000元，B材料的运费是1 000元，以银行存款支付。原始凭证为转账支票存根(略)和运杂费结算收据，如图所示。,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。,物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容。,第二节 供应过程的核算,【例5-9】12月10日东方公司将以上【例5-5】、【例5-6】、【例5-7】、【例5-8】中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。,材料入库要填制“材料入库验收单”。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,【例5-9】12月10日东方公司将以上【例5-5】、【例5-6】、【例5-7】、【例5-8】中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,材料采购成本 买价 采购费用,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,材料采购成本 买价 采购费用,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,【例5-10】12月15日东方公司从东风工厂购买1#材料10 000公斤，买价98 000元，2#材料2 400公斤，买价48 000元，增值税计24 820元，运费共计6 200元，材料未到达，企业将全部款项以银行存款结算。,运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下：,运费分配率6 200(10 0002 400) 0.5(元/公斤) 1#材料负担运费10 0000.55 000(元) 2#材料负担运费2 4000.51 200(元) 1#材料采购成本98 000 5 000103 000(元) 2#材料采购成本48 000 1 20049 200(元),第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,填制通用记账凭证如图所示。,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,【例5-11】上述材料到达，验收入库。,东方公司材料验收入库单如图所示。,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,填制通用记账凭证如图所示。,第二节 供应过程的核算,按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。,七、支付货款,第二节 供应过程的核算,【例5-12】12月18日东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29 250元。,填制通用记账凭证如图所示。,七、支付货款,第二节 供应过程的核算,【例5-13】12月19日东方公司从华胜公司购入材料的货款及增值税款为58 500元，开出承兑商业承兑票到期，用银行存款支付。,填制通用记账凭证如图所示。,七、支付货款,二、生产成本,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,内容讲解,一、生产过程概述,四、人工费用,五、固定资产折旧,六、制造费用,七、完工产品验收入库,一、生产过程概述,第三节 生产过程的核算,工业企业的生产过程也是耗费过程，是劳动者通过劳动工具对劳动对象进行加工制造产品的过程，也就是从领用材料到产品完工入库的过程。,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,产成品,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-14】12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。,领料单如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-14】12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。,填制通用记账凭证如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-15】12月30日， 根据领料凭证记录，公司生产甲产品领用A 材料2 000吨，计20 000元，B材料1 500吨，计30 000元；生产乙产品领用A材料1 800吨，计18 000元，C材料1 000公斤，计10 000元；车间一般性耗用A材料200吨，计2 000元；行政管理部门耗用B材料75吨，计1 500元。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,原材料发出汇总表如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,为生产某种产品而发生的人工成本计入“生产成本”车间管理人员的人工成本计入“制造费用”厂部管理人员的人工成本计入“管理费用”,按工资总额的14%计提福利费，专门用于职工福利支出。职工福利费是先提取后使用，从而形成企业的一项负债。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,该账户按“工资”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”等项目设置明细账。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,【例5-16】东方公司2005年12份的工资结算汇总表如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,(1)根据工资结算汇总表中的实发工资数额，提取现金160 506元，备发工资。,现金支票如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,(2)以现金发放职工工资160 506元。,原始凭证为工资单(略)，一般一个部门编一张工资单，本例中约为5张。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,(3)月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资，其中生产工人工资107 010元，车间管理人员工资16 480元，企业行政管理人员工资19 600元，企业销售部门工资15 780元， 生活福利部门工资9 100元， 六个月以上长病人员2 496元。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,(4)按工资总额的14% 提取职工福利费。计算如下：,生产车间产品应分摊的福利费107 01014% 14 981.40(元) 车间应分摊的福利费16 48014%2 307.20(元) 销售部门应分摊福利费15 78014%2 209.20(元) 管理部门应分摊的福利费 (19 6009 1002 496)14%4 367.44(元),四、人工费用,第三节 生产过程的核算,职工福利费计提表如图所示。,四、人工费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗而转移到产品成本中的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计入产品成本的那部分固定资产转移价值，叫做折旧费。,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,该账户属于资产类账户，是固定资产的备抵调整账户，用于调整固定资产的原始价值。,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,【例5-17】假设东方公司的机器设备原值为300 000元，预计可使用10年。按照有关规定，该机器设备的残值率为3%。,该机器设备的折旧率和折旧额可计算如下：,年折旧率(1-3%)10100%9.7% 月折旧率9.7%120.81% 月折旧额300 0000.81%2 430(元),五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,【例5-18】12月25日公司按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧20 000元，其中车间固定资产折旧12 000元，管理部门固定资产折旧8 000元。,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,固定资产折旧计算表如图所示。,五、固定资产折旧,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,制造费用属于间接费用，主要是指生产部门(车间)为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，是为生产多种产品而共同发生的费用。,制造费用包括生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费、车间一般性的机物料消耗，车间照明用的电费，车间办公费、水电费、劳动保护费等。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,该账户按不同的车间、部门分别设置明细分类账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。,第三节 生产过程的核算,分配制造费用，要采用一定的分配标准。一般采用生产工人工时、生产工人工资比例等作为制造费用的分配标准，并按以下公式计算分配：,六、制造费用,制造费用分配率 本月制造费用总额各种产品生产工时(工资)之和,某产品应负担制造费用 该产品生产工时(工资)制造费用分配率,第三节 生产过程的核算,【例5-19】12月26日，生产车间发生办公用品费3 500元，以银行存款支付。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,普通发票如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,六、制造费用,委托银行收款结算凭证(支款凭证)如图所示。,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-20】12月26日，生产车间发生设备修理费10 000元，以银行存款支付。,转账支票如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-20】12月26日，生产车间发生设备修理费10 000元，以银行存款支付。,发票如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-21】12月26日，生产车间领用工作服4 400.80元。,出库单如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-21】12月26日，生产车间领用工作服4 400.80元。,填制通用记账凭证，如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-22】月末，归集本月制造费用合计50 688元，按工时比例分配，其中甲产品工时4 848小时，乙产品4 000小时，月末结转制造费用。 ,(1)归集制造费用，见“制造费用”T形账户，如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,【例5-22】月末，归集本月制造费用合计50 688元，按工时比例分配，其中甲产品工时4 848小时，乙产品4 000小时，月末结转制造费用。 ,(2)分配制造费用，见制造费用分配表，如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,六、制造费用,第三节 生产过程的核算,七、完工产品验收入库,该账户按库存商品的类别、品种、规格分别设置明细分类账户，进行明细核算。,第三节 生产过程的核算,【例5-23】东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。,甲产品成本计算单如图所示。,七、完工产品验收入库,第三节 生产过程的核算,【例5-23】东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。,七、完工产品验收入库,乙产品成本计算单如图所示。,第三节 生产过程的核算,【例5-23】东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。,七、完工产品验收入库,产品入库单如图所示。,第三节 生产过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,七、完工产品验收入库,二、增值税销项税额,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,内容讲解,一、销售过程概述,四、主营业务成本,五、营业税金及附加,六、销售费用,七、管理费用,八、其他销售业务的核算,一、销售过程概述,第四节 销售过程的核算,二、增值税销项税额,第四节 销售过程的核算,企业在销售商品时收取的价款是价税分开的，商品的价格是销售收入，也叫主营业务收入；收取的税金是增值税的销项税额。企业的销项税额应在“应交税金应交增值税”下设置“销项税额”专栏进行核算。企业销售商品时产生的“销项税额”应记入“销项税额”专栏的贷方。,应交增值税销项税额进项税额,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,该账户按主营业务的种类进行明细核算。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,该账户应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,【例5-24】12月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税率17%，货已发出，收到支票送存银行。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,银行进账单如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,增值税如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,【例5-25】12月18日向红星公司销售乙产品600件，单价300元，增值税率17%，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,中国银行托收承付结算凭证(回单)如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,增值税专用发票如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,【例5-26】向华夏公司销售甲产品150件，单价250元；乙产品400件，单价300元；增值税率17，货已发出，收到银行承兑汇票一张。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,银行承兑汇票如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,增值税专用发票如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,【例5-27】12月28日，银行通知收到红星公司的货款，已增加银行存款。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,中国银行托收承付结算凭证(收账通知)如图所示。,三、主营业务收入,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,四、主营业务成本,第四节 销售过程的核算,主营业务成本是为取得主营业务收入而发生的销售商品或提供劳务的实际成本。,主营业务成本可按以下公式计算：,主营业务成本产品销售数量产品的单位生产成本,四、主营业务成本,第四节 销售过程的核算,四、主营业务成本,第四节 销售过程的核算,【例5-28】12月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品950件，单位成本156.69元，销售乙产品1 000件，单位成本178.02元。,甲产品销售成本156.69950148 855.50(元) 乙产品销售成本178.021 000178 020(元),四、主营业务成本,第四节 销售过程的核算,产品出库单如图所示。,四、主营业务成本,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,该账户应按税费种类设置明细账户，进行明细分类核算。,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,【例5-29】月末，根据本月应交增值税9 180元，计算应交城市维护建设税和教育费附加(本企业本月未交消费税和营业税)。,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,城市维护建设税和教育费附加计算单如图所示。,五、营业税金及附加,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,六、销售费用,第四节 销售过程的核算,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设机构的各项经费，具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及销售本公司、企业商品而专设的销售机构中发生的职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。,销售人员人工费,运输费,广告费,六、销售费用,第四节 销售过程的核算,第四节 销售过程的核算,【例5-30】12月22日，用银行存款支付广告费2 000元。,服务业专用发票如图所示。,六、销售费用,第四节 销售过程的核算,【例5-30】12月22日，用银行存款支付广告费2 000元。,中国工商银行转账支票存根如图所示。,六、销售费用,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,六、销售费用,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用，包括公司经费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，技术转让费，技术开发费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏账损失，存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)以及其他管理费用。,办公用品,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,【例5-31】12月25日，按工资总额的2%和1.5%分别提取工会经费和职工教育经费(假设该企业当月工资总额为200 000元)。,工会经费、职工教育经费计算表如图所示。,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,【例5-32】12月20日，以现金支付招待用餐费500元。,饮食业发票如图所示。,七、管理费用,第四节 销售过程的核算,【例5-32】12月20日，以现金支付招待用餐费500元。,填制通用记账凭证，如图所示。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,其他销售(附营业务)的主要内容包括原材料的销售、包装物的出租和出售、技术转让、出租固定资产等。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,【例5-33】12月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得收入8 000元，增值税1 360元，款项存入银行。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,银行进账单(回单)如图所示。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,青江市增值税专用发票如图所示。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,填制通用记账凭证，如图所示。,035,十、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,【例5-34】结转已售原材料的成本5 500元。,出库单如图所示。,八、其他销售业务的核算,第四节 销售过程的核算,【例5-34】结转已售原材料的成本5 500元。,填制通用记账凭证，如图所示。,036,二、本年利润,三、利润的分配,第五节 财务成果的核算,内容讲解,一、利润的形成,四、提取盈余公积和公益金,五、向投资者分配利润,六、年终结账,一、利润的形成,第五节 财务成果的核算,企业的利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额，如果收益不足以弥补费用则发生亏损。,一、利润的形成,第五节 财务成果的核算,利润总额营业利润营业外收支净额,营业外收入营业外支出,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用等,一、利润的形成,第五节 财务成果的核算,净利润利润总额所得税费用,应纳所得税应纳税所得额适用税率,应纳税所得额有时与企业利润总额不相等，原因是按税法规定计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,该账户按收入项目进行明细分类核算。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,该账户按支出项目进行明细分类核算。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-35】12月28日，东方公司因对外投资，收到被投资单位分来利润25 000元，存入银行。,填制通用记账凭证，如图所示。,037,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-36】12月28日，由于光明机械厂已不存在，原欠货款16 500元无法归还，转入企业营业外收入。,处理申请如图所示。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,填制通用记账款凭证，如图所示。,038,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-37】用银行存款向灾区捐款30 000元。,收据如图所示。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-37】用银行存款向灾区捐款30 000元。,中国工商银行转账支票存根如图所示。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-37】用银行存款向灾区捐款30 000元。,填制通用记账凭证，如图所示。,039,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,【例5-38】12月31日，结转各损益类账户余额。各损益类账户余额情况如表所示。,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,将损益类中的收入转入“本年利润”账户的贷方，编制通用记账凭证，如图所示。,040-1,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,将损益类中的费用转入“本年利润”账户的借方，编制通用记账凭证，如图所示。,040-2,二、本年利润,第五节 财务成果的核算,利润总额 (600 0008 00016 50025 000)(326 875.509