外币交易会计

外币交易会计 建立对外汇市场的总体认识 并且了解相关术语的定义 描述外汇风险的不同类型区分外币交易和外币折算掌握汇率变动会计方法 汇率变动会计学习目标 第一节 外汇交易和风险 外汇 外汇交易 外汇市场外汇 汇率外汇交易外汇市场外汇风险4折算 或会计 风险交易风险经济 或经营 风险17 外汇 foreignexchang 概念 Thecurrencyorcreditinstrumentsofaforeigncountry Also transactionsinvolvingpurchaseorsaleofcurrencies 外国货币或以外国货币标示的债权债务证明 中华人民共和国外汇管理条例 关于外汇的定义 第三条本条例所称外汇 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产 一 外国货币 包括纸币 铸币 二 外币支付凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 三 外币有价证券 包括政府债券 公司债券 股票等 四 特别提款权 欧洲货币单位 五 其他外汇资产 外汇的作用实现了购买力在国家间的转移 促进国际贸易与世界经济作为国际支付手段作为国际储备手段作为财富的象征 实际是对国外债权的持有 并转化为其他资产 汇率 foreignexchangerate FXrate 汇率 各国货币之间相互交换时换算的比率 即一国货币单位用另一国货币单位所表示的价格 Exchangerate Thepriceofonecurrencyintermsofanother 汇率牌价表与标价法 9 8 直接报价 directquotation 1单位外国货币等于多少本国货币 人民币 日元 汇率牌价表与标价法 间接报价 indirectquotation 1单位本国货币等于多少单位外国货币 英镑 欧元 澳元 新西兰元 9 9 基准货币和变动货币 直接报价法 外国货币为基准货币 本国货币为变动货币间接报价法 本国货币为基准货币 外国货币为变动货币 汇率的种类 固定汇率与浮动汇率官方汇率与市场汇率基础汇率与套算汇率即期汇率与远期汇率买入价 卖出价和中间价 买入汇率和卖出汇率 买入汇率 银行买入基准货币的汇率卖出汇率 银行卖出基准货币的汇率银行使用的汇率都是对自己更有利的 即期汇率 到目前为止 我们讲的都是即期汇率 即 一手交钱 一手交货 在实际操作中 一般在一两个交易日内结清 中国工商银行人民币即期外汇牌价 日期 2007年3月18日星期日单位 人民币 100外币 资料来源 外汇市场 外汇市场的概念和功能 1 概念 外汇市场 foreignexchangemarket 是专门从事外汇买卖的市场 包括金融机构之间的同业外汇买卖市场 或称批发市场 和金融机构与顾客之间的外汇零售市场 2 功能实现购买力的国际转移 便于国际经济交易的清算结算为套汇交易提供便利 使得 一价定理 能够在货币价格上得到体现提供套期保值场所 有利于国际贸易的发展 联结各国信贷和资本市场 便于国际资金融通提供外汇投机的场所 外汇市场的构成 外汇市场的参与者外汇银行顾客中央银行及其它官方机构外汇经纪商和交易商 中央银行 第四层次 外汇经纪商 第三层次 外汇银行 进口商 出口商 进口商 出口商 外汇银行 第二层次 第一层次 外汇市场交易工具即期外汇远期外汇外汇期货外汇期权世界主要的外汇市场伦敦外汇市场纽约外汇市场东京外汇市场苏黎士外汇市场香港外汇市场 外汇市场的交易方式 即期外汇交易定义即期外汇交易 又称现汇买卖 是交易双方以当时外汇市场的价格成交 并在成交后的两个营业日内办理有关货币收付交割的外汇交易 交易惯例 1 一般采用直接标价法 2 按即期外汇市场的报价惯例 通常用五位数字来表示买卖价 例 US 1 DM1 7668 1 7673 买入价 卖出价 US 1 J 137 31 137 41交易程序 1 自报家门 2 询价 3 报价 4 成交 5 证实 远期外汇交易远期外汇交易 ForwardTransaction 又称期汇交易 是指买卖外汇双方先签订合同 规定买卖外汇的数量 汇率和未来交割外汇的时间 到了规定的交割日期买卖双双方在按合同规定办理货币收付的外汇交易 远期外汇交易的目的1 进出口商和外币资金借贷者为避免商业或金融交易遭受汇率变动的风险而进行得期汇买卖 2 外汇银行为平衡其远期外汇头寸而进行期汇买卖 3 外汇投机者为谋取投机利润而进行的期汇买卖投机有两种形式 先卖后买 卖空 先买后买 买空 外汇市场的交易方式 远期汇率的标价方法与计算远期交易的汇率也称作远期汇率 其标价方法有两种 一种是直接标出远期汇率的实际价格 另一种是报出远期汇率和即期汇率的差价 即远期差价或称远期汇水 升水 Premium 贴水 Discount 远期外汇交易方式 固定交割日的远期交易选择交割日的远期交易 资料即期汇率1FC 1 50卖出外币的数量10 000FC远期汇率60天远期外币 FC 的利率6 0 的利率7 2 远期汇率的计算 远期汇率的计算 FC本金15 00010 00060天利息18010060天到期值15 18010 10060天远期汇率 15 180 10 100FC 1FC 1 503 外汇风险的概念 外汇风险 foreignexchangerisk或foreignexchangeexposures 指由于汇率波动而使一项以外币计值的资产 负债 盈利或预期未来现金流量的本币价值发生变动而给外汇交易主体带来的不确定性 哪些公司易受外汇风险的影响 出口商进口商跨国企业母公司跨国企业子公司有外汇交易的企业 外汇风险的原因 外汇风险来源于汇率的不稳定 外汇风险的类型 交易风险 由于以外币计值的未来应收款 应付款在以本币进行结算时 其成本或收益因汇率波动而面临风险 25换算风险 企业用本币单位编制会计报表时 由于当时入帐时使用汇率与现在编制时的汇率不同而产生的损益 9经济风险 是指意料之外的汇率变动通过影响企业生产销售数量 价格和成本 而引起企业未来一定期间内收益或现金流量减少的一种潜在损失 10 案例 交易风险 一英国公司从澳洲一供货商处购买价值27万澳元 AUD 商品 当时汇率GBP AUD 3 约定收货后一个月付款 付澳元 一个月到期后 GBP AUD 2 7原来只需付27 3 9万英镑现需付27 2 7 10万英镑 即期汇率的变动和交易风险 外贸交易者需要意识到的风险 收付的外国货币是哪种 风险暴露 收付什么时候发生 波动的可能 收付的金额是多少 风险头寸 怎样衡量损失 不管是出口商还是进口商 唯一的衡量方式就是买卖做完后 他的本国货币是增加了还是减少了 出口商 收到美元货款后换成人民币是否还赚钱 进口商 用人民币换美元向国外供货商购买商品后 在国内销售 得到的人民币是否比一开始付出的多 14 换算风险 海外子公司与母公司合并报表时 海外子公司的资产 负债和利润都要被换算成本国货币 汇率的变动会造成损益 本币相对于外币贬值时是造成损失还是带来收益 会计风险示意图 母公司 CNY 子公司 USD 子公司 DEM 6月30日 净资产 1000万USD净资产 1000万DEM汇率 USD1 CNY8 30汇率 DEM1 CNY4 6012月31日 净资产 1000万USD净资产 1000万DEM汇率 USD1 CNY8 28汇率 DEM1 CNY4 55 折算风险的重要性拥有国外子公司的跨国公司的合并利润受到折算风险的影响 由于利润直接影响股价 是股东和投资者评价企业经营状况的核心指标 因此折算风险能间接地影响企业的价值 跨国公司 特别是上市的跨国公司都不得不高度重视折算风险决定折算风险的因素在国外经营的程度国外子公司所在地会计方法流动 非流动折算货币 非货币折算法时态法现行汇率法24 案例 经济风险 一英国公司从美国购买原材料 因此需支付美元 它用原材料生产的产品主要在英国和欧元区销售 每件产品的原材料成本为5 4美元 产品在英国卖10英镑 在欧元区卖15欧元 汇率分别为 1英镑 1 35美元 1 5欧元 为计算方便 此处并非目前汇率 成本 4英镑 5 4 1 35 欧元区价格10英镑 15 1 5 GBP USD 1 2 成本 4 50英镑 5 40 1 20 GBP EUR 1 6 价格 9 375 15 1 60 如果提价到16欧元 则丧失市场竞争力如果美元升值欧元贬值 则对该公司有利 汇率波动的经济风险 外汇风险是双向风险 汇率变动有可能给公司带来损失 也有可能给公司带来额外好处 外汇风险管理需要考虑的关键是风险在多大程度上是可以忍受的 工商企业交易风险管理 企业外汇风险管理的重点是交易风险和经济风险 交易风险是企业日常业务中经常面临的外汇风险 企业外汇交易风险的管理方法包括四大类 1 衍生工具避险法 2 货币市场保值法 3 资产负债匹配法 4 其他方法 企业的外汇风险管理手段ManagerialPolicybyFirms 以国内货币结算收款和付款的匹配提前和滞后资产和负债相匹配远期汇率合同外汇期货外汇期权衍生金融工具会计讲货币掉期 第二节 汇率变动会计 外币交易及其会计处理 SFAS52 IAS21 CAS19 36如何报告汇率的调整单笔交易观两笔交易观是否在资产负债表日调整汇率的变化调整资产负债表日的所有外币应收或应付金额 以反映当日的汇率远期外汇合同会计 SFAS133 IAS39 CAS22 CAS24 外币资产或外币负债风险敞口的套期保值待执行契约相关风险抵消的套期保值可确认的外汇约定的套期保值投机 外币交易会计 2 记账本位币的确定 4 外币交易的会计处理 3 即期汇率和即期汇率近似汇率 1 外币交易的种类 2 记账本位币的确定 4 外币交易的会计处理 3 即期汇率和即期汇率近似汇率 外币交易会计 一 外币交易种类 外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 外币是企业记账本位币以外的货币 包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易 二 记账本位币的确定 定义 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 规定 一 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 二 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 三 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 三 即期汇率和即期汇率近似汇率 定义 即期汇率又称现汇汇率 是买卖双方成交后 在两个营业日之内办理外汇交割时所用的汇率 与即期汇率相对应的是远期汇率 远期汇率又称期汇汇率 是买卖双方事先约定的 据以在未来的一定日期进行外汇交割的汇率 1 即期汇率 通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 但是 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当交易实际采用的利率 即银行买入价或银行卖出价 例如 以人民币买入1000美元 当日中间价1美元 8 1元人民币 银行卖出价1美元 8 15元人民币 此处8 1元人民币即为即期汇率 8 15元人民币为银行的卖出价 2 即期汇率近似汇率 是 按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等 通常 应采用即期汇率折算 汇率波动不大的 为简化核算 可采用与即期汇率近似的汇率 但前后各期不得随意变动 四 汇兑损益 概念 指外币账户 外币报表的各个项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合记账本位币的差额 思考 企业2002年12月1日进口一批货物 价值 1000 当日汇率1 7 70 双方约定12月31日付款 该企业记账本位币为 付款日汇率为1 7 55 企业会发生多少汇兑损益 若12月31的汇率为1 7 75 又会发生什么变化 收到的外币在使用时 由于汇率变化产生的汇兑损益 销售收入 4000 7 8 31200用以支付工资 4000 7 9 31600产生汇兑损益 损失 400债权债务在结算时 由于时间不同汇率发生变化产生汇兑损益 赊销 应收账款 2500 7 8 19500收到货款 2500 7 9 19750产生汇兑损益 收益 250 人民币与外币之间的兑换由于兑换汇率与记账汇率不同而产生损益 将 1000卖给中国银行 银行买入价为7 8 折合成 7800 企业账务处理按记账汇率7 6 美元账户金额减少 1000 7 6 7600产生汇兑收益 200借 银行存款7800贷 银行存款 7600汇兑损益200 期末对外币性账户按期末汇率进行调整时 由于记账汇率与期末汇率的差异产生的汇兑损益 12月31日银行存款 美元户 7600 8 2 62320 期末汇率为8 3 则 7600 8 3 63080 产生汇兑损益 收益 760 汇兑损益包括内容 外币交易损益 已实现汇兑损益 未实现汇兑损益外币报表折算损益汇兑损益处理方法递延法当期损益法 我国采用 五 外币交易的会计处理 会计上 一项外币业务从发生到结算 往往要经过较长时日 甚至跨期结算 故而对外币交易的汇兑损益处理历来存在两种不同的观点 1 单项交易观交易日资产负债表日结算日将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的2个阶段 该交易只有在清偿有关的应收 应付外币款项后才算完成 特点 单一商品购销业务 商品的销售收入或购货成本在结算日才确定 汇率变动产生的外币折合差额 调整商品的销售收入或购货成本 2 两笔交易观交易日资产负债表日结算日商品购销业务在交易日完成 此后的货款结算业务属于另一项业务 资产负债表日汇率变动引起的差额实现 计入当期损益未实现 递延至结算日确认损益 假设一家美国公司向澳大利亚顾客出售商品 当时汇率是1 6澳元 l美元 发票金额是1600万澳元 公司允许澳大利亚的顾客在60天内付款 60天后汇率为1 65澳元 1美元 单笔交易观交易日分录借 应收账款 10000000贷 销售收入 10000000 16000000澳元 1 6 10000000美元 结算日分录 假设汇率为1 65澳元 l美元 借 现金 9696970销售收入303030贷 应收账款 10000000 16000000澳元 1 65 9696970美元 两笔交易观交易日分录借 应收账款 10000000贷 销售收入 10000000 16000000澳元 1 6 10000000美元 结算日分录 假设汇率为1 65澳元 1美元 借 现金 9696970汇兑损益303030贷 应收账款 10000000 16000000澳元 1 65 9696970美元 使用情况美国FASB1981年月公布的第52号准则和国际会计准则委员会1983年3月公布的第21号准则都建议采用两项交易观 我国 企业会计准则19号 要求采用两项交易观 外币业务外币业务外币会计外币业务外币会计外币业务交易期结算期报告期交易期报告期结算期 我国采用的是两项业务观点 说明见如下图示 汇兑损益 已结算汇兑损益 未结算汇兑损益 不同货币兑换损益 外币帐户余额调整损益 外币交易会计及其处理CAS19 Questions 2020 4 5 58 第三节外币交易的会计处理 外币业务的类型外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易 具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易 2020 4 5 59 我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益 计入当期损益 以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益 外币报表折算差额 项目单独列示外币交易的初始确认原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 2020 4 5 60 外币采购业务的账务处理借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 外币等例如 国内某公司的记账本位币为人民币 属于增值税一般纳税企业 2008年4月10日 从国外购入某原材料 共计50000欧元 当日的即期汇率为EUR1 CNY10 按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币 支付的进口增值税为85000元人民币 货款尚未支付 进口关税及增值税已用银行存款支付 2020 4 5 61 账务处理借 原材料 50000 10 50000 550000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款 欧元 50000 10 500000银行存款 人民币 50000 85000 135000 2020 4 5 62 外币销售业务的账务处理借 应收账款 外币等贷 主营业务收入例如 国内甲公司的记账本位币为人民币 2007年6月5日 向国外乙公司出口销售商品一批 根据销售合同 货款共计100000美元 当日的即期汇率为1美元 7 1元人民币 假定不考虑增值税等相关税费 货款尚未收到 账务处理借 应收账款 美元 100000 7 1 7100000贷 主营业务收入7100000 2020 4 5 63 外币兑换成人民币的账务处理借 银行存款 人民币 外币 买入价 财务费用 汇兑差额 差额 贷 银行存款 外币 外币 即期汇率 例如 中华公司记账本位币为人民币 2008年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为USD1 CNY7 15 即期汇率为USD1 CNY7 25 账务处理借 银行存款 人民币 8000 7 15 57200财务费用 汇兑差额800贷 银行存款 美元 8000 7 25 58000 2020 4 5 64 人民币兑换成外币的账务处理借 银行存款 外币 外币 即期汇率 财务费用 汇兑差额 差额 贷 银行存款 人民币 外币 卖出价 例如 中华公司记账本位币为人民币 2008年10月26日从银行购入6000美元 当日银行美元卖出价为USD1 CNY7 42 即期汇率为USD1 CNY7 32 账务处理借 银行存款 美元 6000 7 32 43920财务费用 汇兑差额600贷 银行存款 人民币 6000 7 42 44520 2020 4 5 65 一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币 即换出的外币 实际应收的人民币金额根据卖出外币 即换出的外币 实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价 计算可换入外币的原币数额将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额 并登记入账将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额 并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额 作为当期汇兑损益处理 2020 4 5 66 账务处理借 银行存款 外币 外币 即期汇率 财务费用 汇兑差额 差额 贷 银行存款 外币 外币 即期汇率 例如 中华公司记账本位币为人民币 2008年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币 当日美元的银行买入价为USD1 CNY7 20 港币的银行卖出价为HKD1 CNY0 968 当日公布的即期汇率为USD1 CNY7 40 HKD1 CNY0 959 账务处理借 银行存款 港币 74380 0 959 71330财务费用 汇兑差额2670贷 银行存款 美元 10000 7 40 74000 2020 4 5 67 外币借款业务的账务处理借款时借 银行存款 外币 外币 即期汇率 贷 短期借款 外币 外币 即期汇率 长期借款 外币 外币 即期汇率 计息时借 财务费用 利息支出贷 应付利息 外币资产负债表日借 财务费用 汇兑差额贷 短期借款 外币 外币 汇率差 长期借款 外币 外币 汇率差 或反过来还款时借 应付利息 外币财务费用 利息支出 汇兑差额短期借款 外币长期借款 外币贷 银行存款 外币 外币 即期汇率 2020 4 5 68 例如 某公司记账本位币为人民币 2008年7月1日从银行借入一年期借款10000美元 年利率为5 借款当天的即期汇率为USD1 CNY7 8 2008年12月31日的即期汇率为USD1 CNY7 7 2009年7月1日偿还借款本金 还款当天的即期汇率为USD1 CNY7 9 账务处理2008年7月1日借 银行存款 美元 10000 7 8 78000贷 短期借款 美元 10000 7 8 780002008年12月31日 计提2008年下半年应付利息借 财务费用 利息支出1925贷 应付利息 美元19252008年12月31日借 短期借款 美元 10000 7 8 7 7 1000贷 财务费用 汇兑差额10002009年7月1日借 应付利息 美元1925财务费用 利息支出1975 汇兑差额2050短期借款 美元77000贷 银行存款 美元 10500 7 9 82950 2020 4 5 69 投入外币资本的账务处理借 银行存款 外币 外币 即期汇率 贷 实收资本 外币 即期汇率 例如 国内甲公司的记账本位币为人民币 2008年12月12日 甲公司与某外商签订投资合同 当日收到外商投入资本20000美元 当日的即期汇率为USD1 CNY7 6 假定投资合同约定的汇率为USD1 CNY7 7 账务处理借 银行存款 20000 7 6 152000贷 实收资本152000 2020 4 5 70 期末调整或结算时的账务处理区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目是指货币性项目以外的项目外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入当期损益 需要计提减值准备的应当按资产负债表日的即期汇率折算后 再计提减值准备 2020 4 5 71 例如 国内甲公司的记账本位币为人民币 2008年6月10日 向国外乙公司出口销售商品一批 根据销售合同 货款共计100000美元 当日的即期汇率为USD1 CNY7 3 假定2008年6月30日的即期汇率为USD1 CNY7 5 则对该笔交易产生的外币货币性项目 应收账款 采用期末汇率折算为记账本位币750000元人民币 USD100000 CNY7 5 USD1 与其交易日折算为记账本位币时的金额730000元人民币的差额为20000元人民币 应当计入当期损益 同时调整货币性项目的原记账本位币金额 2008年6月30日借 应收账款 美元20000贷 财务费用 汇兑差额20000假定于2008年7月20日收到上述货款 兑换成人民币后直接存入银行 当日银行的美元买入价为USD1 CNY7 4借 银行存款 人民币 100000 7 4 740000财务费用 汇兑差额10000贷 应收账款 美元 100000 7 5 750000 72 例如 乙股份有限公司的记账本位币是人民币 对外币交易采用交易日即期汇率折算 2008年5月5日 从中国银行借入10000英镑 期限为1个月 利率12 借入的英镑暂存银行 借入当日的即期汇率为GBP1 CNY15 2008年5月31日的即期汇率为GBP1 CNY15 5 2008年6月5日以人民币归还所借英镑 当日银行的英镑卖出价为GBP1 CNY15 8 账务处理2008年5月5日借 银行存款 英镑 10000 15 150000贷 短期借款 英镑1500002008年5月31日借 银行存款 英镑5000贷 短期借款 英镑5