17年税法一减免征管汇总.docx

关税减免一、法定减免税（一）下列进出口货物，免征关税税法一 优惠、征管 9 / 91.关税税额在人民币50元以下的货物；2.无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。【提示1】海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。【提示2】因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。（二）下列进出口货物，可暂不缴纳关税1.暂时进出境货物（6个月内或申请延长），在进出境时已交保证金或担保的，可暂时不缴纳关税。具体包括：展示、表演、比赛用品；特定活动中使用的仪器设备及交通工具等；货样；盛货容器；非商业性货物等。2.列明货物规定期限内未复运进出境的，应征税。3.其他未列明暂准进境货物，应按货物完税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算征收进口关税。4.无代价抵偿物免税因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换相同货物，进出口时不征税关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者出口货物不退运进境的，海关应对原进出口货物重新按照规定征收关税。（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。海关应自受理之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人收到通知3个月内办理退税手续。二、特定减免税科教用品、残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资（每人每日8000元）、保税区和出口加工区进出口货物、进口特定设备等。出口加工区区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品，予以免税。三、临时性减免四、个人邮寄物品的减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。知识点：关税征收管理一、关税缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。二、关税的强制执行一是征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。滞纳金起征点为50元。滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金比率（0.5）滞纳天数二是强制征收。如纳税义务人自纳税期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。按规定有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：1.因海关误征，多纳税款的；2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；3.已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。四、关税补征和追征1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。【提示】与其他税务机关征收的税款规则不同，其他税款补征期为3年，追征期一般3年，特殊5年，偷税抗税骗税等无限期。五、关税纳税争议争议上级复议诉讼但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施知识点：土地增值税减免税优惠一、一般减免税规定1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免税。超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。（起征点）应分别核算普通标准住宅和其他房地产，否则不享受此优惠。2.因国家建设需要被政府征收、收回的房地产免税。3.对居民个人普通住宅，转让时暂免征税。个人转让非普通住宅，凡居住满5年及以上的，免税； 居住满3年未满5年的，减半征收； 居住未满3年的，按规定计税。4.对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免5.个人之间互换自有居住用房地产，经核实免税。二、特殊减免税规定（重组改制）具体事项税法规定整体改建：非公司-公司制1.重组时暂不征税（不适用于房地产开发企业）2.重组后再转让土地使用权，应纳税，原地价款及费用可扣除合并：原投资主体存续分立：原投资主体相同改制重组时以国有房地产投资知识点：土地增值税征收管理 一、纳税期限 转让房地产合同签订后的7日内办理纳税申报。经常发生房地产转让行为，难以在每次转让后申报的，可按月或按省级地税规定的期限缴纳。选择定期申报的应备案，确定后一年内不得变更。二、纳税地点 房地产所在地三、纳税时间和缴纳方法一次交割付清价款 税务机关可在纳税人办理纳税申报后，根据应纳税额大小及办理过户登记手续的期限等，规定其在办理过户登记手续前数日内一次缴纳全部土地增值税。分期收款税务机关可根据合同规定的收款日期确定具体纳税期限，规定每次收款后数日内缴税。每次应纳税额=本次收款（总税额总收入）全部竣工决算前转让房地产税务机关可预征土地增值税，待该项目全部竣工办理结算后再清算，多退少补。预征的计税依据=预收款-应预缴增值税税款车辆购置税知识点：税收优惠1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；（自卸式垃圾车不属于） 4.购置列入新能源汽车车型目录的新能源汽车免税。5.城市公交企业购置的公共汽电车辆免税。 【提示】免税车辆转让或改变用途等导致免税条件消失的，应重新申报缴税。知识点：车辆购置税的退税已缴纳的车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税： 1.车辆退回生产企业或者经销商的； 2.符合免税条件设有固定装置非运输车辆但已征税的。 【提示】退货的：自申报之日起，按已纳税款每满1年扣减10%计算退税额，未满1年的全额退税。知识点：申报与缴纳一、纳税申报和纳税环节1.一车一申报制度。2.车辆购置税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。但减税、免税条件消失的车辆，即减税、免税车辆因转让、改制后改变了原减、免税前提条件的，就不再属于免税、减税范围，应按规定缴纳车辆购置税。3.重新办理纳税申报情形： （1）底盘发生更换的； （2）免税条件消失的。二、纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。三、纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。 免税条件消失的，在免税条件消失之日起60日内重新申报纳税。免税车辆转让后仍属于免税范围的，受让方应自购买或取得之日起60日内重新申报免税。答案解析 车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。资源税知识点：税收优惠一、减税免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。3.纳税人开采或生产过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级人民政府酌情减免。（不包括管理原因造成的损失）4.稠油/高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。5.三次采油资源税减征30%。6.低丰度油气田资源税暂减征20%。7.深水油气田资源税减征30%。8.衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。9.充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。10.实际开采年限15年（含）以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。11.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。12.纳税人开采销售共伴生矿，与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税，否则应计税。13.对规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。14.对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，免征水资源税。二、进出口政策进口不征，出口不免不退知识点：申报与缴纳一、纳税义务发生时间（同增值税）1.分期收款：合同规定的收款日期的当天。2.预收货款：发出应税产品的当天。3.其他结算：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.自产自用：移送使用应税产品的当天。5.水资源税：取用水资源的当日。6.扣缴义务：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。二、纳税地点开采地、生产地、收购地水资源税：一般为取水审批部门所在地；流域管理机构审批取用水的，为取水口所在地。三、纳税期限应纳税额越大，纳税期限越短1.以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税。2.以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。3.不能按固定期限计税的，可按次纳税。4.水资源税按季或月征收，不能固定期限的按次。城建税五、减免税1.对”二税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随”二税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。2.由于减免”二税”而发生的退税，应同时退还已纳的城建税；但出口退税，不退还已经缴纳的城建税。 3.国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及到的城建税免征。4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税。5.经中国人民银行决定撤销的金融机构及其分支机构，用其财产清偿债务时，免征城建税。6.对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城建税、教育费附加。7.对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税、教育费附加。 8.对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城建税。9.对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务审核，3年内免征城建税。10.对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税、教育费附加。六、征收管理1.纳税人直接缴纳”二税”的，在缴纳”二税”地缴纳城市维护建设税。2.代扣代缴的纳税地点：代扣代缴地。（未代扣的回纳税人所在地纳税）3.一般城建税不单独加收滞纳金或罚款；但如果纳税人缴纳了”二税”后不按规定缴纳城建税，则可单独加收滞纳金或罚款。知识点：消费税税收优惠一、进口货物税收优惠（一）经海关批准暂时进境的下列货物，在进境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳进口环节增值税和消费税，并应当自进境之日起6个月内复运出境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境的期限：1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品：3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品：4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备5.在上述所列活动中使用的交通工具及特种车辆；6.货样；7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具：8.盛装货物的容器；9.其他用于非商业目的的货物。上述所列暂准进境货物在规定的期限内未复运出境的，海关应当依法征收进口环节增值税和消费税。上述所列以外的其他暂准进境货物，应当按照该货物的组成计税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例分别计算征收进口环节增值税和消费税。（二）因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进口时不征收进口环节增值税和消费税。被免费更换的原进口货物不退运出境的，海关应当对原进口货物重新按照规定征收进口环节增值税和消费税。（三）进口环节增值税税额在人民币50元以下的一票货物，免征进口环节增值税；消费税税额在人民币50元以下的一票货物，免征进口环节消费税。（四）无商业价值的广告品和货样免征进口环节增值税和消费税。（五）外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征进口环节增值税和消费税。（六）在海关放行前损失的进口货物免征进口环节增值税和消费税；在海关放行前遭受损坏的货物，可以按海关认定的进口货物受损后的实际价值确定进口环节增值税和消费税组成计税价格公式中的关税完税价格和关税，并依法计征进口环节增值税和消费税。（七）进境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品免征进口环节增值税和消费税。二、跨境电子商务零售进口税收政策（B2C）1.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。2.纳税人：购买方3.完税价格：实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）4.代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。5.税收政策跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。6.退税自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。增值税六、适用增值税免税政策的出口货物、劳务（一）适用范围：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项，如：（1）增值税小规模纳税人出口货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备（7）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9）农业生产者自产农产品。（10）如油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物七、营改增跨境应税行为增值税免税范围（一）下列跨境应税行为免征增值税1.境内单位和个人发生下列跨境应税行为工程项目在境外的建筑服务、工程项目在境外的工程监理服务、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。2.为出口货物提供的邮政业服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务；知识产权服务；物流辅助服务；鉴证咨询服务；专业技术服务；商务辅助服务；广告投放地在境外的广告服务；无形资产。4.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。5.符合列举的国际运输服务：如以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。（二）进项税额的处理计算适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。八、适用增值税征税政策的出口货物劳务1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率九、出口货物劳务增值税的其他规定（了解）十、境外旅客购物离境退税（一）是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。（二）境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；2.退税物品尚未启用或消费；3.离境日距退税物品购买日不超过90天；4.所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。（三）退税物品的退税率：11%（四）应退增值税额的计算公式应退增值税额=退税物品销售发票含增值税金额11%（五）退税方式：现金退税和银行转账退税额未超过10000元的，可自行选择退税方式。退税额超过10000元的，以银行转账方式退税。十一、海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点政策（新增）（一）赋予区内试点企业增值税一般纳税人资格（二）试点企业税收政策：1.暂免征收进口环节关税、增值税和消费税2.保税政策3.申报缴纳增值税和消费税4.销售未经加工的保税货物：向海关特殊监管区域或海关保税监管场所销售未经加工的保税货物，继续适用保税政策。5.出口退（免）税政策（三）区外销售给试点企业货物的税收政策区外销售给试点企业的加工贸易货物，继续按现行税收政策执行；销售给试点企业的其他货物（包括水、蒸汽、电力、燃气）不再适用出口退税政策，按照规定缴纳增值税、消费税。一、增值税纳税义务发生时间（一）基本规定：先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。（二）具体规定1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。6.提供应税劳务、应税服务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.发生视同应税服务，应税服务完成当天。（三）“营改增”行业增值税纳税义务、扣缴义务发生时间，关注：1.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。3.视同销售的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二、纳税期限（一）纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度。【解释】以一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人。（二）报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起15日内。（三）进口货物：海关填发缴款书之日起15日内。三、纳税地点（一）固定业户1.一般为机构所在地；总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准可由总机构汇总纳税的，向总机构所在地主管税务机关申报纳税。2.到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，向机构所在地的主管税务机关申请开具“外管证”，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户增值税纳税地点销售地或应税行为发生地。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）纳税人跨县（市）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（五）纳税人销售不动产，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（六）纳税人租赁不动产，在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（七）进口货物：向报关地海关申报纳税。（八）扣缴义务人：向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、营业税改征增值税试点后增值税纳税申报（略）五、征收管理机关国内增值税由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。进口环节增值税由海关代征。【解释】纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。第十三节 增值税专用发票的使用和管理一、增值税专用发票概述（一）专用发票的构成与限额管