高级财务会计课堂练习及答案

课堂练习 1 2008 年 12 月 1 日 恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交 换东大公司的固定资产和无形资产 该项交易性金融资产的成本为 1 300 万元 公允价值变动为借方余额 200 万元 公允价值为 1 600 万元 固定资产的账面 余额为 800 万元 累计折旧额为 200 万元 已提固定资产减值准备 100 万元 公允价值为 600 万元 无形资产的账面原价为 2 000 万元 已计提摊销为 1 000 万元 减值准备为 100 万元 公允价值为 1 000 万元 恒通公司换入的固定资 产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算 东大公司换入的交易性金融资 产仍作为交易性金融资产核算 假定该项交易不具有商业实质 要求 分别计算恒通 东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理 以万 元为单位 保留两位小数 答案 恒通公司换入资产的入账价值总额 1 300 200 1 500 万元 则换入固定资产的入账价值 500 500 900 1 500 535 71 万元 则换入无形资产的入账价值 900 500 900 1 500 964 29 万元 借 固定资产 535 71 无形资产 964 29 贷 交易性金融资产 成本 1 300 公允价值变动 200 东大公司换入交易性金融资产的入账价值 800 200 100 2 000 1 000 100 1 400 万元 借 固定资产清理 500 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷 固定资产 800 借 交易性金融资产 1 400 累计摊销 1 000 无形资产减值准备 100 贷 固定资产清理 500 无形资产 2 000 2 2008 年 4 月 1 日 甲企业销售一批商品给乙企业 销售货款总额为 300 万 元 含增值税 甲企业于同日收到一张票面金额为 300 万元 期限为 6 个月 票面年利率为 8 的商业汇票 甲企业按月计提该商业汇票的利息 1 2008 年 10 月 1 日 乙企业未能兑付到期票据 甲企业将应收票据本息余额 转入应收账款 但不再计算利息 2008 年 12 月 5 日 甲 乙双方经协商进行 债务重组 签订的债务重组协议内容如下 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿 60 万元的债务 该房产在 乙企业的账面原价为 100 万元 已计提折旧 30 万元 已计提减值准备 5 万元 甲企业同意豁免乙企业债务本金 40 万元及 2008 年 4 月 1 日至 2008 年 9 月 30 日计提的全部利息 将剩余债务的偿还期限延长至 2009 年 12 月 31 日 在债务延长期间 剩余 债务余额按年利率 5 收取利息 假定实际利率为 5 本息到期一次偿付 该协议自 2008 年 12 月 31 日起执行 2 债务重组日之前 甲企业对上述债权未计提坏账准备 3 上述房产的所有权变更 部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2008 年 12 月 31 日完成 甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理 4 乙企业于 2009 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务 要求 1 计算甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额 2 编制甲企业及乙企业 2008 年 12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录 不 考虑税费 3 编制甲企业及乙企业 2009 年 12 月 31 日债权 债务实际清偿时的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 计算甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额 甲企业 2008 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额 300 1 8 6 12 312 万元 2 编制甲企业及乙企业 2008 年 12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录 甲企业 借 固定资产 60 应收账款 债务重组 200 营业外支出 52 贷 应收账款 312 乙企业 借 固定资产清理 65 累计折旧 30 固定资产减值准备 5 贷 固定资产 100 借 应付账款 312 营业外支出 5 65 60 贷 应付账款 债务重组 200 固定资产清理 65 营业外收入 52 3 编制甲企业及乙企业 2009 年 12 月 31 日债权 债务实际清偿时的会计分 录 甲企业 借 银行存款 210 贷 应收账款 债务重组 200 财务费用 10 乙企业 借 应付账款 债务重组 200 财务费用 10 贷 银行存款 210 3 甲股份有限公司 以下简称 甲公司 外币业务采用当日市场汇率进行折算 按季核算汇兑差额 2009 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下 项 目 外币金额 万美元 折算汇率 折算人民币金额 万元 银行存款 借方 1 0007 007 000 应收账款 借方 3007 002 l00 长期借款 贷方 2 0007 O014 000 应付利息 贷方 307 00210 长期借款 2 000 万美元 系 2007 年 l0 月借入的专门用于建造某生产线的外币 借款 借款期限为 24 个月 年利率为 6 按季计提利息 每年 1 月和 7 月支 付半年的利息 该生产线于 2007 年 11 月开工 至 2009 年 3 月 31 日 该生产 线正处于建造过程之中 已使用外币借款 1 200 万美元 2009 年第二季度该笔 专门借款的利息收入为 12 万美元 预计将于 2009 年 12 月完工 假定不考虑借 款手续费 2009 年 4 6 月 甲公司发生如下外币业务 假定不考虑增值税等相关税费 1 4 月 1 日 为建造该生产线进口一套设备 并以外币银行存款 100 万美元支 付设备购置价款 设备于当月投入安装 当日市场汇率为 1 美元 6 90 元人民 币 2 4 月 20 日 将 100 万美元兑换为人民币 当日银行美元买入价为 l 美元 6 80 元人民币 卖出价为 1 美元 6 90 元人民币 兑换所得人民币已存入 银行 当日市场汇率为 l 美元 6 85 元人民币 3 5 月 10 日 以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 60 万美元 当 日市场汇率为 l 美元 6 70 元人民币 4 5 月 15 日 收到第一季度发生的应收账款 200 万美元 当日市场汇率为 1 美 元 6 70 元人民币 5 6 月 20 日 向美国某公司销售 A 商品 售价为 200 万美元 款项尚未收到 A 商品的成本为 1 000 万元 当日市场汇率为 l 美元 6 60 元人民币 6 6 月 30 日 计提外币专门借款利息 假定外币专门借款应计利息通过 应付 利息 科目核算 当日市场汇率为 l 美元 6 60 元人民币 要求 1 编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录 2 计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 3 编制 2009 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录 答案 1 编制 2009 年第二季度外币业务的会计分录 4 月 1 日 借 在建工程 690 贷 银行存款 美元 100 6 9 690 4 月 20 日 借 银行存款 人民币 680 财务费用 汇兑差额 5 贷 银行存款 美元 100 6 85 685 5 月 10 日 借 在建工程 402 贷 银行存款 美元 60 6 7 402 5 月 15 日 借 银行存款 美元 200 6 70 1 340 财务费用 汇兑差额 60 贷 应收账款 美元 200 7 1 400 6 月 20 日 借 应收账款 美元 200 6 6 1 320 贷 主营业务收入 200 6 6 1 320 借 主营业务成本 l 000 贷 库存商品 l 000 6 月 30 日 借 银行存款 美元 12 6 6 79 2 在建工程 ll8 8 贷 应付利息 美元 30 6 6 198 第二季度利息为 2 000 6 3 12 6 60 198 万元 应计入在建工程部分 198 l2 6 6 118 8 万元 2 计算 2009 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额 长期借款账户汇兑差额 2 000 7 00 6 60 800 万元 借方 应付利息账户汇兑差额 30 7 00 6 60 30 6 60 6 60 12 万元 借方 计入在建工程的汇兑差额 800 12 812 万元 计入当期损益的汇兑差额 银行存款账户汇兑差额 1 000 100 100 60 200 12 6 60 7 000 690 685 402 1 340 79 2 359 万元 应收账款