行政事业单位操作规范之收支控制设计

收支控制设计收支控制设计 近年来 公民的 知情权 越来越被认为是一种神圣的权利 阳光财政 透明政 府 等一系列新的的理念逐渐为民众所认同 公民要求 知情权 的意愿越来越强烈 三 公 经费的公开已成为社会热点 社会公众对行政事业单位经费支出空前关注 迫使政府 部门加强财政资金的收支控制 第一节第一节 收支控制范围与目标收支控制范围与目标 一 收支范围与分类一 收支范围与分类 一 收支控制的范围 为完整 准确地反映政府收支活动 进一步规范预算管理 强化预算监督 财政部发 布了 关于印发政府收支分类改革方案的通知 财预 2006 13 号 自 2007 年 1 月 1 日起全面实施政府收支分类改革 改革后的政府收支分类体系由 收入分类 支出功能 分类 支出经济分类 三部分构成 收入分类反映政府收入的来源和性质 根据目前我国政府收入构成情况结合国际通行 的分类办法 将政府收入分为类 款 项 目四级 其中类级科目主要包括税收收入 社 会保险基金收入 非税收入 贷款回收本金收入 债务收入以及转移性收入等六类 实行 国有资本经营预算的地方 政府收入还应包括国资本经营预算相关收人类别 支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标 根据社会主义市场经济条件 下政府职能活动情况及国际通行做法 政府支出分为类 款 项三级 其中类级科目主要 包括一般公共服务 外交 国防 公共安全 教育 科学技术 文化体育与传媒 社会保 障和就业 社会保险基金支出 医疗卫生 环境保护 城乡社区事务 林水事务 交通运 输 工商业金融等事务 其他支出及转移性支付等十七大类 支出经济分类主要 反映政府支出的经济性质和具体用途 支出经济分类设类 款两级 其中 类级科目主要包括工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 对企事 业单位的补贴 转移性支出 赠与 债务利息支出 债务还本支出 基本建设支出 其他 资本性支出 贷款转贷及产权参股 其他支出等十二类 二 收入分类 1 行政单位收入 按财政部 2012 年 12 月 6 日发布的 行政单位财务规则 中华人民共财政部令第 71 号 规定 行政单位收入是行政单位依法取得的非偿还性资金 包括财政拨款收入和其他 收入 1 财政拨款收入 是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金 其他收入是指 行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入 2 行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入 行政事业性收费 政府性基金 国 有资产处置和出租出借收入等 不属于行政单位的收入 2 事业单位收入 按照财政部 2012 年 2 月 7 日发布的 事业单位财务规则 中华人民共和国财政部令 第 68 号 规定 事业单位收入是事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金 1 财政补助收入 即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款 2 事业收入 即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 其中 按照国 家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金 不计入事业收入 从财政专户核拨给事业 单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金 计入事业收入 3 上级补助收入 即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 4 附属单位上缴收入 即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 5 经营收入 即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动 取得的收入 6 其他收入 即本条上述规定范围以外的各项收入 包括投资收益 利息收入 捐赠 收入等 三 支出分类 支出是指行政事业单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失 行政单位指出一般分为基本支出和项目支出 其中 基本支出是指行政单位为保障机构 正常运转和完成日常工作任务发生的支出 包括人员支出和公用支出 项目支出是指行政 单位为完成特定的工作任务 在基本支出之外发生的支出 对事业单位而言 支出还包括以下四类 1 经营支出 即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活 动发生的支出 2 对附属单位补助支出 即事业单位用财政补助收入之外的收入给附属单位补助发 生的支出 3 上缴上级支出 即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 4 其他支出 即本条上述规定范围以外的各项支出 包括利息支出 捐赠支出等 在行政事业单位支出业务内部控制体系设计过程中 需要结合单位经济活动业务特点 管控要和单位支出管控类别进行设计 如某行政事业单位经费支出分为人员经费 基本机 构运转业务经费 重点管理经费 三公 经费 基本建设项目经费 工程修缮经费 信 息化项目经费 购置项目经费 一般行政管理经费和专项业务经费九大类 1 人员经费支出 人员经费支出包括单位的工资支出与对个人和家庭的补助 其中 工资支出包括在职 编内人员工资 在职编外人员工资 在职劳务派遣人员工资等 对个人和家庭的补助包括 在职编内人员补助 在职编外人员补助及离退休人员工资及补助 2 基本机构运转业务经费支出 基本机构运转业务经费包括单位为履行职能或完成特定工作任务和保障其机构正常运 转发生的在基本支出范围外的一般性支出 3 重点管理经费 三公 经费 支出 重点管理经费 三公 经费 支出包括单位公务用车运行费 公务接待费 公务出 国 镜 费 4 基本建设项目经费支出 基本建设项目经费支出包括房屋建筑物购建支出 房屋附属设施新建支出 土地购置 拆迁补偿以及基础设施建设支出等 5 工程修缮经费支出 工程修缮经费支出包括工程修缮支出 房屋及附属设施维修 护 支出及工程相关费 用支出等 6 信息化项目经费支出 信息化项目经费支出包括信息化系统建设支出 硬件购置支出 软件购置支出 信息 化运行维护支出等 7 购置项目经费支出 购置项目经费支出包括公务用车购置 其他交通工具购置 办公设备购置 家具购置 专用材料购置 专用工具和仪器购置 专用设备购置等支出 8 一般行政管理经费支出 一般行政管理经费支出包括综合行政管理支出 组织人事管理支出 财务管理支出 综合法律管理支出及其他后勤保障支出等 9 专项业务经费支出 专项业务经费支出主要是行政事业单位需要完成特定工作任务和事业发展目标发生的 相关支出 比如学校的专项业务经费支出包括教学管理 学生管理 招生管理 学生就业 管理 教研教改课题研究管理 各院系专业管理 艺术团管理 校企合作管理 教学计划 内鉴定管理 对外培训管理 校园文化节及比赛竞赛管理等支出 四 行政事业单位收支管理层级 收支管理从组织层级上主要分为单位内部审批 报上级单位备案和报上级单位审批三 个级次 单位内部审批的级次与职责 由单位根据自身情况设置 一般包括对口事项的业务部 门 归口统筹部门 财务部门和单位领导四个层级的审核与审批 报上级单位备案属于单位内部审批范围的大额事项 需经单位领导班子集体研究决定 报上级单位审批事项根据业务内容与金额大小不同分为业务主管部门 财务部门 上级单 位分管财务领导 上级单位领导和上级单位领导办公会五个层级审批 具体审批责任如下 l 主管部门与财务部门审核 业务部门对业务专业性较强的经费申请事项进行业务合 理性的审核 财务部门对预算事项资金进行财务审核 2 单位领导审批 单位领导审批是指根据不同资金管理要求和预算事项金额 按照审 批权限 分别报分管财务单位领导 单位领导和单位领导办公会审批 二 收支控制目标二 收支控制目标 我国行政事业单位收支管理要求遵循有关政策 法规 对收支管理进行规范和监督 以确保其正确 高效地运用 为行政事业单位履行职能及时提供足额的财力保障 我国行 政事业单位收支管理内部控制目标主要包括 法律法规的遵循 资金收支的效率与效果 财务报告及相关信息的真实可靠以及防范舞弊风险等 一 法律法规的遵循 法律法规的遵循目标要求行政事业单位收支管理过程中遵循相关法定程序与管理规范 如明确各项收支范围与审批程序 严格执行收支两条线管理规定 规范费用报销程序与要 求等 各单位应对自身的收入与支出实行全面管理 每笔收入均应登记入账 行政事业收 费 罚没收入等财政非税收入应严格执行 收支两条线 的管理规定及时全额上缴财政专 户 严禁账务资金体外循环或形成 小金库 各项支出应严格在预算控制范围内经审批程 序后 依法依规办理各项经济活动 杜绝无预算 超预算支出活动 2 资金收支的效率和效果 资金收支的效率与效果目标包括收支行为的真实合理性 资源配置的有效性 收支行 为管理的高效性等三个方面 1 收支行为的真实合理性强调业务单位需要对各项收支业务的真实性与合理性进行 审视 确定支出必要性和金额的真实性 2 资源配置的有效性是指行政事业单位在有限的财力与各项工作的开展之间寻求平 衡 仅仅是考虑真实 有效的收支行为是不够的 还需要考虑如何避免浪费 实现资源有 效配置 对有限的资源合理规划 确定优先顺序 最大限度地履行单位职能 规划不当或 资源配置低效 其结果很可能使那些效益更高且价值更大的项日缺乏足够的资源 3 行为管理的高效性则要求改善行政事业单位收支管理运作系统 避免因控制环节过 多导致效率低下或无效运作 三 财务报告及相关信息的真实可靠 财务报告相关信息的真实可靠目标要求行政事业单位在对各项收支进行准确的会计记 录 并编制真实可靠的财务报告的同时 要求行政事业单位对于社会公众关注的 三公经 费 即指因公出国 境 经费 公务车购置及运行费 公务招待费 等重点费用支出情况 进行及时分析与报告 为确保收支行为的公开 透明以及管理决策奠定基础 4 防范舞弊风险 防范舞弊风险目标要求行政事业单位在收支过程中 严格遵守相关财经纪律和管理规 定 防止账务资金体外循环或形成 小金库 防范营私舞弊 贪污腐败等行为 各单位应 当在执行上级主管部门有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准基础上 制定本单位 内部各项经费开支管理细则 报主管部门备案 第二节 收支控制业务流程与主要风险点 一一 收支控制业务流程收支控制业务流程 1 行政事业单位收入控制流程 行政事业单位收入管理流程主要包括收入项目与标准确定 票据开具与管理 收入收 缴 收入退付 合同管理 会计核算等环节 2 行政事业单位支出控制流程 行政事业单位支出管理流程主要包括支出申请 业务单位审批 归口审核 财务审批 借款审批 费用报销 会计核算 编制支出管理报告等环节 二二 收支控制主要风险点收支控制主要风险点 一 行政事业单位收入控制的主要风险点 1 岗位设置不合理 岗位职责不清 收款 开票与会计核算等不相容岗位未有效分离 2 各项收入未按照法定项目和标准征收 导致收费不规范或乱收费 3 各项收入未由单位财会部门统一收取 其他部门和个人未经批准办理收款业务 4 违反 收支两条线 管理规定 截留 挪用 私分收缴收入 5 各项收入不入账或设立账外账 导致 小金库 的形成和资金体外循环 6 各项收入退付未经适当的授权与审批 可能存在错误或舞弊 7 单位银行账户的开立 变更 撤销未经审批 对银行账户缺乏有效管理与监督 8 对于印鉴章保管与领用缺乏有效控制 9 对于各类票据的保管 申领 启用 核销 销毁等缺乏有效控制 10 收入核算不规范 财务报告不真实或不准确 11 各项收入缺乏定期的分析与监控 对重大问题缺乏应对措施 二 行政事业单位支出控制的主要风险点 1 岗位设置不合理 岗位职责不清 支出申请和内部审批 付款审批和付款执行 业 务经办和会计核算等不相容岗位未有效分离 2 各项支出申请不合理或不必要 3 各项支出申请不符合预算管理要求 4 支出范围及标准不符合相关政策与制度的要求 基本支出与项目支出之间相互挤占 5 各项支出未经适当的审批程序 尤其是重大支出未经集体决策程序 6 各项支出不符合相关政策与制度的要求 如国库集中支付 政府采购要求公务卡结 算要求等 7 对于办公用品等采购物资未经验收 直接办理费用报销 8 各项支出的票据虚假或不符合财务管理要求 9 各项支出的费用报销计算不准确 10 各项支出核算不规范 财务报告不真实或不准确 11 各项支出缺乏定期的分析与监控 对重大问题缺乏应对措施 案例 4 1 网络曝光上海卢湾红十字会一餐花网络曝光上海卢湾红十字会一餐花 9 9 859859 元引发热议元引发热议 2011 年 4 月 15 日 加 V 身份认证为 西南民族大学教授 博友肖雪慧在其微博 上分享了一张图片 文字简单 只写了一句话 红十字一顿饭的发票不涉密吧 想转 发却被告知已经删除 其后跟着一张餐饮发票 根据发票显示 收款单位为 上海惠公馆 餐饮管理有限公司 付款单位为 上海市卢湾区红十字会 消费金额为 9859 元 发票上 的时间显示为 2011 年 2 月 28 日 这张消费了 9 859 元的发票一经公布 很快被上万博友 转发 4 月 16 日上午 上海市红十字会和卢湾区相关部门组织专业人员 对卢湾区红十字 会这项开支的原始凭证 发票等 记账凭证和账册进行了核查 核查结果 卢湾区红十字 会于 2011 年 2 月 28 日以 红十字会工作会务费 支付给上海慧公馆餐饮管理有限公司 9 859 元 发票号码为 46510945 记账凭证号为 J2 03 00090 资金开支渠道为卢湾区红十字 会的工作业务经费 非社会各界捐赠的救灾救助款 本次活动系卢湾区红十字会与相关单 位协会商洽工作的公务活动 参加人员 17 人 人均消费明显高于标准 卢湾区有关部门已经责成卢湾区红十字会将超过公务接待标准 人均 150 元 部分的 7309 元人民币予以退回 由个人承担 目前超标款项已经全部退回 上海市红十字会决定 向全市红十字系统通报批评卢湾区红十字会在公务接待活动中的铺张浪费现象 并要求全 市红十字会系统 要厉行节约 用勤俭办一切事业的精神做好红十字会事业 第三节 收支控制主要控制措施 一一 收入控制措施收入控制措施 一 收入控制主要阶段 收入过程管理主要分为三大阶段 收入预算阶段 收入登记阶段和收入到账确认阶段 1 收入预算阶段管理 单位应根据宏观经济形势和国民经济发展各项指标 充分考虑经济 政策和管理各方面 的因素变化 结合本单位发展规划和履行职能需要 实事求是 积极稳妥地合理预测本单 位收入规模 提高收入预算编制准确性 1 财政经费拨款收入和政府性基金收入按财政部门定员定额标准和单位工作计划需要 据实编制 不得弄虚作假 虚编基础及业务数据 2 非税收入征收计划 含行政性收费 罚没收入 财政专户收入 其他非税收入 单位在年初编制预算时根据各自的业务工作情况 参考以前年度的实际收入情况 编制 年度非税收入征收计划 并按照相关政策和规定 根据征收计划返还比例 对非税收入返 还资金安排支出预算 单位在年中预算调整时根据实际收入情况 及时做好非税收入调整计划 预计增收应提 出新增财力追加计划申请 预计减收不能完成年初预算的 将根据收入短收绝对额相应扣 减有关单位支出 3 事业收入 经营收入等应全部纳入单位预算编制范围 全面反映单位实际情况 2 收入登记阶段管理 各单位在实际发生收入时 需及时进行收入登记 并按月度向单位财务部门提交收入 报表 1 财政经费拨款收入和政府性基金收入 应在国库指标下达时进行收入登记并确认资 金来源 匹配财政批复的预算指标 以跟踪财政预算资金的实际到账情况 2 非税收入应根据缴入国库或财政专户资金进行收入上缴确认登记 注意做好应缴未 缴的银行存款和现金存量与非税票据的核对工作 严格执行 收支两条线 管理 3 事业收入和事业单位经营收入 应根据开具纳税发票额进行收入登记 注意做好 应收款项的管理工作 3 收入到账确认阶段管理 1 财政经费拨款收入和政府性基金收入应根据国库额度到账情况进行收入确认 非税 收入按返还额确认到账收入的可使用资金 2 实行 企业会计准则 的单位 按权责发生制确认收入 3 各单位应保证收支平衡 在预算执行发生资金支付时 需要明确资金占支出所使用 的预算到账资金 二 收入控制方式 1 不相容职务相互分离 不相容职务主要包括单位收款与会计核算 印鉴章的保管与 领用 票据的保管与领用等 应建立岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限 确保 不相容岗位相互分离 2 授权审批控制 主要包括银行账户的开立 变更 撤销的授权与审批 收入退付的 授权与审批等 3 文件记录控制 单位应编制充分的文件记录 作为对各业务环节进行有效控制的保 证和凭据 如发票 对账单 应收账款分类账等 4 定期对账 单位为了更好地对收入进行管理 应定期与相关单位对账 及时检查并 作出必要的处理 三 收入控制主要措施 1 单位应当建立健全收入内部管理制度 合理设置收入管理岗位 明确相关岗位的职 责权限 确保收款 开票与会计核算等不相容岗位相互分离 2 单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算 其他部门和个人未经批 准不得办理收款业务 严禁设立账外账和 小金库 业务部门应在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料交存财会部门 确保 各项收入应收尽收 及时人账 财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符 对 应收未收项目应当查明情况 明确责任主体 落实催收责任 3 确保银行账户的开立 变更 撤销均经过适当的授权与审批 所有的银行账户均得 到适当的管理与监督 确保所有的收入均及时足额地收缴到指定账户 4 严格执行 收支两条线 管理规定 确保按照法定项目和标准及时 足额上缴国库 不得以任何形式截留 挪用 私分或者变相私分收入 尤其是有政府非税收入收缴职能的 单位 应当按照法定项目和标准征收政府非税收入 并按照规定开具财政票据 做到收缴 分离 票款一致 执行 收支两条线 管理规定的政府非税收入 应当按照要求及时 足 额上缴国库或财政专户 不得以任何形式截留 挪用或者私分 确保所有的收入退付均经 过适当的授权与审批 5 确保印鉴章由专人负责保管 并得到有效控制 确保印鉴章的使用均得到适当的授 权与审批 案例案例 4 2 4 2 某国库管理单位印鉴章管理规范某国库管理单位印鉴章管理规范 一 单位印鉴章包括国库处公章 国库专用章 专户专用章及领导名章 国库收付中心 财务专用章 二 印鉴章统一按照国家印章管理规定在公安部门指定的地方刻制 三 印鉴章由专人管理 分开保存 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 强化内部 监控和互相制约 公章 国库 专户 专用章及其对应的名章应指定处内不同人员负责管 理 其中国库专用章由总会计主管人员管理 专户专用章由负责专户管理或稽核的人员管 理 法人 处长 名章由法人 处长 本人保管或由其授权委托他人管理 国库收付中心 财务专用章由收付中 心负责行政管理人员管理 印鉴章管理人员接管印鉴章时 要填写 印鉴章管理登记表 并送处档案管理人员存档 四 严格公章使用管理 使用公章必须经处长 主任 或分管副处长 副主任 审批 凡会令处对外承担法律责任和经济责任的事项 加盖公章必须由处长 主任 批准 并逐 项登记备案 其他事项加盖公章必须经副处长 副主任 批准 并逐项登记备案 五 严格禁止开具盖有公章的空白介绍信 因工作特殊需要必须开具的 必须经处长 主任 批准 并登记备案 六 严格国库 专户 专用章及名章使用管理 国库 专户 专用章及名章必须按启 用时规定的用途使用 并在规定使用的支付凭证上加盖印鉴章 对空白 手写的支付凭证 严禁加盖印鉴章 对其他手写凭证 要加盖印鉴章 必须经主管处长签字审批 并登记备 案 七 印鉴章的使用要严格履行以下程序 经办人向印鉴章管理人员申请使用时 需在 票据管理系统上登记使用号段 数量并签章 经复核人员复核签章 分管领导审批签章 印鉴管理人员确认分管领导在票据管理系统上审批后 方可加盖印鉴 并在票据管理系统 中进行确认签章 八 印鉴章管理人员对需要加盖印鉴章的业务 要严格审核 对不符合印鉴章使用有 关要求 以及未履行审批程序的 一律不准加盖印鉴章 九 印鉴章管理人员外出时 要由处长 主任 指定专人代管印鉴章 并办 印章临时 交接手续 登记备案 十 加强印鉴章的保管 印鉴章不使用时 必须锁在管理人员独自使用的密保险柜中 严禁将印鉴章随意放置 无人看管或让其他人代为看管 严禁任何工作 员随身携带各种 印鉴章外出办事 遇特殊情况需经处长或主任批准方可带出 十一 印鉴章管理人员要增强安全保密和风险防范意识 要妥善保管密码保险柜钥匙 安全使用保险柜密码 防止钥匙丢失 密码泄露导致印鉴章丢失 被盗和被 盗用 如发现 上述情况 印鉴章管理人员必须立即报告主管领导并采取补救措施 十二 因管理需要或领导变动不再使用的印鉴章 要按有关要求和程序及时移交给厅 内有关处室 十三 对于印鉴章需要登记 备案 存档的事项 由相关人员设计登记表 登记表常 由印鉴章管理人员负责保管 年末按档案管理的有关要求 移交档案管理人员存档 6 确保票据的保管安全有效 各类票据的申领 启用 核销 销毁均经过适当的授权 与审批 单位应当建立健全票据管理程序和责任制度 财政票据 发票等各类票据的申领 启用 核销 销毁均应履行规定手续 单位应当按照规定设置票据专管员 建立票据台账 做好票据的保管和序时登记工作 票据应当按照顺序号使用 不得拆本使用 做好废旧票 据管理 负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备 并做到人走柜锁 单位不 得违反规定转让 出借 代开 买卖财政票据 发票等票据 不得擅自扩大票据适用范围 7 确保各项收入全部纳入单位财会部门会计核算 相关财务报告与管理报告真实可靠 二 支出控制措施二 支出控制措施 一 支出控制方式 支出控制方式主要有六种 包括预算控制 归口控制 审批控制 单据控制 程序控 制和标准控制 其中前四种控制方式在第一章的控制措施中已经有详细描述 本节对后两 种支出控制方式进行介绍 1 程序控制及其适用范围 程序控制是指支出事项行为必须履行相应规定环节的控制方式 包括立项评审 政府 采购管理 合同管理 指定环节报批 指定环节报备 绩效评价等方式 立项评审是指按照相关规定 需要将项目立项报告及相关材料提报相关行政事业单位 进行评审 经过法定程序后方能立项的控制方式 该方式适用于根据相关规定 需提报行 政事业单位立项评审的支出事项 如出国 境 费 工程类项目 课题项目 信息化项目 等 政府采购管理是指根据政府相关规定 对于达到政府采购标准的物资 工程和服务等 事项 按要求实施法定采购程序的控制方式 该方式适用于依据政府相关规定达到政府采 购标准的物资 工程和服务采购 如合同价值十万元以上的物资 合同价值二十万元以上 的租赁 修缮和绿化项目 合同价值十万元以上的服务项目以及政府采购目录规定应当集 中采购的项目 合同管理是指通过合同订立 履行 变更 解除 终止等过程管理的控制方式 该方式 适用于依据政府和单位相关规定必须签订合同的事项 如物业管理费 咨询费 课题 规 划 费等 指定环节报批是指支出事项行为发生前必须到指定单位履行报批程序的控制方式 该 方式适用于以下两类事项 一类是某些特殊属性的支出项目 如接待费由办公室事前审批 交通费中的维修费报办公室事前审批 出国 境 费由人事处事前批 固定资产报废处置 等 另一类是规定限额以上的支出项目 如除人员经费 办公费 物业管理费 水费 电 费 交通费 邮电费 印刷费等用途和开支标准相对比较固定的费用外 单项支付金额在 十万元以上 含十万元 的 报分管领导审批 指定环节报备是指支出事项行为发生后必须到指定单位履行报备程序的控制方式 该 方式适用于规定限额以下 各单位可自行支出 但根据管理需要 事后要报上级单位备案 的事项 如规定限额的采购支出等 绩效评价是指财政部门和预算单位根据设定的绩效目标 运用相应的评价方法 指标 体系和评价标准 对支出 产出和效果进行评价的控制方式 该方式适用于按照相关规定 需进行财政支出绩效考评的事项 如工程类项目 课题项目 信息化项目等 2 标准控制及其适用范围 标准控制是指通过明确经济行为的支出标准进行控制的方式 包括外部标准控制和内 部标准控制两种方式 外部标准控制是指明确经济行为的外部法定标准的控制方式 该方式适用于具有外部 法定标准的支出事项 如人员经费 交通费 物业费 协会会费等 内部标准控制是指明确经济行为的内部执行标准的控制方式 该方式适用于具有内部 标准的支出事项 如差旅费 接待费 误餐费 食堂经费 体检经费等 二 支出控制主要措施 单位应当合理设置岗位 明确相关岗位的职责权限 确保支出申请和内部审批 付款 审批和付款执行 业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离 行政事业单位支出过程关 键控制措施包括支出事项分类 支出事项执行方式 支出过程控制 包括明确支出事项开 支标准 明确支出事项的审批权限与审批流程 明确支出事项的票据规范 支出事项管控 细则 支出事项管理报告等内容 本教材将以广州市人力资源和社会保障局案例为基础进 行分析和总结 l 支出事项分类 对不同资金的财务管理风险按不同的执行方式和审批权限进行管理 1 基本支出 计划生育达标奖 公费医疗超支分摊款 抚恤金 丧葬费 补建养老保险个人账户 这五类事项在预算执行时需要先报人事部门审核 提交财务部门核对金额 由分管财务单 位领导签批后 向财政部门发文申请执行 属于自行采购事项 按其规定选择相应的政府采购执行方式和自行采购执行方式履 行审批手续 超过五十万元的一次性大额公用经费支出经单位领导班子集体研究决定后执行并备 案 除上述事项以外的其他基本支出由单位自行内部审批执行 2 重点管理经费 三公 经费 支出审批权限 三公 经费实行重点管理 年初预算批复后 由财务部门下达经单位领导审批的 三 公 经费总控制额度 单位在控制额度内每季度末向财务部门报送下季度 三公 经费用 款计划 由单位财务部门调度指标后在额度内执行 其中 因公出国经费 单位应在年初将本单位出国计划报送单位人事部门审核汇总后纳入 本单位全年出国计划 由单位财务部门审核出国经费预算后报分管财务领导和单位领导审 批 行政参公单位的出国经费预算还需报财政部门审批后方可执行 公务用车运行维护费 单位应细化账目处理实行单车核算 使用公款租车需按相关 规定办理相关租用车辆审批手续后方可执行 公务接待费 单位应参考往年同期支出数据在每季下达的指标额度内执行 季末次 月 10 日内 将支出明细报送单位财务部门 行政参公单位同时报送单位纪检部门 3 机构运转业务经费 属于自行采购事项 按其规定选择相应的政府采购执行方式和自行采购执行方式履 行审批手续 不属于采购执行的机构运转业务经费 明确不属于采购执行的机构运转业务经费的 审批权限与审批程序 A 单笔金额在二十万元以内且全年累计不超过五十万元的同一支出事项 由单位自 行审批 B 单笔金额在二十万元 含二十万元 至五十万元之间且全年累计不超过一百万元 的同一支出事项 提交单位财务部门会同相关业务归口部门审核后 报分管财务领导审批 C 单笔金额超过五十万元 含五十万元 至一百万元之间且全年累计不超过五百万 元的同一支出事项 由单位财务部门会同相关业务归口部门审核后 报分管财务领导和单 位领导审批 D 单笔金额超过一百万元 含一百万元 的支出 由单位财务部门会同相关业务归 口部门审核 报分管财务领导和单位领导审批后 提交单位领导办公会议审议决定 4 基本建设项目支出 工程修缮项目支出 信息化项目支出 购置项目支出要按照相 关要求履行相应的审批手续 5 财政补助社保基金支出 社会保险经办机构应制定每项特定的财政补助基金管理办法 并报单位审批同意后按 规定自行审核请款拨付 每月汇总业务数据和支出金额 报单位财务部门备案 6 财政专项资助补贴 经办单位应按该项业务流程制定特定的专项资金管理办法并报批 属于自行审批报备 类的 每月汇总业务数据和支出金额 报单位财务部门备案 属于单位审核报批类的 按 专项资金管理规定程序履行审批手续 7 对外投资 对外借款 对外捐款 贷款还贷及产权参股等事项的支出在预算执行时 均需由单位财务部门会同相关业务归口部门审核后 报分管财务领导和单位领导审批 如 单笔金额超过一百万元 含一百万元 的支出 需报单位领导办公会议审议决定 2 支出事项的执行方式 支出事项的执行方式在预算内部批复时予以明确 分为政府集中采购执行 内部采购 执行 经费申请执行和单位自行执行四种 1 政府集中采购执行 政府集中采购执行是属于政府集中采购目录范围内的事项 按照政府集中采购的相关 规定履行相应的执行审批程序 2 内部采购执行 内部采购执行是政府集中采购目录范围外需要进行内部采购的事项 按单位规定履行 相应的执行审批程序 3 经费申请执行 经费申请执行是指该事项无须履行采购程序 但重要性程度较高 金额较大的经费支 出 需要进行事前的经费执行申请审批 4 单位自行执行 自行执行方式是指该事项无须履行采购程序且无须申请执行审批程序 应实行内部审 批制度 单位根据实际情况确定内部事前审批的程序和权限 由本单位内部自行完成执行 审批程序 属单位内部审批范围的大额事项 需经单位领导班子集体研究决定后执行并备 案 3 支出过程控制 单位应按事前审核与审批程序执行支出过程控制 依据采购或审批结果提出资金支付 申请 单位财务部门负责进行资金支付审核并匹配对应的收入资金来源 对于二次支付金 额明确 已有合同标准或据实支付的单位内部审批事项 单位内部可采取直接执行的方式 在申请执行时直接进入资金支付审核环节 支出过程控制包括明确支出事项的开支标准 明确支出事项的审批权限与审批程序 明确支出事项的票据范围 明确支出事项管控细则等 1 明确支出事项的开支标准 见表 4 1 表 4 1 支出事项的开支标准支出事项的开支标准 支出事项开支标准 人员经费按照财政部门与人事部门制定的标准执行 外部法定标准 水电费按照水务公司与电力公司制定的标准执行 外部法定标准 接待费 按照单位接待工作相关标准 类型 级别 执行 内部标准 差旅费按照财政部门制定城市间交通费标准 住宿标准费 伙食补助费和公杂费等 标准执行 外部法定标准 会议费按照财政部门制定会议费开支标准执行 外部法定标准 2 明确支出事项的审批权限和审批程序 以下述某单位支出事项为例 明确支出事项的审批权限和审批程序 对于不同层级的 单位 对于各类支出事项也应该考虑不同层级单位的审批权限 见表 4 2 表 4 2 支出事项的审批权限与审批程序支出事项的审批权限与审批程序 执行预算审批权限资金支付 审批权限 序 号 经费支出类型 三万 元以下 三 万 十 万 十万 二十万 二 十万以 上 借款 审批 权限三 万 元 以 下 三 万 十 万 十 万 以 上 1人员经费各单位分管财务 负责人 2 行 政 运 行 经 费 机关运行 经费 行政部 门负责 人 单位分 管财务 领导 单位领 导 局 领导 局机 关 局长 办公会 单位 分管 财务 负责 人 各单位分管财务 负责人 3 项 目 经 费 各单位项 目经费 财政部 门负责 人 各单位 分管财 务领导 各单位 领导 局领导 局机 关 局长 办公会 财务 部门 负责 人 财务部门负责人 3 明确支出事项的票据范围 见表 4 3 表 4 3 支出事项的票据要求规范支出事项的票据要求规范 支出事项票据要求 水电费外部票据 水费缴费发票 电费缴费发票 内部表单 费用报销审批单 物业管理费外部票据 物业管理费发票 内部表单 费用报销审批单 物业管理合同 交通费外部票据 燃油 保险 车船税 停车 洗车 过路过桥费 交通卡缴 费等专用发票 内部表单 费用报销审批单 燃油充值金额一览表 保险单复印 件 差旅费外部票据 飞机 火车 轮船等发票 保险发票 订票发票 住宿费发 票 内部表单 费用报销审批单 相关单位邀请公函或会议通知单 出国 境 费外部票据 机票 盖代办公司章 核汇单和换汇水单 有资质的旅行 社或代办公司提供的订票费等发票 内部表单 费用报销审批单 经审批盖章的 因公出国 境 经费 审核表 政府 因公出国赴港奥任务批件 主任办公会议纪要 银行出 具的 出境 国 用汇审批表 护照 含签证 签注和出入境记录 复 印件 旅行社相关合同等 4 明确支出事项管控细则 案例案例 4 3 4 3 某单位差旅费管控细则某单位差旅费管控细则 1 支出范围和标准 差旅费支出范围包括住宿费 交通费 订票费 保险费 伙食补助费及公杂费等 本 单位发生的除以上费用外的其他费用 需事前经委领导审批 二级单位需事前经本单位负 责人审批 主要费用开支标准如下 1 1 城市间交通费标准 出差人员要按照规定等级乘坐交通工具 凭据报销城市间交通费 未按规定等级乘坐 交通工具的 超支部分自理 1 1 1 出差人员乘坐交通工具的等级标准 见表 4 4 o 火车轮船 不包 括旅游 船 飞机其他交 通工具 副市长及相当职务的人员软席 软 座 软卧 一等舱头等舱凭据报 销 市直机关正 副局长及相当职务人员 高 等学校教授 科研单位研究员 医疗卫生 单位主任医师 文化艺术单位一级人员 职务工资在五级 含五级 以上的高级工 程师 高级经济师 高级会计师 副教授 副研究员 副主任医师 艺术二级人员 以及相当于以上技术职务的人员 软席 软 座 软卧 二等舱公务舱 没有公 务舱 可 做头等舱 凭据报 销 其余人员硬席 硬 座 硬卧 三等舱普通舱 经济舱 凭据报 销 1 1 2 乘坐火车 从当日晚 8 时至次日晨 7 时乘车 6 小时以上的 或连续乘车超过 12 小时的 可购同席卧铺票 1 1 3 往返机场 火车站 码头的交通费和航空旅客人身意外伤害保险费 限每人每 次一份 可凭据报销 1 2 住宿费标准 1 2 1 出差人员住宿费标准 正副局级人员每人每天 600 元 处级人员每人每天 400 元 处级以下人员每人每天 200 元凭据限额报销 处级以下人员如果单人出差或男 女出 差人员为单数 其单个人员住宿费可在每天 400 元标准内凭据报销 1